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文檔簡介
1、企業(yè)財務(wù)報表中銷售收入的舞 弊【摘要】企業(yè)銷售收入是衡量企業(yè)財務(wù)業(yè)績的關(guān) 鍵指標(biāo)之一,也是評價企業(yè)核心盈利質(zhì)量的重要 指數(shù),所以在虛假的企業(yè)財務(wù)報表中銷售收入的 舞弊占有相當(dāng)高的比例。本文就銷售收入舞弊的 動機(jī)、方法及如何防范作一分析。目前,我國會計信息失真現(xiàn)象非常嚴(yán)重, 粉 飾企業(yè)財務(wù)報表,人為操縱利潤的案例比比皆 是。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,追求利潤最大化已成為 企業(yè)經(jīng)營的主要目標(biāo)之一。銷售收入是企業(yè)經(jīng)營 業(yè)績最重要表現(xiàn)形式之一,是利潤的來源。因此, 獲取銷售收入是企業(yè)日常經(jīng)營活動中最主要的 目標(biāo)之一,通過收入補(bǔ)償為此而發(fā)生的支出, 以 獲得一定的利潤。由于企業(yè)銷售收入確認(rèn)非常復(fù) 雜,它直接關(guān)系
2、到企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況, 企 業(yè)為了達(dá)到隱瞞收入、轉(zhuǎn)移利潤或虛增收入以粉 飾財務(wù)報表等目的,常在銷售收入會計處理上采 用各種舞弊手段。在財務(wù)報表的舞弊中銷售收入 占有很大的比例,不僅直接影響收入和稅金,還 影響到資產(chǎn)和利潤等項目,其危害很大。、銷售收入舞弊的動機(jī)(一)中小企業(yè)為了達(dá)到逃避銷售稅金、所 得稅的目的而隱匿收入或少計收入轉(zhuǎn)移利潤, 謀 求局部利益最大化銷售稅金的產(chǎn)生是以銷售收入的產(chǎn)生為前 提的,沒有銷售就談不上銷售稅金,所得稅是以 利潤為基礎(chǔ)的,若企業(yè)虧損也就沒所得稅一說。 所以企業(yè)為了逃稅、漏稅而不擇手段的少計收入 轉(zhuǎn)移利潤。(二)現(xiàn)有的考核及薪酬設(shè)計制度不完善, 利益的驅(qū)動使管
3、理層蓄意提高收入在現(xiàn)行考核機(jī)制中,只要是可以和績效掛鉤 的,大多片面以銷售傭金與收入直接掛鉤、經(jīng)理 人薪酬與財務(wù)指標(biāo)直接相關(guān),獎金以股票方式支 付等。這樣的激勵機(jī)制促使管理階層為了物質(zhì)報 酬而高估收入。(三)企業(yè)為了獲取銀行信用達(dá)到貸款的指 標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)而虛增收入和利潤金融單位發(fā)放貸款必然會從控制風(fēng)險的角 度出發(fā),考核一些主要財務(wù)指標(biāo),以確保貸款的 安全性,而不愿向效益不好,資信狀況差的企業(yè) 提供貸款。企業(yè)為了達(dá)到銀行規(guī)定的指標(biāo)就會粉飾財務(wù)報表, 為獲取金融機(jī)構(gòu)的信貸資金而蓄意 提高收入、虛增利潤。(四)為了達(dá)到上市、配股、摘掉 ST 帽子 的目的,虛增收入和利潤公司初次上市必須有三年盈利; 配股時
4、要求 凈資產(chǎn)利潤率達(dá)到 6% ;若連續(xù)虧損就會 ST、 PT 甚至退市。所以企業(yè)為了達(dá)到上述目的,就 會虛增收入和利潤。二、銷售收入舞弊的常用手段銷售收入舞弊不外乎兩種情況: 一種是為了 達(dá)到偷稅、 漏稅,獲取最大收益的目的而減少收 入;另一種就是為了粉飾財務(wù)報表, 達(dá)到特定目 的,比如向銀行貸款、具備上市、配股、增發(fā)新 股條件及操縱股票價格而盡量虛增收入調(diào)高利 潤。(一)少計收入達(dá)到逃稅漏稅轉(zhuǎn)移利潤目的 舞弊手段1. 企業(yè)將商品已發(fā)出并已收到貨款后,按照 規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入。 但企業(yè)在購貨方尚未索取發(fā)票 的情況下, 將發(fā)票聯(lián)單獨存放, 把收到的貨款作 為“應(yīng)付賬款 ”掛在往來賬上,從而減少當(dāng)期稅
5、金 和利潤。2. 當(dāng)某項商品供不應(yīng)求時,供貨方會要求購 貨方先預(yù)付貨款, 當(dāng)供貨方發(fā)出商品后應(yīng)及時確 認(rèn)收入,但企業(yè)為了偷逃稅金、轉(zhuǎn)移利潤,就會 不確認(rèn)收入沖減 “預(yù)收賬款 ”而是按商品成本記 入 “分期收款發(fā)出商品 ”。3. 企業(yè)采取托收承付方式結(jié)算貨款時,應(yīng)在 商品已發(fā)出, 托收手續(xù)辦妥時確認(rèn)收入, 但企業(yè) 為了調(diào)整利稅,故意拖延辦理托收手續(xù)而推遲確 認(rèn)收入。4. 企業(yè)為了搞促銷活動,采取 “以舊換新 ”銷 售方式, 按照規(guī)定回收產(chǎn)品應(yīng)作購進(jìn)處理, 銷售 的商品按新貨物的同期銷售價格確定銷售收入, 不得扣減收購舊貨物的收購價格。 但企業(yè)為了減 少稅金及利潤, 采取以差價入賬, 調(diào)整收入和利
6、 潤。5. 企業(yè)在市場不太景氣時,會采取賒銷方式 銷售。為了盡快回籠資金, 會采取現(xiàn)金折扣方式 即購貨方在不同期限內(nèi)付款可享受不同比例的 折扣,折扣部分應(yīng)記入當(dāng)期財務(wù)費用, 銷售收入 按全額確認(rèn)。但企業(yè)經(jīng)常為了減少收入而按二者 的差額入賬。6. 企業(yè)在建工程領(lǐng)用自制產(chǎn)品,按規(guī)定應(yīng)視 同銷售處理,但企業(yè)在具體賬務(wù)處理時直接按其 生產(chǎn)成本沖減庫存商品, 不僅減少了銷售收入和 稅金,還同時降低了在建工程成本。7. 企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利或個人 消費、分配給股東或投資者、 用于捐贈他人都應(yīng) 視同銷售。 但企業(yè)為了少納稅、 轉(zhuǎn)移利潤不做銷 售處理,而是直接沖減產(chǎn)品成本。8. 企業(yè)利用錯誤的會計分錄
7、轉(zhuǎn)移收入,將正 常的銷售收入轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入, 不僅偷逃稅金還 增加了利潤。(二)為了達(dá)到粉飾財務(wù)報表目的常用的銷 售收入舞弊手段1. 與關(guān)系單位對開增值稅專用發(fā)票,虛擬購 銷業(yè)務(wù), 虛增收入及資產(chǎn), 引起增值稅銷項稅與 增值稅進(jìn)項稅對等, 即不增加稅負(fù), 又增加了收 入。2. 虛開產(chǎn)品銷售發(fā)票,虛增收入,不惜付出 真納稅的代價。 因為是虛構(gòu)收入, 所以貨款是收 不回來的,只能將貨款掛在 “應(yīng)收賬款 ”中,通過 壞賬準(zhǔn)備的提取等方法處理。3. 偽造購銷合同、出口報關(guān)單,虛開增值稅 發(fā)票,偽造免稅文件和金融票據(jù),虛增收入。形 式上核算齊全, 實際上根本沒有業(yè)務(wù)發(fā)生, 從而 虛增收入和利潤。4. 企
8、業(yè)為了虛構(gòu)銷售收入,將產(chǎn)品從此倉庫 發(fā)運至另一倉庫或者公開倉庫, 憑出庫單及運輸 單據(jù)作為銷售收入入賬, 而實際上商品只是從此 倉庫移入另一倉庫, 銷售根本沒有發(fā)生, 從而虛 構(gòu)收入虛增利潤。5. 有些企業(yè)為了虛增收入,在風(fēng)險和報酬尚 未全部轉(zhuǎn)移給客戶之前確認(rèn)銷售收入。 比如:有 些大型設(shè)備需要安裝和檢驗, 在未安裝和檢驗完 畢前不應(yīng)確認(rèn)收入。 但企業(yè)為了增加收入就會提 前確認(rèn)收入。6. 有些企業(yè)在產(chǎn)品銷售后,會簽訂一些補(bǔ)充 協(xié)議,協(xié)議中規(guī)定了由于特定原因買方可以退款 的條款。在這種情況下,企業(yè)盡管已經(jīng)售出商品, 貨款也已收到, 但還不能確認(rèn)是否會退貨, 所以 不能確認(rèn)銷售收入, 當(dāng)退貨期期滿
9、時才可以確認(rèn) 收入。但企業(yè)為了提前確認(rèn)收入就會按原銷售合同條款而不顧及補(bǔ)充協(xié)議的規(guī)定。7. 企業(yè)有時采用代銷方式銷售貨物,當(dāng)受托 單位將貨物提走時, 貨物所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬 并未轉(zhuǎn)移給受托人, 所以在交付貨物時不能確認(rèn) 收入,只有當(dāng)受托方將貨物售出后并收到受托方 的代銷清單時按實際售價確認(rèn)收入。 而企業(yè)為了 操縱銷售收入就會在末收到代銷清單時提前確 認(rèn)了收入。8. 企業(yè)售出的商品已經(jīng)確認(rèn)收入,因質(zhì)量或 品種不符合要求等到原因發(fā)生退回時不論銷售 的是當(dāng)年的還是以前年度的都應(yīng)沖減退回當(dāng)月 的銷售收入。 但企業(yè)為了不減少收入, 對退回的 商品不入賬,形成賬外商品。9. 企業(yè)采用售后回購方式銷售商品
10、時,即在 銷售商品的同時, 銷售方同意日后重新購回這批 商品。企業(yè)在銷售時若附有回購協(xié)議的情況下, 不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入, 應(yīng)將發(fā)出商品的實際成本與銷 售價格及相關(guān)稅費之間的差額,記入 “待轉(zhuǎn)庫存 商品差價 ”中。而企業(yè)為了多計收入便會不顧協(xié) 議的規(guī)定或?qū)f(xié)議單放。10. 企業(yè)有時會利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易來 調(diào)整收入, 在確定交易價格上顯失公允, 或在確認(rèn)收入時手續(xù)不全而虛增收入和利潤三、如何判別銷售收入是否舞弊在企業(yè)虛假的銷售收入中,分析性復(fù)核的應(yīng) 用能顯示出非正常的銷售變化,從與銷售有關(guān)的 一些比率的異常變動來判斷企業(yè)是否存在舞弊 行為。(一)銷售收入與應(yīng)收賬款增長幅度的比較 一般來說,銷售收入
11、的增長能同時帶來應(yīng)收賬款增長,并且二者按企業(yè)以往的數(shù)據(jù)測算有一 大概比例,如果報表中顯示當(dāng)年銷售收入與往年 比較,增長幅度明顯低于應(yīng)收賬款年初與年末的 增長幅度,那么企業(yè)就可能存在虛擬銷售業(yè)務(wù)的 嫌疑。(二)銷售收入與存貨的關(guān)系一般來說,企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大,銷售收 入不斷增長,所需的原材料等存貨應(yīng)隨之不斷增 長,若報表中顯示收入在持續(xù)增長而存貨卻在下 降,則預(yù)示著企業(yè)有可能虛擬收入。(三)存貨與應(yīng)付賬款余額比較 一般來說,存貨增加相應(yīng)的應(yīng)付賬款會成比 例的有所增長,如果存貨末見增長,而應(yīng)付賬款 的余額畸咼,這時就應(yīng)懷疑是否存在掛賬不入減 少收入的問題。(四)銷售收入與銷售稅金之間比例關(guān)系 銷
12、售稅金依附于銷售收入,如果銷售收入大幅上升,而銷售稅金的增幅卻很小,二者之間的 比例明顯降低,這時就應(yīng)懷疑企業(yè)是否存在對開 增值稅發(fā)票的嫌疑。(五)銷售收入與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 呈反向變化按常規(guī),銷售收入大量增長,經(jīng)營活動所產(chǎn) 生的現(xiàn)金流量會大幅增長,如果收入在增長,而 現(xiàn)金流卻在下降,那么企業(yè)收入的真實性應(yīng)值得 懷疑。四、如何防范銷售收入舞弊(一)提高中小企業(yè)管理者的素質(zhì),建立健 全其財務(wù)核算在有些中小企業(yè)管理者中有盈利高于一切”的思想,只要能偷逃稅金、隱匿利潤就會不 擇手段。所以須使他們不僅關(guān)注利稅也要考慮企 業(yè)的社會責(zé)任,納稅不僅是自己的責(zé)任和義務(wù), 更是一份榮耀。有關(guān)管理部門應(yīng)督促
13、企業(yè)建立健 全財務(wù)核算,配備具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)的會計人 員,或讓具有代理記賬資格的中介單位為其服 務(wù),組織審計機(jī)構(gòu)監(jiān)督檢查,盡量減少其舞弊的 可能性。(二)完善企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度使財產(chǎn)所有權(quán)分散 為多元的所有者的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)我國上市企業(yè)中存在一股獨大的缺陷,國有 股實際上屬于缺位現(xiàn)象,使企業(yè)內(nèi)部存在較大的 控制權(quán),產(chǎn)權(quán)代表不能真正代表國家的利益。所 以應(yīng)該設(shè)立一個純經(jīng)濟(jì)又行政性的國有資產(chǎn)管 理機(jī)構(gòu),解決上市公司國有股股東實際缺位的問 題。該機(jī)構(gòu)不直接參與經(jīng)營,而是作用于股東, 依靠投資所獲得的法律認(rèn)可的股權(quán)對公司享有 收益權(quán),通過行使股東權(quán)利對財務(wù)報告實施監(jiān)(三)提高投資者的素質(zhì)在我國資本市場中個人投資所
14、占資金比例不大,但人數(shù)眾多,他們大都缺乏成熟的證券分 析和財務(wù)分析判斷能力,對于提供的會計信息很 難甄別其真?zhèn)味右哉J(rèn)可,致使造假的上市公司 的股票被追捧,獲得不菲收益,從而鼓勵了虛假 會計信息的提供者。西方資本市場發(fā)達(dá)國家的實 踐經(jīng)驗表明,當(dāng)機(jī)構(gòu)投資者成為市場主力時,才 能形成有效的上市公司財務(wù)信息需求主體,機(jī)構(gòu) 投資者的人員素質(zhì)相對較高,對財務(wù)報表信息的 解讀反饋能力都很強(qiáng),通過一些技術(shù)指標(biāo)的分析 等手段能夠發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表信息中的一些舞弊行 為。(四)完善管理層業(yè)績評價和薪酬制度設(shè)計很多公司的業(yè)績評估和激勵機(jī)制僅僅以短期財務(wù)指標(biāo),如年度銷售收入的增長比例和凈利 潤數(shù)額為考核指標(biāo),并以此為升職和報酬的主要 依據(jù)。這樣就會助長管理層人員的道德風(fēng)險,使 其為了利益驅(qū)動去冒險,使用各種手段虛增收 入,以此加大利潤,提升股票價格。企業(yè)應(yīng)當(dāng)改 善管理層業(yè)績評估和薪酬制度,將長短期指標(biāo)結(jié) 合起來,不只考慮財務(wù)指標(biāo),而更多考慮企業(yè)的 可持續(xù)性發(fā)展和社會效益等方面,降低舞弊的誘 惑力。(五)加強(qiáng)外部監(jiān)管體系各級財政部門和審計部門作為會計信息監(jiān)督的主導(dǎo)力量和指導(dǎo)機(jī)構(gòu),加強(qiáng)對信息運行的制 約和監(jiān)督,樹
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