企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資指南

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 投資指南 1一、基本要求（一）企業(yè)應(yīng)根據(jù)投資對(duì)象的變現(xiàn)能力及投資目的，對(duì)投資進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?。按照投資的變 觀能力及投資目的，通?？煞譃槎唐谕顿Y和長(zhǎng)期投資兩類。企業(yè)應(yīng)在劃分短期和長(zhǎng)期投資的基礎(chǔ)上， 再按照投資性質(zhì)進(jìn)行分類， 并根據(jù)不同性質(zhì)的投資 進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。（二）企業(yè)應(yīng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，正確地確定投資成本、確認(rèn)投資損益，并按規(guī)定計(jì)提投資 損失準(zhǔn)備。（三）短期投資的成本與市價(jià)孰低，可按投資總體、投資類刑或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提跌 價(jià)損失準(zhǔn)備；如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10及以上） ，則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。長(zhǎng)期投資的減值，應(yīng)以單項(xiàng)投資

2、為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的減值準(zhǔn)備。對(duì)外投資的核算， 一般需要設(shè)（四）企業(yè)應(yīng)正確記錄和反映各項(xiàng)投資所發(fā)生的成本和損益。置以下科目：1“短期投資 ”。核算企業(yè)持有的能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年的投資。在“期投資 ”科目下，應(yīng)按股票、債券等不同的投資性質(zhì)和種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。2 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”。核算企業(yè)持有各種長(zhǎng)期股權(quán)性質(zhì)的投資。在 “長(zhǎng)期股權(quán)投資 ”科目下， 應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。3 “長(zhǎng)期債權(quán)投資 ”。核算企業(yè)持有各種長(zhǎng)期債權(quán)性質(zhì)的投資，包括長(zhǎng)期債券投資和其他長(zhǎng) 期債權(quán)投資。在 “長(zhǎng)期債權(quán)投資 ”科目下還應(yīng)設(shè)置 “長(zhǎng)期債券投資 ”和 “其他長(zhǎng)期債權(quán)投資 ”明細(xì)

3、科 目，并在各明細(xì)科目下按長(zhǎng)期債券或其他長(zhǎng)期債權(quán)種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 ”。核算長(zhǎng)期投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 應(yīng)收股利 ”。核算投資應(yīng)收的現(xiàn)金股利。應(yīng)收利息 ”。核算投資應(yīng)收的利息。企業(yè)持有的到期還本付息債權(quán)投資應(yīng)收的利息在 期債權(quán)投資 ”科目核算，不在 “應(yīng)收利息 ”科目核算。8 “投資收益 ”。核算企業(yè)投資所獲得的收益或發(fā)生的損失。應(yīng)轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn) ”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。4 “短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ”。核算短期投資采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)，計(jì)提的市價(jià)低于成本 的損失準(zhǔn)備。67投資收益 ”科目的期末余額，5二、說明一）關(guān)于引言本準(zhǔn)則不涉及外幣投資的折算、 證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、 合并

4、會(huì)計(jì)報(bào)表以及企業(yè)合并。 外幣投資的折 算、證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表以及企業(yè)合并， 將由相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，不屬于本準(zhǔn)則所規(guī)范的范圍。 在債務(wù)重組情況下，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，其會(huì)計(jì)處理按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一債務(wù)重組 的規(guī)定執(zhí)行， 但債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后的會(huì)計(jì)處理， 應(yīng)按本準(zhǔn)則有關(guān)短期股權(quán)投資或長(zhǎng)期股權(quán) 投資的規(guī)定執(zhí)行。二）關(guān)于定義1投資，指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所 獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。本準(zhǔn)則所指的投資，僅包括對(duì)外投資，如各種股票投資、債券投資等。企業(yè) 取得的為使其增值而持有的資產(chǎn)（不含對(duì)外投資） ，如存貨、固定資產(chǎn)等不屬于本準(zhǔn)則所指的投 資。2短期投資，

5、指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年的投資。短期投資按照投資性 質(zhì)可以分為短期股票投資、 短期債券投資和短期其他投資。 短期投資通常是能上市流通的各種股 票、債券以及其他能隨時(shí)變現(xiàn)的投資，作為短期投資，應(yīng)當(dāng)符合以下兩個(gè)條件：（1）能夠在公開市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)；但實(shí)際持有期間已超過一年的短期投資仍應(yīng)作為短期 即改短期持有為長(zhǎng)期持有。 長(zhǎng)期投資按照投資性質(zhì)可以分為長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)（ 2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性。 短期投資的持有期間通常不超過一年， 投資，除非企業(yè)管理當(dāng)局意圖改變投資目的，3長(zhǎng)期投資，指短期投資以外的投資。期債權(quán)投資。長(zhǎng)期債權(quán)投資又可按照投資對(duì)

6、象分為債券投資和其他債權(quán)投資。債券投資， 是指企業(yè)購(gòu)入并準(zhǔn)備持有至到期的各種債券， 如國(guó)債等； 其他債權(quán)投資， 是指除了長(zhǎng)期債券投資以外屬于債權(quán)性 質(zhì)的投資，如委托貸款等。長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型：（ 1）控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲 取利益。本準(zhǔn)則所指的控制包括： 投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。 投資企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的。投50以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。30的表決權(quán)資本， D 公司擁有 B公司的權(quán)益由 A公司代表。在 表明A公司實(shí)質(zhì)上控制 B公司。

7、A公司擁資企業(yè)對(duì)被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，可以通過以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況判定：第一，通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位例如，A公司擁有B公司40%的表決權(quán)資本，C公司擁有B公司 B公司30%的表決權(quán)資本。 A公司與C公司達(dá)成協(xié)議，C公司在 這種情況下，A公司實(shí)質(zhì)上擁有 B公司70%表決權(quán)資本的控制權(quán)，第二，根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。例如，B 公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由A 公司派出，總經(jīng)理A公司雖然只擁有 B公司45%的表決權(quán)資本， 但由A公司可以通過其派岀的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理對(duì)B公司A 公司實(shí)質(zhì)上控制 B有 B 公司 45%的表決權(quán)資本，同時(shí)，根據(jù)協(xié)議，

8、 有權(quán)負(fù)責(zé) B 公司的經(jīng)營(yíng)管理。 在這種情況下， 于 B 公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理均由 A 公司派岀， 進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，達(dá)到對(duì) B 公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制的權(quán)力，則表明 公司。第三， 有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指， 雖然投資企業(yè)擁有被投資單位 50%或以下表決權(quán)資本，但根據(jù)章程、協(xié)議等有權(quán)任免董事會(huì)的董事，以達(dá) 到實(shí)質(zhì)上控制的目的。第四， 在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。這種情況是指， 雖然投資企業(yè)擁有被投資單位 50%或以下表決權(quán)資本，但能夠控制被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議， 從而能夠控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，使其達(dá)到實(shí)質(zhì)上的控制。（ 2）

9、共同控制，是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。本準(zhǔn)則所指的共同控制， 僅指共同控制實(shí)體，不包括共同控制經(jīng)營(yíng)、共同控制財(cái)產(chǎn)等。共同控制實(shí)體， 是指由兩個(gè)或多個(gè) 企業(yè)共同投資建立的實(shí)體，該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策必須由投資雙方或若干方共同決定。（ 3 ）重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政 策。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20或以上至 50 的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20 以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響：在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表

10、。在這種情況下， 由于在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表， 并享有相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性的參與決策權(quán)， 投資企業(yè)可以通過 該代表參與被投資單位政策的制定，從而達(dá)到對(duì)該被投資單位施加大影響。參與被投資單位的政策制定過程。 在這種情況下， 由于可以參與被投資單位的政策制定過 程，在制定政策過程中可以為其自身利益而提出建議和意見， 由此可以對(duì)該被投資單位施加重大 影響。 向被投資單位派岀管理人員。在這種情況下，通過投資企業(yè)對(duì)被投資單位派岀管理人員， 管理人員有權(quán)力并負(fù)責(zé)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而能對(duì)被投資單位施加重大影響。 依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料。在這種情況下， 由于被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要

11、依賴對(duì)方的技術(shù)或技術(shù)資料，從而表明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響。 其他能足以證明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的情形。（ 4）無控制、無共同控制且無重大影響，是指除上述三種類型以外的情況。具體表現(xiàn)為： 投資企業(yè)直接擁有被投資單位20以下的表決權(quán)資本，同時(shí)不存在其他實(shí)施重大影響的途徑。例如，A企業(yè)擁有B企業(yè)15%的表決權(quán)資本， 同時(shí)也無其他實(shí)施重大影響的途徑，則表明 A企業(yè)對(duì)B企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響。 投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。例如， B企業(yè)由A企業(yè)和C企業(yè)共同投資建立， A企業(yè)擁有B企業(yè) 25%的表

12、決權(quán)資本，C企業(yè)擁有B企業(yè)75%的表決權(quán)資本，假如 A企業(yè)除了擁有 B企業(yè)25 %的 表決權(quán)資本外，無其他實(shí)施重大影響的途徑。在這種情況下，表明C企業(yè)控制B企業(yè)，A企業(yè)對(duì)B企業(yè)不具有實(shí)施重大影響的能力。又如， A企業(yè)擁有B企業(yè)54%的表決權(quán)資本，但 B企業(yè)已宣 告破產(chǎn)，正處于破產(chǎn)清算過程中， A企業(yè)對(duì)B企業(yè)的控制能力受到限制，表明 A企業(yè)對(duì)B企業(yè)不 再具有控制能力。4成本法，指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。成本法通常對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資而言，在成本法下， 長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià)；其后，除了投資企業(yè)追加投資。收回投資等情形外，期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。 投資企業(yè)確認(rèn)投資收益， 僅限于所獲得

13、的被投資單位在投資后 產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。5權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份 額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 權(quán)益法通常對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資而言， 在權(quán)益法下， 長(zhǎng) 期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，包括被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。6債券投資溢價(jià)或折價(jià)，指?jìng)跏纪顿Y成本扣除相關(guān)費(fèi)用及應(yīng)收利息后的金額與債券面值之間的差額。例如，A企業(yè)1997年3月1日，以310000元的價(jià)格（不考慮相關(guān)費(fèi)用） 購(gòu)入1997 年1月1日發(fā)行的三年期到期還本付息的債券，債券票面價(jià)值300000元，年

14、利率8%。則A企業(yè)計(jì)算的債券投資溢價(jià)為 6000 元310000 300000 （ 300000 X 8%- 12 X 2）。三）關(guān)于短期投資1 短期投資初始投資成本的確定包括稅金、 手續(xù)費(fèi)等相短期投資取得時(shí)的成本， 是指取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款， 關(guān)費(fèi)用。下列實(shí)際支付的價(jià)款中所包含的股利和利息不構(gòu)成初始投資成本：（1）短期股票投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。短期股票投資 實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，是指購(gòu)入短期投資時(shí)支付的價(jià)款中所墊付的、被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不包括股票股利。例如，A公司于1997年5月 10日宣告分派現(xiàn)金股

15、利，每 10股派 1元現(xiàn)金股利（不含稅） ， 5月 10日在冊(cè)的股東均可享有 該項(xiàng)現(xiàn)金股利，并定于 5 月 25 日至 30 日發(fā)放現(xiàn)金股利。 B 企業(yè)于 1997 年 5 月 1 日購(gòu)入 A 公司 股票10000 股,每股市價(jià)5元，B企業(yè)于1997年5月15日以每股6元的價(jià)格全部岀售給C企業(yè)。假設(shè)C企業(yè)為此項(xiàng)投資交納的稅費(fèi)為300元，則C企業(yè)購(gòu)入該項(xiàng)短期投資的初始投資成本為59300元（6X 10000 + 300 10000 - 10 X 1），實(shí)際支付的價(jià)款中所含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利為 1000元（10000 - 10X 1）。購(gòu)入短期股票支付的價(jià)款中所含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金

16、股利作為 應(yīng)收股利處理。（ 2）短期債券投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息。例如， A企業(yè) 1998 年 2月 1 日，以 217300 元的價(jià)格購(gòu)入 1997 年 1 月 1 日發(fā)行的三年期債券，其債券利 息按年收取，到期收回本金，債券年利率8，該債券票面價(jià)值為200000 元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1000 元。 A 企業(yè)購(gòu)入該債券不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。則 A 企業(yè)購(gòu)入的該項(xiàng)短期投資的初始投資成本為 202300元（217300 + 1000 200000 X 8 %）;實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的 債券利息為16000元（200000 X 8 %）;實(shí)際支付的價(jià)

17、款中包含的尚未到期的債券利息為1333.33元（16000 + 12） O購(gòu)入短期債券支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息作為應(yīng) 收利息處理; 購(gòu)入作為短期投資的債券， 實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款中包含的尚未到期的債券的利息包 括在投資的初始投資成本中。2短期投資的現(xiàn)金股利和利息短期投資的現(xiàn)金股利和利息，按以下規(guī)定處理：（ 1）短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時(shí)已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目現(xiàn)金股利或利 息外，以實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價(jià)值。不沖減短期投資的賬面（ 2）短期投資取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息 期但尚未領(lǐng)取的利息，

18、 以實(shí)際收到時(shí)沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息， 價(jià)值。短期投資的期末計(jì)價(jià)在具體計(jì)算時(shí)3短期投資的期末計(jì)價(jià) 短期投資的期末計(jì)價(jià)， 是指期末短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值。按本準(zhǔn)則的規(guī)定采用成本與市價(jià)孰低。 市價(jià)， 是指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格， 應(yīng)按期末證券市場(chǎng)上的收盤價(jià)格作為市價(jià)。 采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)， 可根據(jù)企業(yè)的具體情況 分別采用按投資總體、 投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備； 如果某項(xiàng)短期投資 比較重大（如占整個(gè)短期投資10及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。按投資總體計(jì)算的成本與市價(jià)孰低， 是指按短期投資的總成本與總市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失

19、準(zhǔn)備的方法。例如，A企業(yè)1997年12月31日短期投資的賬面余額合計(jì)為85000元，按市價(jià)計(jì)算的短期投資的價(jià)值合計(jì)為 76000 元。則 A 企業(yè)應(yīng)提取的跌價(jià)損失準(zhǔn)備為 9000 元（85000 76000）（假設(shè)以前各期均未提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備） 。按投資類別計(jì)算的成本與市價(jià)孰低， 是指按短期投資的類別總成本與相同類別總市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。例如，B企業(yè)1997年12月31日短期投資中的股票投資的賬面余額合計(jì)為 66000 元，按市價(jià)計(jì)算的股票投資的余額合計(jì)為 55000 元；短期投資中的債券投資的賬 面余額合計(jì)為 50000 元，按市價(jià)計(jì)算的債券投資的價(jià)值合計(jì)為 45000 元。則 B 企業(yè)應(yīng)提取的股票 投資跌價(jià)損失準(zhǔn)備為 11000 元（6600055000）；應(yīng)提取的債券投資跌價(jià)損失準(zhǔn)備為5000 元（ 5000045000 ）（假設(shè)以前各期均未提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備）。按單項(xiàng)投資計(jì)算的成本與市價(jià)孰低，