自營出口企業(yè)免抵退稅的賬務(wù)處理

1、自營岀口企業(yè)免抵退稅的賬務(wù)處理生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅增值稅的會(huì)計(jì)處理主要涉及：應(yīng)納增值稅額計(jì)算、免抵退稅貨物不得免征和抵扣稅額計(jì)算、岀口貨物免抵稅額和應(yīng)退稅額的核算以及賬戶的設(shè)置、報(bào)表的填列。根據(jù)“免、抵、退”稅政策規(guī)定，按納稅申報(bào)計(jì)算岀生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)免抵稅額、一、當(dāng)期免抵退稅額大于當(dāng)期期末留抵稅額例1:某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期購入原材料當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷收入95萬元，出口貨物銷售折算人民幣收入15%應(yīng)退稅額以及留抵稅額的幾種情況的賬務(wù)處理。180萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額30 .6萬元，材料驗(yàn)收入庫。135萬元（單證收齊）。（增值稅率17%退稅率則：當(dāng)期不予抵扣的稅額 =135X（ 17%-15%

2、=2. 7萬元）=-11 .75 萬元當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=95X 17%- （30 .6-2 .7即期末留抵稅額=11.75萬元根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表中，當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免、抵、退稅額=135X 15%=20 .25萬元當(dāng)期應(yīng)退稅額=11. 75萬元當(dāng)期出口貨物免、抵稅額 =20 .25-11 .75=8. 5會(huì)計(jì)分錄如下：（單位：萬元） 貨物驗(yàn)收入庫時(shí)的記賬憑證：借：原材料180應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款）210. 6 內(nèi)銷貨物時(shí)的記賬憑證：借：銀行存款（應(yīng)收賬款）111. 15貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷95應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 自營出口貨物時(shí)免稅的記賬憑證

3、：借：應(yīng)收帳款-外匯賬款XX客戶 135貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷135 收到外匯款時(shí)的記賬憑證：借：銀行存款135貸：應(yīng)收帳款-外匯賬款XX客戶 當(dāng)期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)岀時(shí)的記賬憑證：借：主營業(yè)務(wù)成本2. 7貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)岀） 當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅額） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 申報(bào)出口退稅時(shí)的記賬憑證：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款11.75貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）二、當(dāng)期免抵退稅額小于當(dāng)期期末留抵稅額20欄計(jì)算出本月留抵稅額11. 75萬元萬元30.616.151352.78.58.511.75根據(jù)例1資料：假若上

4、期留抵稅額20萬元，增值稅申報(bào)表 20欄本月留抵稅額為 31.75萬元。則：當(dāng)期不予抵扣的稅額 =135X（ 17%-15% =2.7萬元當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 =95X 17%- （20+30 6-2 7 ） =-31.75萬元即期末留抵稅額=31.75萬元當(dāng)期免、抵、退稅額=135X 15%=20 .25萬元31.75萬元當(dāng)期應(yīng)退稅額=20.25萬元當(dāng)期出口貨物免、抵稅額 =31 .75-20 .25=-11.50 即沒有免抵稅額。會(huì)計(jì)分錄如下：同上例 1申報(bào)出口退稅的記賬憑證：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款20.25貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）20.25三、當(dāng)期免抵退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)例1資料

5、：假若上期留抵稅額 8.5萬元，增值稅申報(bào)表 20欄本月留抵稅額為20.25萬元。貝U:當(dāng)期不予抵扣的稅額 =135X（ 17%-15% =2.7萬元當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 =95 X 17%- （ 8 5+30 .6-2 7） =-20.25萬元即期末留抵稅額=20.25萬元當(dāng)期免、抵、退稅額=135X 15%=20.25萬元當(dāng)期應(yīng)退稅額=20.25萬元當(dāng)期出口貨物免、抵稅額 =20. 25-20.25=0 即沒有免抵稅額。會(huì)計(jì)分錄如下：同上例 1申報(bào)出口退稅的記賬憑證：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款20.25貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 20.25四、只有免、抵額，沒有岀口退稅額，期末應(yīng)納稅額等于零例2

6、:某具有自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期購入原材料200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，材料驗(yàn)收入庫。當(dāng)期發(fā)生內(nèi)銷收入 250萬元（不含稅），出口貨物銷售折算人民幣收入 80萬元。（增值稅率17%退稅 率15%）期初留抵稅額10.1萬元?jiǎng)t：當(dāng)期不予抵扣的稅額 =80X（ 17%-15% =1.6萬元當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 =250X 17%- （10 .1+34-1.6） =0萬元根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表中，當(dāng)期期末既無留抵稅額也無應(yīng)納稅額當(dāng)期免、抵、退稅額=80 X 15%=12萬元當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬元當(dāng)期出口貨物免、抵稅額 =12萬元會(huì)計(jì)分錄如下：（單位：萬元）1. 貨物驗(yàn)收入庫時(shí)的記賬憑證：借：原材料200應(yīng)

7、交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34貸：銀行存款2342. 內(nèi)銷貨物時(shí)的記賬憑證：借：銀行存款（應(yīng)收賬款）292.5貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷250應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42.53. 自營出口貨物時(shí)的記賬憑證：借：應(yīng)收帳款-外匯賬款XX客戶 80貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷804. 收到外匯款時(shí)的記賬憑證：借：銀行存款80貸：應(yīng)收帳款-外匯賬款XX客戶 805. 當(dāng)期不予免征抵扣的稅額轉(zhuǎn)岀時(shí)的記賬憑證：借：主營業(yè)務(wù)成本1.6貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)岀）1.66. 當(dāng)期出口貨物免抵稅額的記賬憑證：借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅額）12貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 12五、只有

8、免、抵額，沒有岀口退稅額，期末有應(yīng)納稅額根據(jù)例2資料：假若上期留抵稅額等于零，增值稅申報(bào)表19欄本月應(yīng)納稅額為10.1萬元。貝U:當(dāng)期不予抵扣的稅額 =80 X（ 17%-15% =1.6萬元當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 =250X 17%- （ 34-1.6 ） =10.1萬元當(dāng)期免、抵、退稅額=80 X 15%=12萬元當(dāng)期應(yīng)退稅額=0萬元當(dāng)期出口貨物免、抵稅額 =12萬元會(huì)計(jì)分錄如下：同上例 27. 月末對(duì)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)記賬憑證：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)岀未交增值稅）10.1貸：應(yīng)交稅金未交增值稅10.18. 次月繳納稅金的記賬憑證：借：應(yīng)交稅金未交增值稅10.1貸：銀行存款1

9、0.1一些常用比較難處理的會(huì)計(jì)科目（一）01.補(bǔ)貼收入”在會(huì)計(jì)報(bào)表如何設(shè)置問題對(duì)企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，現(xiàn)行財(cái)會(huì)規(guī)定，應(yīng)通過“補(bǔ)貼收入”會(huì)計(jì)科目 來反映?！把a(bǔ)貼收入”科目屬“損益表”科目，而該科目反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在“損益表”中反映，期末無余 額。損益表中無“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目可在“其它業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)目中反映。02.被稅局檢查需要補(bǔ)交的所得稅處理（1）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配-未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整（3）補(bǔ)交稅款時(shí)借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅貸：銀行存款對(duì)查補(bǔ)的前年度的企業(yè)所得稅，在

10、編制損益表時(shí)，通過“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目來反映。03.促銷品的賬務(wù)處理問題在促銷時(shí)把一些商品按進(jìn)價(jià)贈(zèng)送給消費(fèi)者使用小規(guī)模納稅人：借:營業(yè)外支岀貸:庫存商品應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅04.購進(jìn)貨物發(fā)生收料在前、付款在后或發(fā)票未到的帳務(wù)處理問題借：原材料貸：應(yīng)付帳款-暫估應(yīng)付款下月初用紅字沖銷；收到票時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付帳款05.代理出口的會(huì)計(jì)處理1、收到代岀口商品時(shí)借：受托代銷商品貸：代銷商品款2、岀口銷售時(shí)，按實(shí)際售價(jià)借：銀行存款（應(yīng)收帳款等）貸：應(yīng)付帳款同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：代銷商品款貸：受托代銷商品3、歸還出口商品貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入借：應(yīng)付帳款貸：代購代

11、銷收入（手續(xù)費(fèi)收入）銀行存款四、代理進(jìn)口1、收到委托單位的收購資金時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)付帳款2、支付代購進(jìn)口商品貨款及運(yùn)雜費(fèi)時(shí)借：商品采購（進(jìn)價(jià)成本）應(yīng)收帳款？xx單位（代墊運(yùn)雜費(fèi)）貸：銀行存款3、將購進(jìn)商品移交委托方并結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入時(shí)借：應(yīng)付帳款貸：商品采購（進(jìn)價(jià)成本）應(yīng)收帳款（代墊運(yùn)雜費(fèi)）代購代銷收入（代理手續(xù)費(fèi)）退回委托單位多給的收購資金時(shí)借：應(yīng)付帳款貸：銀行存款06.銷售房產(chǎn)收取預(yù)收房款的帳務(wù)處理問題銷售房產(chǎn)預(yù)收房款，由于通過“預(yù)收帳款”科目反映，尚未結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入，因此，收據(jù)與發(fā)票的金額 不會(huì)重復(fù)。預(yù)收售房款，開收據(jù)時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收帳款收最后一期房款，開發(fā)票時(shí)借：銀行存款（最后

12、一期房款）預(yù)收帳款（以前預(yù)收部分）貸：經(jīng)營收入07.銷售免稅貨物的增值稅稅務(wù)和帳務(wù)處理問題讀者譚少可問：我廠為生產(chǎn)銷售飼料行業(yè)，銷售的對(duì)象為飼料經(jīng)銷商及養(yǎng)殖戶，他們大部分都不 需要發(fā)票。請(qǐng)問不需要發(fā)票的部分銷售額在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理？比如：飼料借：銀行存款（現(xiàn)金）等科目，貸記產(chǎn)品銷售收入（營業(yè)收入）等。由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時(shí)按不含稅收入乘以適用稅率計(jì)算免稅額做帳， 借“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目 貸記“補(bǔ)貼收入”科目。另外，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”的“已交稅金”項(xiàng)目下，增設(shè)“減免稅款”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，可根據(jù)“應(yīng)交稅金？?應(yīng)交增值稅（減

13、免稅款）”科目的記錄填列；在填報(bào)“增值稅納稅申報(bào)表”時(shí)，直接在“銷項(xiàng)”項(xiàng)目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報(bào)“稅額”08.企業(yè)計(jì)算增值稅岀現(xiàn)“應(yīng)交增值稅”借方余額如何處理問題“因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。”因此，當(dāng)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目岀現(xiàn)借方余額時(shí)，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進(jìn) 項(xiàng)稅額。09.“住房周轉(zhuǎn)金”的核算及職工福利的房屋折舊的會(huì)計(jì)科目問題借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊10. 購買材料發(fā)生不合理損耗的帳務(wù)處理問題（比如采購油）答：1.購油時(shí)借：材料采購 5 400 000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）91

14、8 000貸：應(yīng)付帳款 6 318 0002發(fā)現(xiàn)不合理損耗時(shí)，假設(shè)是屬于未查明原因的，做帳時(shí)為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢12 636貸：材料采購（5 400 000 元X 2%o） 10 800應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 836 （ 10 800元X 17%11. 對(duì)采取分期收款分出商品方式銷售商品出現(xiàn)對(duì)方已不存在如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問題一、合同、協(xié)議約定采用分期收款銷售方式的，帳務(wù)處理才能通過“分期收款發(fā)出商品”科目核算， 否則不通過此科目，直接記入“產(chǎn)品銷售收入”科目核算。二、對(duì)有些購貨單位不存在，貨款事實(shí)上收不回來，應(yīng)作為壞帳處理，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。12. 款已付清但發(fā)票未到如何賬務(wù)處理一

15、、外購貨物已驗(yàn)收入庫，貨款已付清，但購貨增值稅專用發(fā)票未到，可先按實(shí)際付款額借記“庫存商品”等科目貸記“銀行存款”科目待取得專用發(fā)票時(shí)，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額，借記：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸記：銀行存款13. 中外合資為企業(yè)中方提供的固定資產(chǎn)如何估價(jià)和賬務(wù)處理問題收到投資的廠房和機(jī)器設(shè)備時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：按照投資單位的賬面原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照新確認(rèn)的價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”，賬面原價(jià)大于新確認(rèn)價(jià)值的差額，貸記“累計(jì)折舊”科目；新確認(rèn)的價(jià)值大于賬面原價(jià)的，則按照新確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本”。14. 因出口單證不齊而造成無法

16、退稅如何處理問題答：對(duì)實(shí)行“先征后退”增值稅的生產(chǎn)性岀口企業(yè)，其內(nèi)銷與岀口的銷售額，均應(yīng)按月計(jì)算銷項(xiàng) 稅額記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目并如實(shí)申報(bào)納稅，不能因?yàn)樯暾?qǐng)出口退稅的出口單證 不齊造成的當(dāng)期無法退稅，而把岀口的銷售額的銷項(xiàng)稅額記入“待攤費(fèi)用-待轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)”科目。征稅是應(yīng)稅行為發(fā)生后計(jì)算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的，兩項(xiàng)不能等同。由于你單位申報(bào) 納稅時(shí)把岀口銷售額因?qū)缈趩巫C不齊而零申報(bào)，以至發(fā)生銷項(xiàng)稅額不齊，全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，岀現(xiàn)期末 留抵稅額，這是不正確的。15. 銷售邊角廢料取得的收入是否需計(jì)征增值稅、所得稅及會(huì)計(jì)處理問題答：（1）企業(yè)處理在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生

17、的邊角廢料時(shí)，應(yīng)將處理的邊角廢料所取得的收入，計(jì)算繳納增值稅，并開具發(fā)票。所作的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅貸：其它業(yè)務(wù)收入(2)年末，應(yīng)將其它業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入本年利潤，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，會(huì)計(jì)分錄為： 借：其它業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤16. 銷售貨物開具發(fā)票與按計(jì)稅價(jià)計(jì)算增值稅出現(xiàn)賬款不相符如何處理問題借：銀行存款1171.17貸：產(chǎn)品銷售收入1001應(yīng)交稅金-銷項(xiàng)稅170.17但交稅時(shí)，稅所按“收入1001 ”來計(jì)算稅金(1001 X 17% 170.17 ),即稅金為170.17元，其稅金+收入=1171.17，即與原發(fā)票相差1分，入賬時(shí)在增值稅賬簿里貸方余額為1分

18、。請(qǐng)問該如何調(diào)賬？結(jié)轉(zhuǎn)：借：其它應(yīng)付款-現(xiàn)金長款0.01元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)17.供貨方當(dāng)月發(fā)出商品但當(dāng)月并不開具銷售發(fā)票會(huì)計(jì)如何處理購銷雙方合同約定“發(fā)貨后三個(gè)月收款”的，專用發(fā)票的開具時(shí)間為“合同約定收款日期的當(dāng)天”。帳務(wù)處理如下：(1)發(fā)出商品時(shí)，借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品(2)開岀發(fā)票時(shí)，借：應(yīng)收帳款 -XX公司貸：應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額貸：商品銷售收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：商品銷售成本貸：分期收款發(fā)出商品(3)收到貨款時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款-XX公司18. 超額列支工資等致使少納所得稅被查補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理問題某公司因XX年度稅前列支工資，招待應(yīng)酬費(fèi)等超支，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對(duì)我公司超

19、額部分按13.5%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時(shí)作 5000元罰款，請(qǐng)問分錄如何處理(我公司從97年開業(yè)至今，未有利潤)。由于超額列支了工資、交際應(yīng)酬費(fèi)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)你公司作岀了補(bǔ)稅罰款的處理決定，所作會(huì)計(jì)分 錄為：計(jì)提所得稅時(shí)，借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金支付罰款時(shí)，借：利潤分配-稅收罰款5000貸：銀行存款5000繳交稅金時(shí)，借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅貸：銀行存款19. 企業(yè)公益金的帳務(wù)處理問題帳務(wù)處理如下：購買時(shí)：借：固定資產(chǎn) 10000貸：銀行存款10000結(jié)轉(zhuǎn)公益金：借：盈余公積 -公益金10000貸：盈余公積-一般盈余公積10000元公益金是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，專門用于

20、企業(yè)職工集體福利設(shè)施的準(zhǔn)備。職 工集體福利設(shè)施購建完成后，應(yīng)將公益金轉(zhuǎn)入一般盈余公積（股份制企業(yè)“法定盈余公積”明細(xì)科目處理， 其它企業(yè)可通過“一般盈余科目”明細(xì)科目處理） 。20. 委托代理進(jìn)口貨物的賬務(wù)處理問題某公司從國外購進(jìn)（一般貿(mào)易方式）原料 10噸，境外成交價(jià)1000元/噸，共10000元；進(jìn)口時(shí)海關(guān) 估價(jià)為1200元/噸，共12000元；另進(jìn)口關(guān)稅共 5000元，增值稅3000元。借：原材料15000元應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3000元貸：應(yīng)付賬款-XX外貿(mào)公司18000元付匯時(shí)：借：應(yīng)付賬款-XX外貿(mào)公司18000元貸：銀行存款18000元在此需說明的是：原材料的進(jìn)價(jià)，

21、根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)按材料實(shí)際發(fā)生額確定。海關(guān)的“估價(jià)”是 關(guān)稅的計(jì)稅價(jià)，并非購買材料的實(shí)際發(fā)生額，因此應(yīng)以10000元作為記賬依據(jù)。21. 銷售貨物發(fā)生折讓、購買方如何進(jìn)行賬務(wù)處理問題答：企業(yè)銷售貨物發(fā)生折讓時(shí)，在銷售方開具回折讓紅字發(fā)票時(shí)，購貨方相關(guān)賬務(wù)處理如下：1 如商品尚未驗(yàn)收入庫，則作紅字分錄 借：物資采購（紅字）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字）貸：應(yīng)付賬款等（紅字）2 如商品已驗(yàn)收入庫，采用進(jìn)價(jià)核算的，則作紅字分錄： 借：庫存商品（紅字）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字） 貸：應(yīng)付賬款等（紅字） 采用售價(jià)核算的，還應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。22. 企業(yè)用自產(chǎn)貨物用作

22、福利發(fā)放給職工的賬務(wù)處理問題企業(yè)用自產(chǎn)的貨物用作福利發(fā)放給職工，根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，應(yīng)視同銷售貨物處理，計(jì)算應(yīng)交 增值稅。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（同類產(chǎn)品售價(jià)X數(shù)量X 17%）庫存商品（成本價(jià)X數(shù)量）該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際上并沒有發(fā)生銷售，因此不需作收入分錄，不需開具銷售發(fā)票，也不需在損益表中反映23. 未收取貨款零頭尾數(shù)的財(cái)務(wù)處理問題在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，收取貨款的時(shí)候，一些貨款的零頭尾數(shù)部分未收取，如幾角錢、幾分錢等，對(duì) 這部分未收取的零頭尾數(shù)，應(yīng)該怎樣作賬務(wù)處理？是將其記入管理費(fèi)用還是記入財(cái)務(wù)費(fèi)用？按會(huì)計(jì)的重要性原則，未收回的幾元錢、幾角錢、幾分錢的貨款零

23、頭尾數(shù)，為次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可適 當(dāng)簡化處理，列入管理費(fèi)用即可。24. 代墊運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及賬務(wù)處理問題借：其它應(yīng)收款-墊支運(yùn)費(fèi)-XX單位貸：銀行存款等收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款等貸：其它應(yīng)收款-墊支運(yùn)費(fèi)-XX單位25. 來料加工企業(yè)的賬務(wù)處理問題投資企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來料”備查科 目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不核算金額，不編制會(huì)計(jì)分錄。在對(duì)來料進(jìn)行加工過程中， 只對(duì)構(gòu)成加工產(chǎn)品實(shí)體的其它材料的成本及人工費(fèi)等進(jìn)行金額上的核算和賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄如下：（一）收到來料時(shí)，不編制會(huì)計(jì)分錄，只對(duì)“受托加工來料”備查科目中對(duì)應(yīng)的材料明細(xì)賬進(jìn)行數(shù)

24、額 登記。（二）領(lǐng)取“來料”及其它材料用于制造加工產(chǎn)品時(shí)，對(duì)“來料”領(lǐng)取的處理同上，對(duì)領(lǐng)取其它材料 則借記“生產(chǎn)成本”科目，貨記“原材料”等科目。（三）完工時(shí)，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。四）岀口銷售時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè) 務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。26. 企業(yè)籌建期間的賬務(wù)處理問題新企業(yè)會(huì)計(jì)制度不設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目，而是設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目和“長期待攤費(fèi)用”科目， 分別核算分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（包括1年）、1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。該制度規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的支岀分兩種情形進(jìn)行處理：1） 在籌建期間搞固定資產(chǎn)建設(shè)