新舊增值稅、營業(yè)稅、消費稅暫行條列比較1

1、摘要舊條例新條例文號國務院令1993第134號國務院令第538號(1993年12月13日中華人民共和國國務院令第134號發(fā)布2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過1第一條在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人,應當依照本條例繳納增值稅。第一條在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應當依照本條例繳納增值稅。第二條增值稅稅率:第二條增值稅稅率:(一納稅人銷售或者進口貨物,除本條第(二項、第(三項規(guī)定外,稅率為17%。(一納稅人銷售或者進口貨物,除本條

2、第(二項、第(三項規(guī)定外,稅率為17%。 (二納稅人銷售或者進口下列貨物,稅率為13%:(二納稅人銷售或者進口下列貨物,稅率為13%:1.糧食、食用植物油;1、糧食、食用植物油;2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;3.圖書、報紙、雜志;3、圖書、報紙、雜志;4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜;4、飼料、化肥、農藥、農機、農膜;5.國務院規(guī)定的其他貨物。5、國務院規(guī)定的其他貨物。(三納稅人出口貨物,稅率為零;但是,國務院另有規(guī)定的除外。(三納稅人出口貨物,稅率為零;但是,國務院另

3、有規(guī)定的除外。(四納稅人提供加工、修理修配勞務(以下簡稱應稅勞務,稅率為17%。(四納稅人提供加工、修理修配勞務(以下稱應稅勞務,稅率為17%。 稅率的調整,由國務院決定。稅率的調整,由國務院決定。3第三條納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務,應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的,從高適用稅率。第三條納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務,應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用稅率。第四條除本條例第十三條規(guī)定外,納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務(以下簡稱銷售貨物或者應稅勞務,應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算

4、公式:第四條除本條例第十一條規(guī)定外,納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務(以下簡稱銷售貨物或者應稅勞務,應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式:應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。第五條納稅人銷售貨物或者應稅勞務,按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額,為銷項稅額。銷項稅額計算公式:第五條納稅人銷售貨物或者應稅勞務,按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增

5、值稅額,為銷項稅額。銷項稅額計算公式:銷項稅額=銷售額×稅率銷項稅額=銷售額×稅率第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額。第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額。銷售額以人民幣計算。納稅人以外匯結算銷售額的,應當按外匯市場價格折合成人民幣計算。銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的,應當折合成人民幣計算。7第七條納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的,由主管稅務機關核定其銷售額。第七條納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏

6、低并無正當理由的,由主管稅務機關核定其銷售額。第八條納稅人購進貨物或者接受應稅勞務(以下簡稱購進貨物或者應稅勞務,所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。第八條納稅人購進貨物或者接受應稅勞務(以下簡稱購進貨物或者應稅勞務支付或者負擔的增值稅額,為進項稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額,除本條第三款規(guī)定情形外,限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額:下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣:(一從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;(一從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 (二從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。(二從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進免稅農業(yè)產品

7、準予抵扣的進項稅額,按照買價和10%的扣除率計算。進項稅額計算公式:(三購進農產品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外,按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式:進項稅額=買價×扣除率進項稅額=買價×扣除率增值稅新舊暫行條例條文比較24 5 6文號國務院令1993第134號國務院令第538號(四購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的,按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式:進項稅額=運輸費用金額×扣除率準予抵扣的項目和扣除率的調整,由

8、國務院決定。9第九條納稅人購進貨物或者應稅勞務,未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第九條納稅人購進貨物或者應稅勞務,取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣: (一購進固定資產; (二用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務; (三用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務;(四用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務; (五非正常損失的購進貨物;(二非

9、正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;(六非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。(三非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;(四國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;(五本條第(一項至第(四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。第十一條小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務,實行簡易辦法計算應納稅額。第十一條小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務,實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法,并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式:應納稅額=銷售額×征收率小規(guī)模納稅人的標準由財政部規(guī)定。小規(guī)模納稅人的標準由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。第十二條小

10、規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的征收率為6%。第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調整由國務院決定。征收率的調整,由國務院決定。第十三條小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務,按照銷售額和本條例第十二條規(guī)定的征收率計算應納稅額,不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式:第十三條小規(guī)模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定。具體認定辦法由國務院稅務主管部門制定。應納稅額=銷售額×征收率銷售額比照本條例第六條、第七條的規(guī)定確定。14第十四條小規(guī)模納稅人會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的,經主管稅務機關批準,可以不視為小規(guī)模納稅人,依照本條例有關規(guī)定計算應納稅額。小規(guī)模納稅人會

11、計核算健全,能夠提供準確稅務資料的,可以向主管稅務機關申請資格認定,不作為小規(guī)模納稅人,依照本條例有關規(guī)定計算應納稅額。第十五條納稅人進口貨物,按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應納稅額,不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式:第十四條納稅人進口貨物,按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應納稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式:組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅應納稅額=組成計稅價格×稅率應納稅額=組成計稅價格×稅率 第十六條下列項目免征增值稅:第十五條下列項目免征增值稅: (一農業(yè)生產者銷售的自產農

12、業(yè)產品;(一農業(yè)生產者銷售的自產農產品; (二避孕藥品和用具;(二避孕藥品和用具; (三古舊圖書;(三古舊圖書;(四直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;(四直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;(五外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備;(五外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備;(六來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備; (七由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品;(六由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品;(一用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;81011 12 1315文號國務院令1993第134號國

13、務院令第538號 (八銷售的自己使用過的物品。(七銷售的自己使用過的物品。除前款規(guī)定外,增值稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。除前款規(guī)定外,增值稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。17第十七條納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額;未單獨核算銷售額的,不得免稅、減稅。第十六條納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。18第十八條納稅人銷售額未達到財政部規(guī)定的增值稅起征點的,免征增值稅。第十七條納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的

14、增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅。第十八條中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務,在境內未設有經營機構的,以其境內代理人為扣繳義務人;在境內沒有代理人的,以購買方為扣繳義務人。19第十九條增值稅納稅義務發(fā)生時間:第十九條增值稅納稅義務發(fā)生時間:(一銷售貨物或者應稅勞務,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。(一銷售貨物或者應稅勞務,為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天。 (二進口貨物,為報關進口的當天。(二進口貨物,為報關進口的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。第二十條

15、增值稅由稅務機關征收,進口貨物的增值稅由海關代征。第二十條增值稅由稅務機關征收,進口貨物的增值稅由海關代征。個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅,連同關稅一并計征。具體辦法由國務院關稅稅則委員會會同有關部門制定。個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅,連同關稅一并計征。具體辦法由國務院關稅稅則委員會會同有關部門制定。第二十一條納稅人銷售貨物或者應稅勞務,應當向購買方開具增值稅專用發(fā)票,并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。第二十一條納稅人銷售貨物或者應稅勞務,應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票,并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一,需要開具發(fā)票的

16、,應當開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票:屬于下列情形之一的,不得開具增值稅專用發(fā)票: (一向消費者銷售貨物或者應稅勞務的;(一向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的; (二銷售免稅貨物的;(二銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的; (三小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。(三小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。第二十二條增值稅納稅地點:第二十二條增值稅納稅地點:(一固定業(yè)戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣(市的,應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅;經國家稅務總局或其授權的稅務機關批準,可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。(一固定業(yè)戶應當向其

17、機構所在地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣(市的,應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。(二固定業(yè)戶到外縣(市銷售貨物的,應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明,向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。未持有其機構所在地主管稅務機關核發(fā)的外出經營活動稅收管理證明,到外縣(市銷售貨物或者應稅勞務的,應當向銷售地主管稅務機關申報納稅;未向銷售地主管稅務機關申報納稅的,由其機構所在地主管稅務機關補征稅款。(二固定業(yè)戶到外縣(市銷售貨物或者應稅勞務

18、,應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明,并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅;未開具證明的,應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅;未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的,由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。(三非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務,應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。(三非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務,應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅;未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的,由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。(四進口貨物,應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。(四進口貨物,應當向報關地海

19、關申報納稅?？劾U義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。第二十三條增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。第二十三條增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。16文號國務院令1993第134號國務院令第538號納稅人以一個月為一期納稅的,自期滿之日起十日內申報納稅;以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的,自期滿之日起五日內預繳稅款,于次月一日起十日內申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的,自期滿之日起