審計(jì)案例分析報(bào)告

1、審計(jì)案例分析報(bào)班級(jí)：組長(zhǎng)：答亠、亠辯：組員：會(huì)計(jì)學(xué) 0806 班o年綠島實(shí)業(yè)公司固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析報(bào)告固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例， 其安全性及完整性對(duì)企業(yè)生 產(chǎn)經(jīng)營影響極大，其余額的真實(shí)與否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也有很大影響，并且 與其相關(guān)的費(fèi)用也是決定企業(yè)凈利潤(rùn)的重要因素。因此，固定資產(chǎn)的審計(jì)也 是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。一、案例背景誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所初次接受綠島實(shí)業(yè)公司董事會(huì)委托， 對(duì)該公司進(jìn)行年 度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃安排， 2009年2月10日對(duì)其 2008年度會(huì)計(jì) 報(bào)表的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)。綠島實(shí)業(yè)公司是一個(gè)以超市為主的企業(yè)， 未發(fā)現(xiàn)任何對(duì)其可持續(xù)經(jīng)營性 造成威脅

2、的跡象。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，報(bào)表層的重要性水平為 700 萬元。分 配到固定資產(chǎn)的重要性水平是 200萬元。該企業(yè)的房屋建筑物按 10 年計(jì)提 折舊，不考慮殘值。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人安排審計(jì)人員李辰和季小明負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的測(cè)試與取證工作。二、案例內(nèi)容與過程按照誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，應(yīng) 從固定資產(chǎn)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)的增減變化等方面用審閱法、核 對(duì)法、函證法、實(shí)地盤點(diǎn)法等進(jìn)行。審計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的主要 過程包括：1、明確固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的及程序。編制固定資產(chǎn) 及累計(jì)折舊審計(jì)程序表。2、索取固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，核對(duì)明細(xì)表

3、與明細(xì)賬、總賬 是否相符。審計(jì)人員取得了全部固定資產(chǎn)的明細(xì)表，并進(jìn)行了復(fù)核，與明細(xì) 賬、總賬核對(duì)一致。審計(jì)人員還認(rèn)真將期初余額與上年審計(jì)報(bào)告的審定數(shù)予 以核對(duì)，證實(shí)公司已按上年審計(jì)要求予以調(diào)賬，年初數(shù)核對(duì)一致。3、審計(jì)固定資產(chǎn)的增加。對(duì)于外購固定資產(chǎn)，審計(jì)人員通過核對(duì)購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn) 憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理 是否正確；對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的，著重檢查了峻工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是 否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)， 等等。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn) 6月 30日新增的固定資產(chǎn)中，有綠島公 司本年發(fā)生的對(duì)營業(yè)樓的裝

4、修、裝璜支出 72 萬元，計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值， 本會(huì)計(jì)年度已計(jì)提折舊 72000 元。預(yù)計(jì)三年后將進(jìn)行再次裝修。發(fā)現(xiàn) 8 月份有未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)先行估價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的辦公樓價(jià)值為 1500萬元，原概算為 2000 萬元。審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù) 計(jì)實(shí)際支出為 2100 萬元。4、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少。在對(duì)減少的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)， 審計(jì)人員首先審查了減少的固定資產(chǎn) 的授權(quán)批準(zhǔn)文件，確認(rèn)是否符合有關(guān)規(guī)定，并驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。此 外，還結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理財(cái)產(chǎn)損溢等科目，抽查了固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn) 銷額的正確性，同時(shí)關(guān)注是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。在審查減少的固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)

5、現(xiàn)該公司有一筆辦公設(shè)備報(bào)廢的業(yè)務(wù)，該公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)所作的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)清理64000累計(jì)折舊16000貸：固定資產(chǎn)80000借：營業(yè)外支出64000貸：固定資產(chǎn)清理64000審計(jì)人員還了解到該企業(yè)在此期間并沒有發(fā)生火災(zāi)、被盜等意外事故。分析該項(xiàng)業(yè)務(wù)有何不妥？5、審計(jì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)。審計(jì)人員通過審閱產(chǎn)權(quán)證書、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單、財(cái)產(chǎn)稅單、低押貸款的還款 收據(jù)等合法書面文件， 以確定所審查的固定資產(chǎn)是否確實(shí)為企業(yè)所擁有的合 法財(cái)產(chǎn)。對(duì)于新增的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員索取了客戶財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書副本。在審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)綠島公司將原投入 C 公司（該公司由綠島公司負(fù)責(zé)經(jīng)營 管理）的固定資產(chǎn)，由于某種理由在 C

6、公司未經(jīng)清算和未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的情況下，由綠島公司自行估價(jià)收回固定資產(chǎn) 30 萬元，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目。6、固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)。審計(jì)人員在核對(duì)折舊明細(xì)表后， 首先對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核。其次，計(jì)算了本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。此外，還計(jì)算了累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。三、相關(guān)理論一) 、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值審查 ?(1) 、審查外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、發(fā)票及運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等憑證。核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。(2) 、審查自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、協(xié)議

7、、工程決算單以及交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表所列的財(cái)產(chǎn)名稱、建造成本等核算其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。(3) 、審查投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)投資憑證、財(cái)產(chǎn)明細(xì)表及評(píng)估資產(chǎn)或合同協(xié)議中的約定的估價(jià)核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。(4) 、審查捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)原發(fā)票、賬單或估價(jià)證明所列金額以及企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)憑證核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。(5) 、審查在原有基礎(chǔ)上改造擴(kuò)建的固定資產(chǎn)。應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出。 減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入等憑證記錄核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。(6) 、審查接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) ?(7) 、審查盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)盤盈表及有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)審批轉(zhuǎn)入固 定資產(chǎn)的文

8、件及估價(jià)資料，核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。 ?(8) 、對(duì)于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息和有關(guān)費(fèi)用。以及外幣借款的折合差額。審計(jì)人員應(yīng)注意審查不同階段發(fā)生的利息。其計(jì)入的賬戶不同。審查有無任意變動(dòng)已入賬價(jià)值的情況。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除下述 5 種情況外。均不得任意變動(dòng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。(1)根據(jù)國家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；(2)增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；(3)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；(4)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值；(5)發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。二) 、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少1、報(bào)廢固定資產(chǎn)的審查 ?審查報(bào)廢固定資產(chǎn)是否達(dá)到規(guī)定的使用年限，報(bào)廢后殘值、凈損失的計(jì)算與賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。

9、?2、出售固定資產(chǎn)的審查 ?審查出售的價(jià)值是否合理。3、盤虧固定資產(chǎn)的審查三) 、審計(jì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)通過盤點(diǎn)、審核產(chǎn)權(quán)憑證等加以證實(shí)。1、?審查固定資產(chǎn)存在性 ?固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)程序與存貨的盤點(diǎn)基本相同。 但固定資產(chǎn)不像存貨集中存放在庫中而是分散在不同的使用地點(diǎn)。一般對(duì)房屋、建筑物等無移 動(dòng)性的固定資產(chǎn)可以重點(diǎn)抽查驗(yàn)證；對(duì)安裝使用的設(shè)備?？梢栽谛》秶鷥?nèi) 抽查驗(yàn)證；對(duì)流動(dòng)性的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證。實(shí)物盤點(diǎn)前。應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對(duì)，做到賬卡相符。清查時(shí)。一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在另一方面應(yīng)注意 審查固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致。盤點(diǎn)

10、 后，對(duì)于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進(jìn)行深入的調(diào)查，查明原因，并進(jìn)行必要的 賬務(wù)處理。 ?2、審查固定資產(chǎn)所有權(quán) ?收集各種憑證查證固定資產(chǎn)所有權(quán)及抵押情況，并將證明所有權(quán)的憑 單復(fù)印件存入永久性審計(jì)檔案。3、核實(shí)期末固定資產(chǎn)價(jià)值 ?四）、固定資產(chǎn)折舊的審計(jì) 分析固定資產(chǎn)和折舊變動(dòng)的合理性，常用的比率和變動(dòng)項(xiàng)目分析如下：(1)(2)比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額。固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較。(3)(4)比較本年度各個(gè)月份、本年度與以前各年度的修理費(fèi)用。(5)分析比較各年度固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。查明變動(dòng)有無異常。本年度計(jì)提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計(jì)算數(shù)比較。四、案例分析進(jìn)行分析性復(fù)核后，審計(jì)人員審查了折舊的計(jì)提和分配的賬戶，并將累計(jì)折舊賬戶的貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì) 賬戶的借方相比較， 以查明計(jì)提折舊金額是否已合部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi) 用中。最后，審計(jì)人員對(duì)某些折舊的計(jì)提過程追查至固定資產(chǎn)登記卡，特別注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或 少提折舊的情況。在以上審計(jì)過程中， 審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)