淺析納稅評(píng)估

1、淺析納稅評(píng)估納稅評(píng)估實(shí)踐中的問題與思考陳 力 蔡天玖（重慶市永川區(qū)國家稅務(wù)局）摘要 納稅評(píng)估作為一項(xiàng)國際通行的管理制度，我國近年來引入稅收管理中，各地不同程度地相繼開展了納稅評(píng)估工作， 取得了較好的效果和經(jīng)驗(yàn)。 本文試圖對(duì)永川區(qū)國家稅務(wù)局推行納稅評(píng)估工作的實(shí)踐及存在的問題進(jìn)行初步分析， 提出 進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范納稅評(píng)估， 實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷， 為加強(qiáng)稅 源管理增添措施。關(guān)鍵詞 納稅評(píng)估 納稅申報(bào) 稅源管理 稅收收入 稅源管理1 納稅評(píng)估初步實(shí)踐納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息比對(duì)分析的方 法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)（包括減免緩抵退 稅申請(qǐng)

2、）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷， 并采取進(jìn)一步稅收征管措施的管理行為，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在申報(bào)征收與稅務(wù)稽查之間實(shí)施的一項(xiàng)管理措施。稅務(wù)機(jī) 關(guān)通過獲取的稅收征收管相關(guān)信息， 設(shè)置一定預(yù)警指標(biāo)， 對(duì)納稅人納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行綜合 評(píng)定，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中的偏差， 實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅2人稅源整體、實(shí)時(shí)監(jiān)控，促進(jìn)納稅人提高納 稅遵從度。國家稅務(wù)總局在總結(jié)全國各地開展納稅評(píng)估經(jīng)驗(yàn)的 基礎(chǔ)上，印發(fā)了納稅評(píng)估管理辦法（試行） （以下簡(jiǎn) 稱納稅評(píng)估管理辦法） ，規(guī)范了納稅評(píng)估程序、 納稅評(píng)估 方法、納稅評(píng)估指標(biāo)、納稅評(píng)估管理。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)特 別是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，根據(jù)稅收征管科學(xué)化

3、、精細(xì)化、信3息化、專業(yè)化管理要求，將納稅評(píng)估作為稅源管理的主 要措施之一，結(jié)合本地實(shí)際開發(fā)納稅評(píng)估應(yīng)用軟件，科 學(xué)地篩選評(píng)估對(duì)象，有針對(duì)性開展納稅評(píng)估，并取得了 顯著效果。永川區(qū)國家稅務(wù)局2005年下半年正式啟動(dòng)了納稅評(píng) 估工作，并根據(jù)納稅評(píng)估管理辦法，制定了永川市國 家稅務(wù)局納稅評(píng)估管理辦法 ，當(dāng)年通過人工選定， 對(duì)汽 車、摩托車、成品油等行業(yè)開展納稅評(píng)估，當(dāng)年評(píng)估補(bǔ) 稅500余萬元，取得了初步效果。2006年初，為減少人 工選定評(píng)估對(duì)象主觀因素的影響，在借鑒北碚區(qū)國家稅 務(wù)局納稅評(píng)估軟件的基礎(chǔ)上，自主開發(fā)了本局納稅評(píng)估 軟件永川市國家稅務(wù)局稅源管理系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱稅 源管理系統(tǒng)），實(shí)現(xiàn)計(jì)算

4、機(jī)自動(dòng)選定評(píng)估對(duì)象。 稅源管理 系統(tǒng)設(shè)置“參數(shù)設(shè)置”估處理”、“評(píng)估查詢”、 各功能模塊授權(quán)不同的部門和崗位操作。 “參數(shù)設(shè)置” 模 塊設(shè)定稅負(fù)異動(dòng)率、稅負(fù)變動(dòng)率、收入變動(dòng)率1、收入 變動(dòng)率2、應(yīng)納稅款遵從度（煤炭）等預(yù)警指標(biāo)參數(shù)，由稅政部門根據(jù)稅收征管情況進(jìn)行維護(hù)和調(diào)整； “納稅 評(píng)估”模塊由稅收管理員根據(jù)系統(tǒng)預(yù)警情況和提示，打 印下達(dá)評(píng)估通知書或者約談通知書；“評(píng)估處理”模塊由 稅收管理員根據(jù)開展的評(píng)估情況，在系統(tǒng)中產(chǎn)生評(píng)估報(bào) 告或者移交稽查建議，所長(zhǎng)對(duì)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行考核評(píng)定、 “評(píng)估預(yù)警”、 “納稅評(píng)估”、 “評(píng)處理查詢”等功能模塊，并對(duì)4“評(píng)估查詢”和“處理查詢”模塊賦予全局所有工作人

5、員，對(duì)評(píng)定及處理情況進(jìn)行查詢，全面了解納稅評(píng)估處 理結(jié)果。永川區(qū)國家稅務(wù)局實(shí)行按季預(yù)警一次， 稅收管理員對(duì) 預(yù)警提示項(xiàng)目進(jìn)行疑點(diǎn)分析后，通知納稅人相關(guān)人員進(jìn) 行約談，對(duì)約談不能消除疑點(diǎn)問題的，有針對(duì)性地實(shí)施 評(píng)估。通過近一年的試點(diǎn)、 探索，逐步進(jìn)入了實(shí)質(zhì)階段,并取得了顯著效果，2006年全局納稅評(píng)估補(bǔ)稅1000余 萬元。其中，的異常企業(yè)開展了重點(diǎn)納稅評(píng)估，當(dāng)月共評(píng)估補(bǔ)稅 萬元，并從中找出了管理中存在的不足，實(shí)現(xiàn)了堵漏增 收。永川區(qū)國家稅務(wù)局不斷深化納稅評(píng)估，進(jìn)一步加強(qiáng) 了稅源管理，提高納稅人的稅收遵從度和稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理水平，稅收收入邁上新的臺(tái)階，2007年組織稅收收 入42113萬元，比上年

6、同期增長(zhǎng)19.63%，比2004年增 長(zhǎng)106.70%，實(shí)現(xiàn)三年翻一番的目標(biāo)。2納稅評(píng)估實(shí)踐中存在的問題2.1對(duì)納稅評(píng)估認(rèn)識(shí)不足 由于納稅評(píng)估在中華人民共和國稅收征收管理法 及其實(shí)施細(xì)則等涉稅法律、法規(guī)沒有明確的定性，只是 在納稅評(píng)估管理辦法中進(jìn)行了界定，因此納稅評(píng)估在稅 收征管中處于何種地位尚未得到社會(huì)各界和廣大納稅人 的認(rèn)可。目前，基本上是對(duì)增值稅一般納稅人中山稅務(wù)所11月對(duì)稅源管理系統(tǒng)預(yù)警出3075進(jìn)行納稅 評(píng)估，且只有部分稅收管理員從事納稅評(píng)估工作，由于 其他稅收管理員對(duì)納稅評(píng)估沒有實(shí)際的體驗(yàn)，對(duì)納稅評(píng)估工作還缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。2.2納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查關(guān)系處理不當(dāng) 根據(jù)納稅評(píng)估管理辦法對(duì)

7、納稅評(píng)估的界定，納稅評(píng) 估是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人有關(guān)納稅申報(bào)情況的完整性、真 實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審核、分析和評(píng)定，將納稅評(píng)估字義 內(nèi)涵界定為對(duì)有關(guān)資料邏輯審核，但真正要實(shí)施納 稅評(píng)估必須到戶核實(shí)或者檢查，形成了納稅評(píng)估與納稅 檢查職責(zé)的錯(cuò)位，用檢查方式發(fā)現(xiàn)的問題，倒過來用納 稅評(píng)估的方式進(jìn)行處理，減少了稅收?qǐng)?zhí)法剛性；同時(shí)在 納稅評(píng)估中，不可避免地要使用一些稅務(wù)檢查專用的手 段進(jìn)行評(píng)估， 如調(diào)取賬證、 實(shí)物盤點(diǎn)、 收集相關(guān)資料等， 實(shí)際上是稅務(wù)檢查代替納稅評(píng)估，因此，納稅人普遍認(rèn) 為納稅評(píng)估也是稅務(wù)檢查。2.3納稅評(píng)估指標(biāo)過多且不規(guī)范 納稅評(píng)估管理辦法規(guī)定，納稅評(píng)估指標(biāo)涉及通用指 標(biāo)及分稅種指標(biāo)幾十個(gè)

8、，要按照這些指標(biāo)進(jìn)行預(yù)警或者 建立評(píng)估模型，涉及大量的原始數(shù)據(jù)積累才能完成。此 外分行業(yè)設(shè)定預(yù)警指標(biāo)，沒有考慮納稅人生產(chǎn)規(guī)模、生 產(chǎn)工藝、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)等因素，從而導(dǎo)致評(píng)估指標(biāo)過多且原 始數(shù)據(jù)資料不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不完整、缺乏科學(xué)性，預(yù) 警戶數(shù)較多，增加稅收管理工作量，多數(shù)稅收管理員為6完成納稅評(píng)估任務(wù)，只對(duì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行評(píng)估分析，沒有 按照納稅評(píng)估規(guī)定的程序?qū)嵤狈Ρ匾纳疃?，久?久之，存在厭倦心理。2.4人員素質(zhì)參差不齊，不適應(yīng)納稅評(píng)估工作 納稅評(píng)估涉及稅收、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等多個(gè)部門專業(yè)知 識(shí)，要有的放矢在開展納稅評(píng)估，評(píng)估人員必須具備相 應(yīng)的專業(yè)知識(shí)。 當(dāng)前，從承擔(dān)納稅評(píng)估的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)， 特別是

9、稅源管理部門的稅收管理員，大多數(shù)沒有具備這 些方面知識(shí)，對(duì)如何開展工作無所是從，就存在的表面 現(xiàn)象進(jìn)行分析，無法找到更深層次的原因。3提高納稅評(píng)估效果的思考3.1提高對(duì)納稅評(píng)估重要性的認(rèn)識(shí)，積極穩(wěn)妥地 推進(jìn)納稅評(píng)估工作從納稅評(píng)估管理辦法對(duì)納稅評(píng)估的界定可以看出， 納稅評(píng)估是一種事后管理工作，對(duì)納稅人的納稅申報(bào)、 生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)核算情況及其他信息進(jìn)行搜集、審核、 評(píng)定、查證后，搜集稅務(wù)檢查線索，為實(shí)施有針對(duì)性的 稅務(wù)檢查做好準(zhǔn)備，通過檢查發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題， 為進(jìn)一步加強(qiáng)稅收管理提供方向。3.1.1開展納稅評(píng)估有利于提高稅源管理水稅收征管質(zhì)量的高低，取得于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源管理能力 學(xué)，管理措施是

10、 否到位有效， 又直接影響稅的強(qiáng)弱，而稅源管理手段是否先進(jìn)、科7收征管的效率。在稅源管理 過程中，通過一系列評(píng)估指標(biāo)的設(shè)置，可以了解和掌握 納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)核算情況與評(píng)估指標(biāo)的差異，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人納稅申報(bào)中的錯(cuò)誤和偏差，幫助納 稅人提高納稅申報(bào)質(zhì)量；通過約談、舉證等方式，能夠 有針對(duì)性地解決納稅人對(duì)涉稅問題理解偏差而產(chǎn)生的問 題，并將其處理在萌芽階段，不斷提高納稅人的納稅遵從度。3.1.2開展納稅評(píng)估有利于落實(shí)稅收管理員制 度。稅收管理員制度是在總結(jié)過去稅收專管員制度經(jīng)驗(yàn) 的形成的，它是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅源管理部門負(fù)責(zé)分片 管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員，將管戶與管事結(jié)合起來，能 有效地解決“

11、疏于管理、淡化責(zé)任”的問題。當(dāng)前，各 類納稅人迅速增加，單純靠稅務(wù)稽查方式，無法全面掌 握納稅人的真實(shí)情況，開展納稅評(píng)估，通過指標(biāo)分析、 舉證約談，發(fā)現(xiàn)并糾正納稅人申報(bào)中存在的問題，找準(zhǔn) 稅收管理主攻方向，并進(jìn)一步提出稅收管理措施，鞏固 管理基礎(chǔ)。3.1.3開展納稅評(píng)估有利于提高稅務(wù)稽查的針對(duì) 性。納稅評(píng)估是對(duì)納稅人的申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，它也是 實(shí)施稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是構(gòu)建依法、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)稅 務(wù)稽查體系的重要內(nèi)容之一，其評(píng)估工作直接影響稅務(wù) 稽查的效果。通過評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稽查提 供案源，可減少稽查選案的隨意性和盲目性，做到稽查8目標(biāo)明確，重點(diǎn)突出。同時(shí)，有利于稽查內(nèi)部的專業(yè)化 分工

12、，加強(qiáng)稽查的相互制約、相互監(jiān)督的作用，充分發(fā) 揮稽查在規(guī)范納稅、加強(qiáng)管理中重要作用。同時(shí)，國家 稅務(wù)總局在試行納稅評(píng)估并取得效果的基礎(chǔ)上，修改并 完善納稅評(píng)估管理辦法，并以總局局長(zhǎng)令的形式發(fā)布， 提高納稅評(píng)估工作的法律地位，也使實(shí)施納稅評(píng)估具有 法律依據(jù)。3.1.4開展納稅評(píng)估工作有利于構(gòu)建和諧征納稅 關(guān)系。在當(dāng)前法制環(huán)境下，公民納稅意識(shí)普遍不高，通 過開展納稅評(píng)估，可以有效、及時(shí)地對(duì)納稅申報(bào)偏差或 者稅收違法進(jìn)行糾正，提高依法納稅的自覺估約談舉證方式讓當(dāng)事人說明情況， 稅收管理員通 過 宣傳稅法，行處理，目的。3.2稅 評(píng)估、納稅評(píng)估是對(duì)納稅人的納稅申報(bào)情況進(jìn)行審核分 析，是稅收管理環(huán)節(jié) 報(bào)

13、的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，對(duì)審核分析出的疑點(diǎn)問題通過舉 證、約談，由納稅人自行糾正，并依照稅收法規(guī)、法規(guī) 的規(guī)定履行納稅義務(wù)。而稅務(wù)稽同時(shí)評(píng)對(duì)照稅收政策指標(biāo)其存在的問題，讓納稅人自達(dá)到宣傳稅法、服務(wù)納稅人，優(yōu)化納稅環(huán)境的正確處理納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查關(guān)系，建立納稅務(wù)稽查良性互動(dòng)機(jī)制中一道工序，其目的是審核納稅申9查則是對(duì)納稅人、扣繳 義務(wù)人履行納稅和扣繳義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和處理的全 部活動(dòng)，其目的是依法查處稅收違法行為，維護(hù)稅收征 管秩序。納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查是稅收征管過程中的不同 環(huán)節(jié)，兩者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。要正確處理納稅評(píng)估 與稅務(wù)稽查的關(guān)系，通過納稅評(píng)估處理，發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào) 存在的問題，無法通過舉證、

14、約談消除疑點(diǎn)的，移交稅 務(wù)稽查進(jìn)行調(diào)查處理，為稅務(wù)稽查提供案源。稅務(wù)稽查 對(duì)納稅人的違法行為進(jìn)行檢查處理，及時(shí)揭示納稅人實(shí) 施違法行為的方法、 手段，為納稅評(píng)估提供有效的方法 通過納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查良性互動(dòng)，進(jìn)一步研究稅收政 策、提出改進(jìn)和完善管理措施，形成以納稅評(píng)估用于稅 源管理和稅款征收，并為稅務(wù)稽查提供案源，稅務(wù)稽查 又促進(jìn)納稅評(píng)估、促進(jìn)稅收政策、 改進(jìn)稅收征管工作的 機(jī)制， 提高稅收征管的整體效能。加強(qiáng)稅收數(shù)據(jù)應(yīng)用分析，確定科學(xué)、簡(jiǎn)便、 實(shí)用的納稅評(píng)估指標(biāo)，開發(fā)本地適用的納稅評(píng)估應(yīng)用軟 件。納稅評(píng)估管理辦法規(guī)定了納稅評(píng)估通用指標(biāo)五類4個(gè)、納稅評(píng)估分稅種指標(biāo)（增值稅、企業(yè)所得稅）幾十 個(gè)

15、，這些指標(biāo)涵義又涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)知識(shí)，大多稅 務(wù)人員根本不知道其涵義，就更談不上運(yùn)用到納稅評(píng)估 中。加之納稅評(píng)估需要借助于現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持 目前綜合征管軟件、金稅工程系統(tǒng)的運(yùn)行，雖為納稅評(píng) 估提供了有利的平臺(tái)，但只為納稅評(píng)估提供了納稅人相 關(guān)信息數(shù)據(jù)，不能分析出納稅人申報(bào)的疑點(diǎn)和選定納稅 評(píng)估對(duì)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合本地稅源分布、行10業(yè)特點(diǎn)、 生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、投入產(chǎn)出比、GDP總量、地區(qū)稅 負(fù)等開發(fā)納稅評(píng)估應(yīng)用軟件，建立納稅評(píng)估管理平臺(tái)。 通過點(diǎn)、線、面稅收分析，重點(diǎn)是收入規(guī)模、稅收負(fù)擔(dān)和彈性分析，預(yù)測(cè)稅收宏觀稅負(fù)水平及變化趨勢(shì)、稅收 增長(zhǎng)彈性的基本特征，提供本地適用評(píng)估指標(biāo)，設(shè)定預(yù)

16、 警參數(shù)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從眾多納稅人的海量信 息中分析出疑點(diǎn)問題和異常情況，選定評(píng)估對(duì)象、提出 評(píng)估內(nèi)容、指明評(píng)估方向，提高納稅評(píng)估的針對(duì)性和實(shí) 效性，提高納稅評(píng)估質(zhì)量和效率。全面收集、更新數(shù)據(jù)，適用生產(chǎn)經(jīng)營情況變 化。要注重日常工作的信息收集，使稅收征管信息和納 稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息的搜集整理 “日常化”，及時(shí)充分掌握 有價(jià)值的涉稅資料； 同時(shí)，加強(qiáng)各經(jīng)濟(jì)職能部門的協(xié)調(diào)， 擴(kuò)大信息數(shù)據(jù)的覆蓋面和提高基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量，實(shí) 現(xiàn)對(duì)納稅人具體經(jīng)濟(jì)行為的連續(xù)、系統(tǒng)、全面分析和監(jiān) 控。加強(qiáng)納稅評(píng)估隊(duì)伍建設(shè)，建立一支懂稅法、 會(huì)評(píng)估的納稅評(píng)估組織體系。要有效地開展納稅評(píng)估， 必須具備政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)技

17、能好的稅務(wù)人員隊(duì)伍。3.5.1針對(duì)當(dāng)前的征管情況和人員素質(zhì)，要加強(qiáng) 評(píng)估人員培訓(xùn)， 對(duì)納稅評(píng)估涉及的稅收業(yè)務(wù)、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、 經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)、 計(jì)算機(jī)知識(shí)等內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)、 全面培訓(xùn)學(xué)習(xí)，11切實(shí)提高培訓(xùn)質(zhì)量和效果；同時(shí)加強(qiáng)納稅評(píng)估經(jīng)驗(yàn)交流，培養(yǎng)一批勝任納稅評(píng)估工作的行家理手和富有戰(zhàn)斗力的 納稅評(píng)估隊(duì)伍。3.5.2建立激勵(lì)懲戒機(jī)制，加大干部考核力度， 科學(xué)合理設(shè)置考核指標(biāo)，將納稅評(píng)估責(zé)任落實(shí)到人、到 崗，對(duì)完不成納稅評(píng)估任務(wù)的予以一定懲戒，對(duì)納稅評(píng) 估干出工作實(shí)績(jī)的人員，予以一定獎(jiǎng)勵(lì)，在稅務(wù)人員中 形成立足崗位、奮發(fā)向上的良好局面。建立專門納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員，為納稅評(píng)估 工作開展提供保障?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)可設(shè)置專門納稅評(píng)估 機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)本系統(tǒng)的稅收分析、指標(biāo)設(shè)置、組織協(xié)調(diào)、日常管理、考核評(píng)價(jià)，保證納稅評(píng)估工作有 條不紊地開展。有條件的稅源管理部門可設(shè)置專門納稅 評(píng)估人員，負(fù)責(zé)本部門所轄區(qū)域納稅人的納稅評(píng)估，約談舉證和評(píng)估處理，從而保證納稅評(píng)估的專業(yè)化、系統(tǒng) 化、規(guī)范化、科學(xué)化、信息化，進(jìn)一步提高納稅評(píng)估的 質(zhì)量和效率，充分發(fā)揮納稅評(píng)估在稅收管理，特別是稅 源管理中的積極作用作布置、1徐勇中主編聲音像出版社參考文獻(xiàn)納稅評(píng)估與規(guī)范化管理 銀12作者簡(jiǎn)介 陳 力，男 ，1963年6月