竣工結(jié)算與竣工決算的編制

1、工程價款結(jié)算與竣工決算的編制1.1 工程價款結(jié)算的概念與作用9， 1.1 工程價款結(jié)算的概念工程價款結(jié)算是指施工企業(yè)( 承包商 ) 在工程實施過程中，依據(jù)承包合同中關(guān)于付款條款的規(guī)定和已經(jīng)完成的工程量，并按照規(guī)定的程序向建設(shè)單位( 業(yè)主 ) 收取工程價款的一項經(jīng)濟活動。9.1.2 工程價款結(jié)算的作用1)工程價款結(jié)算是反映工程進度的主要指標(biāo)，在施工過程中，工程價款結(jié)算的依據(jù)之一就是按照已完成的工程量進行結(jié)算，所以， 根據(jù)累計已結(jié)算的工程價款與合同總價款的比例，就能夠近似地反映工程的進度情況。2) 工程價款結(jié)算是加速資金周轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié)，通過工程價款結(jié)算辦理已完成工程的工程價款， 確定施工企業(yè)的貨幣

2、收入補充施工生產(chǎn)過程中的資金消耗，有利于償還債務(wù)，也有利于資金的回籠，降低內(nèi)部運營成本，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用有效性。3) 工程價款結(jié)算是考核經(jīng)濟效益的重要指標(biāo)。對于承包商來說，只有工程價款如數(shù)地結(jié)算才能避免經(jīng)營風(fēng)險，獲得相應(yīng)的利潤，取得良好的經(jīng)濟效益。4) 竣工結(jié)算是建設(shè)單位編制竣工決算的主要依據(jù)。1.2 工程價款結(jié)算的編制依據(jù)編制工程價款結(jié)算是一項細(xì)致的工作，既要做到正確地反映建筑安裝工人創(chuàng)造的工程價值， 又要正確地貫徹執(zhí)行國家有關(guān)部門的各項規(guī)定。因此， 編制工程價款結(jié)算必須依據(jù)以下資料：第 180 頁1)施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂的合同或協(xié)議。2) 施工進度計劃、月旬作業(yè)計劃和施工工期。

3、3) 施工過程中現(xiàn)場實際情況記錄和有關(guān)費用簽證，如工程簽證單、隱蔽工程驗收記錄、工程交工驗收記錄等。4) 施工圖紙及具有關(guān)資料、會審紀(jì)要、設(shè)計變更通知書和現(xiàn)場工程更改簽證。5) 預(yù)算定額、材料預(yù)算價格表和各項費用取費標(biāo)準(zhǔn)。6) 工程設(shè)計概算、施工圖預(yù)算文件和年度建筑安裝工程量。7) 國家和當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)政策規(guī)定。8) 3 工程價款結(jié)算的方式與程序 9.3.1 工程價款的主要結(jié)算方式工程價款結(jié)算根據(jù)不同情況，可采取多種方式。目前，主要方式如下：(1) 按月結(jié)算實行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后清算的辦法?？缒甓鹊墓こ蹋谀杲K進行工程盤點，辦理年度結(jié)算。實行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算，竣工后結(jié)算辦法的工

4、程合同，應(yīng)分期確認(rèn)合同價款收人的實現(xiàn)，即：各月份終了，與發(fā)包單位進行已完成工程價款結(jié)算時，確認(rèn)為承包合同已完工部分的工程收入實現(xiàn)，本期收入額為月終結(jié)算的已完工程價款金額。(2) 竣工后一次結(jié)算建設(shè)項目或單項工程全部建筑安裝工程建設(shè)期在12 個月以內(nèi)，或者工程承包合同價值較低， 通常在 100 萬元以下的，可以實行工程價款每月月中預(yù)支，竣工后一次結(jié)算。實行合同完成后一次結(jié)算工程價款辦法的工程合同，應(yīng)于合同完成，施工企業(yè)與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算時，確認(rèn)為收入實現(xiàn)，實現(xiàn)的收入額為承發(fā)包雙方結(jié)算的合同價款總額。(3) 分段結(jié)算即當(dāng)年開工，當(dāng)年不能竣工的單項工程或單位丁程按照工程形象進度，劃分不同

5、階段進行結(jié)算。分段的劃分標(biāo)準(zhǔn)，由各部門、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市規(guī)定。實行按工程形象進度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價款辦法的工程合同，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進度分次確認(rèn)已完階段工程收益實現(xiàn)。即應(yīng)予完成合同規(guī)定的工程形象進度或工程階段，與發(fā)包單位進行工程價款結(jié)算時，確認(rèn)為工程收人的實現(xiàn)。(4) 目標(biāo)結(jié)款方式在工程合同中，將承包工程的內(nèi)容分解成不同的控制界面，以業(yè)主驗收控制界面作為支付工程借款的前提條件。也就是說，將合同的工程內(nèi)容分解成不同的驗收單位，當(dāng)承包商完成單元工程內(nèi)容并經(jīng)業(yè)主( 或其委托人) 驗收后，業(yè)主支付構(gòu)成單元工程內(nèi)容的工程價款。目標(biāo)結(jié)款方式下，要想獲得工程價款，必須按照合同約定的質(zhì)量

6、標(biāo)準(zhǔn)完成界面內(nèi)的工程內(nèi)容 ; 要想盡早獲得工程價款，承包商必須充分發(fā)揮自己組織實施能力，在保證質(zhì)量前提下，加快施工進度，這意味著承包商拖延工期時，則業(yè)主會推遲付款，將增加承包商的財務(wù)費用、運營成本、降低承包商的收益，同樣，當(dāng)承包商提前完成控制界面內(nèi)的工程內(nèi)容，則承包商可提前獲得工程竣工結(jié)算的審查一般從以下7方面入手：(1)核對合同條款。(2)檢查隱蔽驗收記錄。(3)落實設(shè)計變更簽證。(4)按圖核實工程數(shù)量。(5)嚴(yán)格執(zhí)行合同約定單價。(6)注意各項費用計取。(7)防止各種計算誤差。工程竣工結(jié)算子目多、篇幅大，往往有計算誤差應(yīng)認(rèn)真核算，防止因計算誤差多計或少算。1998試題五：(本題25分)某施

7、工單位承包某內(nèi)資工程項目，甲乙雙方簽訂的關(guān)于工程價款的合同內(nèi)容有：1 .建筑安裝工程造價 660萬元，主要材料費占施工產(chǎn)值的比重為60%;2 .預(yù)付備料款為建筑安裝工程造價的20%;3 .工程進度款逐月計算；4 .工程保修金為建筑安裝工程造價的5%保修期半年；5 .材料價差調(diào)整按規(guī)定進行(按有關(guān)規(guī)定上半年材料價差上調(diào)10%在六月份一次調(diào)增)。工程各月實際完成產(chǎn)值如表5.1。表5,1單位：萬元月份23 _4 J5 _6完成產(chǎn)值55110165220110問題：1 .通常工程竣工結(jié)算的前提是什么2 .該工程的預(yù)付備料款、起扣點為多少3 .該工程1月至5月，每月?lián)芨豆こ炭顬槎嗌?？累計工程款為多少?

8、.6 月份辦理工程竣工結(jié)算，該工程結(jié)算總造價為多少?甲方應(yīng)付工程尾款為多少?5. 該工程在保修期間發(fā)生屋面漏水，甲方多次催促乙方修理，乙方一再拖延，最后甲方另請施工單位修理，修理費1.5 萬元，該項費用如何處理答案 問題1（2 分 ）工程竣工結(jié)算的前提是竣工驗收報告被批準(zhǔn)。（2 分 ） 問題2（4 分 ）1. 預(yù)付備料款：660 萬元 *20%=132萬元 （1 分 ）2. 起扣點：660 萬元 132 萬元 /60%=440 萬元 （3 分 ） 問題 3（11 分 ）2 月：工程款55萬元 （0.5 分 ），累計工程款55萬元 （0.5 分 ）3 月：工程款110 萬元（1 分） ，累計工程

9、款165 萬元（1 分）4 月：工程款165 萬元（1 分） ，累計工程款330 萬元（1 分）5 月：工程款220 萬元 （220 萬元 +330 萬元 440 萬元 ）*60%=154 萬元 （4 分 ）累計工程款484 萬元 （2 分 ） 問題 4（6 分 ）工程結(jié)算總造價為660 萬元 +660 萬元 *0.6*10%=699.6 萬元 （3 分 ）甲方應(yīng)付工程尾款699.6 萬元 484 萬元 （699.6 萬元 * 5%） 132萬元 =48.62 萬元 （3分） 問題 5（2 分 ）1.5 萬元維修費應(yīng)從乙方（ 承包方 ） 的保修金中扣除。（2 分 ）第二節(jié) 竣工決算竣工決算是由

10、建設(shè)單位編制的反映建設(shè)項目實際造價和投資效果的文件。一、竣工決算的內(nèi)容竣工決算的內(nèi)容應(yīng)包括從項目策劃到竣工投產(chǎn)全過程的全部實際費用?？⒐Q算的內(nèi)容包括竣工財務(wù)決算說明書、竣工財務(wù)決算報表、工程竣工圖和工程造價對比分析等四個部分。其中竣工財務(wù)決算說明書和竣工財務(wù)決算報表又合稱為竣工財務(wù)決算，它是竣工決算的核心內(nèi)容。二、竣工決算的編制依據(jù) 略 各項有技術(shù)經(jīng)濟價值的文件均應(yīng)作為依據(jù)三、竣工財務(wù)決算表竣工財務(wù)決算表是竣工財務(wù)決算報表的一種，用來反映建設(shè)項目的全部資金來源和資金占用 （ 支出 ） 情況， 是考核和分析投資效果的依據(jù)。其采用的是平衡表的形式，即資金來源合計等于資金占用合計。在編制竣工財務(wù)決

11、算表時，主要應(yīng)注意下面幾個問題：1. 資金來源中的資本金與資本公積金的區(qū)別。2. 項目資本金與借入資金的區(qū)別。3. 資金占用中的交付使用資產(chǎn)與庫存器材的區(qū)別。交付使用資產(chǎn)是指項目竣工后，交付使用的各項新增資產(chǎn)的價值; 而庫存器材是指沒有用在項目建設(shè)過程中的、剩余的工器具及材料等，屬于項目的節(jié)余，不形成新增資產(chǎn)。四、新增資產(chǎn)的劃分與核定按照財務(wù)制度及有關(guān)規(guī)定，新增資產(chǎn)按資產(chǎn)性質(zhì)劃分為固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)共五大類。1、固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上（ 如： 1000元或 1 500 元或 2 000 元 ） ， 并且在使用過程中保持原有物

12、質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn); 包括房屋及建筑物、機電設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。不同時具備以上兩個條件的資產(chǎn)為低值易耗品，應(yīng)列入流動資產(chǎn)范圍內(nèi)，如企業(yè)自身使用的工具、器具、家具等。2. 流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項等。3. 無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。4. 遞延資產(chǎn)。遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度分期攤銷的各項費用， 包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良工程（如延長使用壽命的改裝、翻修、 改造等 ） 支出等。5. 其他資產(chǎn)。其他資產(chǎn)是指具有專門

13、用途，但不參加生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)國家批準(zhǔn)的特種物質(zhì)，銀行凍結(jié)存款和凍結(jié)物質(zhì)、涉及訴訟的財產(chǎn)等。（一 ） 新增固定資產(chǎn)價值的計算計算以單項工程為對象，單項工程建成經(jīng)驗收合格，正式移交生產(chǎn)使用，即應(yīng)計算新增固定資產(chǎn)價值。1、 計算新增固定資產(chǎn)價值時首先要清楚其包括的范圍。2、 要理解計算方法，特別是其他費用的分?jǐn)偡椒?。按照?guī)定，增加固定資產(chǎn)的其他費用， 應(yīng)按各受益單項工程以一定的比例共同分?jǐn)偂Ｆ浠驹瓌t是：建設(shè)單位管理費由建筑工程、安裝工程、需安裝設(shè)備價值總額等按比例分?jǐn)? 而土地征用費、勘察設(shè)計費等只按建筑工程分?jǐn)偂?、 新增固定資產(chǎn)價值的計算。計算以單項工程為對象，單項工程建成經(jīng)有關(guān)部門驗收鑒定合格

14、，正式移交生產(chǎn)使用，即應(yīng)計算新增固定資產(chǎn)價值。一次性交付生產(chǎn)或使用的工程一次計算新增固定資產(chǎn)價值，分期分批交付生產(chǎn)或使用的工程應(yīng)分期分批計算新增固定資產(chǎn)價值。（二 ）流動資產(chǎn)價值的確定流動資產(chǎn)價值的確定中，主要是存貨價值的確定，應(yīng)區(qū)分是外購的還是自制的，兩種途徑取得的存貨其價值的計算是不一樣的。工程竣工結(jié)算的審查來源：作者：日期： 10-01-24（1） 貨幣資金，即現(xiàn)金、 銀行存款和其他貨幣資金（ 包括在外埠存款、還未收到的在途資金、銀行匯票和本票等資金） 。一律按實際入賬價值核定計入流動資產(chǎn)，（2） 應(yīng)收和應(yīng)預(yù)付款。其價值的確定，一般情況下按應(yīng)收和應(yīng)預(yù)付款項的企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時

15、的實際成交金額或合同約定金額入賬核算。（3） 各種存貨是指建設(shè)項目在建設(shè)過程中耗用而儲存的各種自制和外購的各種貨物，包括各種器材; 低值易耗品和其他商品等。其價值確定：外購的，按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前加工整理或挑選及繳納的稅金等項計價; 自制的，按照制造過程中發(fā)生的各項實際支出計價。（三 ）無形資產(chǎn)價值的確定無形資產(chǎn)的計價，原則上應(yīng)按取得時的實際成本計價。主要是應(yīng)明確無形資產(chǎn)所包含的內(nèi)容，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等。專利權(quán)的計價。專利權(quán)分為自制和外購兩種。自制專利權(quán)，其價值為開發(fā)過程中的實（ 包括購入和賣出） ，其價值主要包括轉(zhuǎn)讓價格和手續(xù)費用。非專利技術(shù)的計

16、價。非專利技術(shù)是指具有某種專有技術(shù)或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅，是先進的、 未公開的、未申請專利的，可帶來經(jīng)濟效益的專門知識和特有經(jīng)驗，它也包括自制和外購兩種。外購非專利技術(shù)，應(yīng)由法定評估機構(gòu)確認(rèn)后，再進一步估價，一般通過其產(chǎn)生的收益來估價，其方法類同專利技術(shù)。自制的非專利技術(shù)，一般不得以無形資產(chǎn)入賬，自制過程中所發(fā)生的費用，按新財務(wù)制度可作當(dāng)期費用直接進入成本處理。商標(biāo)權(quán)的價值。商標(biāo)權(quán)是商標(biāo)經(jīng)注冊后，商標(biāo)所有者依法享有的權(quán)益，它受法律保障。分為自制和購入（ 轉(zhuǎn)讓 ） 兩種。 企業(yè)購入和轉(zhuǎn)讓商標(biāo)時，商標(biāo)權(quán)的計價一般根據(jù)被許可方新增的收益來確定，自制的， 盡管在商標(biāo)設(shè)計、制作、 注冊和保護、廣告宣傳都要花費一定費用，一般不能作為無形資產(chǎn)入賬，而直接以銷售費用計入損益表的當(dāng)期損益。土地使用權(quán)的計價。取得土地使用權(quán)的方式有兩種，則計價方法也有兩種：一是建設(shè)單位向土地管理部門申請，通過出讓方式取得有限期的土地使用權(quán)而支付的出讓金，應(yīng)以無形資產(chǎn)計入核算，二是建設(shè)單位獲得土地使用權(quán)原先是通過行政劃拔的，就不能作為無形資產(chǎn)，只有在將土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價入股和投資，按規(guī)定補交土地出讓金后，才可作為無形資產(chǎn)計入核算。無形資產(chǎn)入賬后，應(yīng)在其有限使用期內(nèi)分期攤銷。（四 ）遞延資產(chǎn)價值的確定主要是開辦費的計價問題。開辦費是指在籌建期間建設(shè)單位管理費中未計入固定資產(chǎn)的其他各項費用，