中級會計實務真題

1、、單項選擇題1.2017年5月10日，甲公司將其持有的一項以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資全部出 售，取得 價款1200萬元，當日辦妥相關(guān)手續(xù)。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為1100萬元， 其中投資成本為700萬元，損益調(diào)整為300萬元，可重分類進損益的其他 綜合收益為100萬元，不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。甲公司處置該項股權(quán)投資應 確認的投資收益為 （ ）萬元。A. 100 B.500 C.200 D.400【答案】C【解析】甲公司處置該項股權(quán)投資應確認的投資收益=1200-1100+其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)100=200（萬元）。2甲公司系增值稅一般納稅人，2016年12月31日，甲公司出售

2、一臺原價為452萬元，已 提折舊364萬元的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為150萬 元，增值稅稅額 為25.5萬元。出售該生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生不含增值稅的清理費用8萬元，不考 慮其他因素，甲公 司出售該生產(chǎn)設(shè)備的利得為（ ）萬元。A. 54 B.87.5 C.62 D.79.5【答案】A【解析】甲公司出售該生產(chǎn)設(shè)備的利得=（150-8）-（452-364）=54（萬元）。3.下列關(guān)于不具有商業(yè)實質(zhì)的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理表述中，不正確的是 （ ）。A.收到補價的，應以換出資產(chǎn)的賬面價值減去收到的補價，加上應支付的相關(guān)稅費，作 為換 入資產(chǎn)的成本B.支付補價的，應以換出資產(chǎn)的賬面價

3、值加上支付的補價和應支付的相關(guān)稅費，作為換 入資 產(chǎn)的成本C.涉及補價的，應當確認損益D.不涉及補價的，不應確認損益【答案】C【解析】選項C,不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照賬面價值計量，無論是否 涉及 補價，均不確認損益。4下列各項中，將導致企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是（A.實際發(fā)放股票股利B.提取法定盈余公積C.宣告分配現(xiàn)金股利D.用盈余公積彌補虧損【答案】C【解析】宣告分配現(xiàn)金股利，所有者權(quán)益減少，負債增加，選項C正確，其他選項所有 者權(quán) 益總額不變。5.2016年1月1日，甲公司以3133.5萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值總額為3000萬元的 債券，作為持有至到期投資核算。該

4、債券期限為5年，票面年利率為5%， 實際年利率為4%， 分期付息到期一次償還本金，不考慮增值稅相關(guān)稅費及其他因素，2016年12月31日，甲 公司該債券投資的投資收益為（ ）萬元。）。萬元。A. 9550B. 9440C. 9640D. 10050【答案】B【解析】歸屬于母公司的所有者權(quán)益72016年1月1日，甲公司股東大會批準開始實施一項股票期權(quán)激勵計劃，授予50名管 理人員每人10萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為自授予日起在該公司連續(xù)服務3 2016年1月1日和12月31日，該股票期權(quán)的公允價值分別為5.6元和6.4 2016年12月31日，甲 公司預計90%的激勵對象將滿足行權(quán)條件，不考慮其他因

5、 素。甲公司因該業(yè)務2016年度應 確認的管理費用為( )萬元A. 840B.B. 2520C. 960【答案】A【解析】甲公司因該業(yè)務2016年度應確認的管理費用=5.6 X50 X10 X90% X 1/3=840(萬元)。8.下列各項中，屬于企業(yè)會計政策變更的是(A.固定資產(chǎn)的殘值率由7%改為4%B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式C.使用壽命確定的無形資產(chǎn)的預計使用年限由10年變更為6年D.勞務合同完工進度的確定由已經(jīng)發(fā)生的成本占預計總成本的比例改為已完工作的測量【答案】B【解析】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式屬于會計政策變更，選項B正確，其他各項均屬于會

6、計估計變更。9.甲公司增值稅一般納稅人。2017專用發(fā)票 上注明的價款為450萬元， 稅的裝卸費7.5萬元，不考慮其他因素。A. 534B. 457.5C. 450【答案】【解析】(萬元)。6.2016份，構(gòu)成了C.120D.150B甲公司該債券投資的投資收益=期初攤余成本3133.5 X實際利率4%=125.34年1月1日，甲公司從本集團內(nèi)另一企業(yè)處購入乙公司80%有表決權(quán)的股 同一控制下企業(yè)合并，2016年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，分派現(xiàn)金股 日，甲公司個別資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益總額為2016年12月31日合并資產(chǎn)負債表中歸屬于母利250萬元。2016年9000萬元。不考慮其他因 素

7、，甲公司 公司所有者權(quán)益的金額為( )12月31=9000+(800-250 )X80%=9440(萬元)年。元。)。年6月1日，甲公司購買Y產(chǎn)品獲得的增值稅 增值稅稅額為76.5萬元。甲公司另支付不含增值 甲公司購買Y產(chǎn)品的成本為( )萬元。D. 526.5【答案】B【解析】甲公司購買Y產(chǎn)品的成本=450+7.5=457.5（萬元），增值稅不計入產(chǎn)品成本。10.2017年6月10日，甲事業(yè)單位采購一臺售價為70萬元的專用設(shè)備，發(fā)生安裝 調(diào)試費5萬元。扣留質(zhì)量保證金7萬元，質(zhì)保期為6個月。當日，甲事業(yè)單位以財政直 接支付方式支付款項68萬元并取得了全款發(fā)票。不考慮稅費及其他因素，2017年6月

8、10日，甲事業(yè)單位應確認的非流動資產(chǎn)基金的金額為（A.63B.68C. 75D. 70【答案】C【解析】甲事業(yè)單位取得專用設(shè)備時：借：固定資產(chǎn)75貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)75選項C正確。（參考p447例題21-10）二、多項選擇題1.2017年1月1日，甲公司長期股權(quán)投資賬面價值為2 000萬元。當日，甲公司 將持有的 乙公司80%股權(quán)中的一半以1 200萬元出售給非關(guān)聯(lián)方，剩余對乙公司的股權(quán) 投資具有重大 影響。甲公司原取得乙公司股權(quán)時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為萬 元，各項可辨 認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。自甲公司取得乙公司股權(quán)投資 至處置投資日， 乙公司實現(xiàn)凈利潤150

9、0萬元，增加其他綜合收益300萬元。假定不考 慮增值稅等相關(guān)稅費 及其他因素。下列關(guān)于2017年1月1日甲公司個別財務報表中對 長期股權(quán)投資的會計處理 表述中，正確的有（ ）。A.增加盈余公積60萬元B.增加未分配利潤540萬元C.增加投資收益320萬元D.增加其他綜合收益120萬元【答案】ABD【解析】會計分錄如下： 借：銀行存款1200貸：長期股權(quán)投資 投資收益200借：長期股權(quán)投資 貸：盈余公積60利潤分配未分配利潤540（1500X40%X90%）其他綜合收益120（300 X40%） 所以，選項A、B和D正確。2.下列應計入自行建造固定資產(chǎn)成本的有（A.達到預定可使用狀態(tài)前分攤的間接

10、費用B.為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金C.達到預定可使用狀態(tài)前滿足資本化條件的借款費用）萬元。1000(2000/2)720(1500 X40% X10% )）。D.達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程用物資成本【答案】ACD【解析】選項B,為建造固定資產(chǎn)通過支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán)應確認為無 形資 產(chǎn)，不計入固定資產(chǎn)成本。3.2016年4月15日,甲公司就乙公司所欠貨款550萬元與其簽訂債務重組協(xié)議, 減免其債 務200萬元,剩余債務立即用現(xiàn)金清償。當日,甲公司收到乙公司償還的350萬元存入銀行。 此前,甲公司已計提壞賬準備230萬元。下列關(guān)于甲公司債務重組的會

11、 計處理表述中,正確 的有（ ）。A.增加營業(yè)外支出200萬元B.增加營業(yè)外收入30萬元C.減少應收賬款余額550萬元D.減少資產(chǎn)減值損失30萬元【答案】CD【解析】參考分錄：借：銀行存款壞賬準備230貸：應收賬款資產(chǎn)減值損失選項C和D4.下列各項中,企業(yè)編制合并財務報表時,需要進行抵銷處理的有（A.母公司對子公司長期股權(quán)投資與對應子公司所有者權(quán)益中所享有的份額B.子公司對母公司銷售商品價款中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤C.母公司和子公司之間的債權(quán)與債務D.母公司向子公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)價款中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤【答案】ABCD5.企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時,下列各項中,影響長期股權(quán)投資賬面

12、價值的有 （ ）。A.被投資單位其他綜合收益變動B.被投資單位發(fā)行一般公司債券C.被投資單位以盈余公積轉(zhuǎn)增資本D.被投資單位實現(xiàn)凈利潤【答案】AD【解析】選項B和C,被投資單位所有者權(quán)益總額不發(fā)生變動，投資方不需要調(diào)整長期 股權(quán) 投資賬面價值。6.下列各項涉及外幣業(yè)務的賬戶中,企業(yè)因匯率變動需于資產(chǎn)負債表日對其記賬本位幣 余額進行調(diào)整的有（ ）。A.固定資產(chǎn)B.長期借款C.應收賬款D.應付債券【答案】BCD35055030正確。）?！窘馕觥窟x項A,固定資產(chǎn)是歷史成本計量的非貨幣性資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日不需要調(diào)整 其記賬本位幣金額。7.企業(yè)以模擬股票換取職工服務的會計處理表述中，正確的有(A .行權(quán)

13、日，將實際支付給職工的現(xiàn)金計入所有者權(quán)益)。B .等待期內(nèi)的資產(chǎn)負債表日，按照模擬股票在授予日的公允價值確認當期成本費用C .可行權(quán)日后，將與模擬股票相關(guān)的應付職工薪酬的公允價值變動計入當期損益D .授予日，對立即可行權(quán)的模擬股票，按照當日其公允價值確認當期成本費用【答案】CD【解析】模擬股票是現(xiàn)金結(jié)算股份支付的常用工具之一，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán) 日后， 應付職工薪酬的公允價值變動計入當期損益，選項C正確；對立即可行權(quán)的股份 支付，應按 照授予日權(quán)益工具的公允價值確認當期成本費用，選項8下列各項中，屬于或有事項的有( )。A.為其他單位提供的債務擔保B.企業(yè)與管理人員簽訂利潤分享計劃C.

14、未決仲裁D.產(chǎn)品質(zhì)保期內(nèi)的質(zhì)量保證【答案】ACD【解析】或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事件的發(fā)生 或不 發(fā)生才能決定的不確定事項。主要包括：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn) 品安全保證)、承諾、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治等。選項B,不屬于或有事項。9.下列各項中，屬于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交易的有(A.甲公司以公允價值為B.甲公司以公允價值為 收到補 價60萬元C.甲公司以公允價值為D.甲公司以公允價值為萬元【答案】【解析】交換。10.2014權(quán)的股份，年1月20日， 甲公司在不喪失控制權(quán)的情況下，將其持有的乙公司80%股權(quán)中的20%對外出售，取得價款1

15、580萬元。出售當日，乙公司以2014年3月1日的凈資產(chǎn) 公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的凈資 產(chǎn)為9000萬元，不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。 下列關(guān)于甲公司2016年的會計處理 表述中，正確的有( )。A.合并利潤表中不確認投資收益B.合并資產(chǎn)負債表中終止確認商譽C.個別利潤表中確認投資收益780萬元D.合并資產(chǎn)負債表中增加資本公積140萬元D正確。150300)。萬元的原材料換入乙公司的專有技術(shù)萬元的商標權(quán)換入乙公司持有的某上市公司的股票，同時800105萬元的生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司的小轎車，同時支付補價45萬元的機床換入乙公司的專利權(quán)ABC選項D，補價比例=45/(45+105 )X100=3

16、0%25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)年3月1日，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以4000萬元取得了乙公司80%有表決 并能控制乙公司。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 甲公司在不喪失控制權(quán)的情況下，將其持有的乙公司4500萬元。2016【答案】ACD【解析】處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)，合并報表中屬于權(quán)益性交易，不確認投資 收益 ， 不 影響商譽 ，選項A正確 ，選項B錯誤；個 別利潤表 中確 認投 資收 益=1580-4000 X 20%=780(萬元)，選項C正確；合并資產(chǎn)負債表中增加資本公積=1580-9000 X80% X20%=140(萬元)， 選項D正確。三、判斷題1.無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來

17、未來經(jīng)濟利益的，企業(yè)應當將其賬面價值轉(zhuǎn)入當期損益?！敬鸢浮?(p95)2.企業(yè)根據(jù)轉(zhuǎn)股協(xié)議將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，應作為債務重組進行會計處理。【答案】X【解析】可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，不屬于債務重組。3.企業(yè)按照名義金額計量的政府補助，應計入當期損益?！敬鸢浮?(p297)4.符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建過程中發(fā)生了正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過一個月 企 業(yè)應暫停借款費用資本化?！敬鸢浮縓【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過 個月 的，企業(yè)應暫停借款費用資本化。5.對于很可能給企業(yè)經(jīng)濟利益的或有資產(chǎn)，企業(yè)應當披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財 務影 響

18、等?！敬鸢浮?(p240)6.增值稅一般納稅企業(yè)支付現(xiàn)金方式取得聯(lián)營企業(yè)股權(quán)的，所支付的與股權(quán)投資直接相 關(guān)的 費用應計入當期損益?！敬鸢浮縓【解析】取得聯(lián)營企業(yè)股權(quán)投資支付的直接相關(guān)費用，應計入其初始投資成本。7.企業(yè)為符合國家有關(guān)環(huán)保規(guī)定購置的大型環(huán)保設(shè)備，因其不能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟 利益， 因此不確認為固定資產(chǎn)?！敬鸢浮縓【解析】環(huán)保設(shè)備雖不能直接帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從其他資產(chǎn)的使用中獲得未 來經(jīng) 濟利益或獲得更多的未來經(jīng)濟利益，也應確認為固定資產(chǎn)。(p27)8.企業(yè)銷售商品同時提供勞務的，且銷售商品部分與提供勞務部分不能區(qū)分，應將全部 收入 作為銷售商品處理?！敬鸢浮?( p2

19、78)9.對于存在等待期的權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日應按權(quán)益工具的公允價值確認 成本 費用?！敬鸢浮縓【解析】除立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算還是現(xiàn)金結(jié)算的股份，在授予日均 不作 會計處理。(p181)10.民間非營利組織應將預收的以后年度會費確認為負債?！敬鸢浮?【解析】民間非營利組織會費收入反映當期實際發(fā)生額，預收以后年度會費應確認為負 債，計入預收賬款。（p465）四、計算分析題（本類題共2小題，共22分。第一題10分，第二題12分， 凡要求計 算的項目，均列出計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會 計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。）1

20、.甲、乙、丙公司均系增值稅一般納稅人，相關(guān)資料如下： 資料一：2016年8月5日，甲公司以的，應收乙公司賬款438萬元和銀行存款30萬 元取得丙公司生產(chǎn)的一臺機器人，將其作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)核算。該機器人的公允價值 和計稅價格均為400萬元。當日，甲公司收到丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元。交易完成后，丙公司將于2017年6月30日向乙公司 收取款項438萬元，對甲公司無追索權(quán)。資料二：2016年12月31日，丙公司獲悉乙公司發(fā)生嚴重財務困難，預計上述應收 款項只能收回350萬元。資料三：2017年6月30日，乙公司未能按約付款。經(jīng)協(xié)商，丙公司同意乙公司當

21、日以一臺原價為600萬元、已計提折舊200萬元、公允價值和計稅價格均為280萬元 的R設(shè)備償還該項債務，當日，乙、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)，丙公司收到乙公司開具的增值 稅專用發(fā)票，價款為280萬元，增值稅稅額為47.6萬元。丙公司收到該設(shè)備后，將其作 為固定資產(chǎn)核算。 假定不考慮貨幣時間價值，不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。要求：（1）判斷甲公司和丙公司的交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換并說明理由，編制甲公司相 關(guān)會計分錄。（2）計算丙公司2016年12月31日應計提準備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。（3）判斷丙公司和乙公司該項交易是否屬于債務重組并說明理由，編制丙公司的相關(guān)會 計分錄?！敬鸢浮?（1

22、）甲公司和丙公司的交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 理由：甲公司作為對價付出的應收賬款和銀行存款均為貨幣性資產(chǎn)，因此不屬于非貨幣 性資產(chǎn)交換。借：固定資產(chǎn)400應交稅費應交增值稅（銷項稅額）68貸：銀行存款30應收賬款438（2）2016年12月31日應計提準備=438-350=88借：資產(chǎn)減值損失88貸：壞賬準備88（3）丙公司和乙公司該項交易屬于債務重組。 理由：債務人乙公司發(fā)生嚴重財務困難，且債權(quán)人丙公司做出讓步。 借：固定資產(chǎn)280應交稅費應交增值稅（進項稅額）47.6壞賬準備88營業(yè)外支出22.4貸：其他應收款438萬元）。2.甲公司2015年至2016年與F專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：資料

23、一：2015年1月1日，甲公司與乙公司簽訂F專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約 定，該專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價款為2000萬元。甲公司于協(xié)議簽訂日支付400萬元，其余款項 自當年末起分4次每年末支付400萬元。當日，甲、乙公司辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司以銀行 存款支付400萬元，立即將該專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，預計使用10年，預計凈殘值為 零，采用直線法攤銷。 甲公司計算確定的該長期應付款項的實際年利率為6%，年金現(xiàn)值系數(shù)(P / A, 6%,4)為3.47。資料二：2016年1月1日，甲公司因經(jīng)營方向轉(zhuǎn)變，將 司，轉(zhuǎn)讓價款1500萬元收訖存入銀。同日，甲、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)。 因素。要求：(1)計算甲公司取得F專利技

24、術(shù)的入賬價值，并編制甲公司2015F專利技術(shù)的相關(guān)會計分錄。(2)計算2015年專利技術(shù)的攤銷額，并編制相關(guān)會計分錄。(3)分別計算甲公司2015期應付款的攤余成本。(4)編制甲公司2016年【答案】(1)F專利技術(shù)的入賬價值借：無形資產(chǎn)1788未確認融資費用212貸：銀行存款400長期應付款1600(2)2015年專利技術(shù)的攤銷額=1788/10=178.8(萬元)。借：制造費用(生產(chǎn)成本)178.8貸：累計攤銷178.8(3)2015年未確認融資費用的攤銷金額=(1600-212 )X6%=83.28(萬元)；2015年12月31日長期應付款的攤余成本=(1600-400)-(212-83

25、.28)=1071.28(萬元)。(4)借：銀行存款1500累計攤銷178.8營業(yè)外支出109.2貸：無形資產(chǎn)1788五、綜合題(本類題共2小題，第一小題15分，第二小題18分，共33分。 凡要求計 算的項目，應列出必要的計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)兩位小數(shù)以上的，均四舍五入保留小數(shù)點 后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的 金額單位用萬元表示)1.甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%， 按凈利潤的10%計提法定盈余公積。甲公司2016年度財務報告批準報出日為2017年F專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公 假定不考慮其他年1月1日取得年

26、未確認融資費用的攤銷金額及2015年12月31日長1月1日轉(zhuǎn)讓F專利技術(shù)的相關(guān)會計分錄。=400+400 X3.47=1788（萬元）。3月5日，2016年度所得稅匯算清繳于2017年4月30日完成，預計未來期間能夠 取得足夠的應納稅所得額 用以抵減可抵扣暫時性差異，相關(guān)資料如下：資料一：2016年6月302.1萬元/件，市場銷售價格為2W商品計提存貨跌價準備。資料二：2016年10月15日，甲公司尚存無訂單的W商品500件，單位成本為 萬元/件，估計銷售費用為0.05萬元/件。甲公司未曾對日，甲公司以每件1.8萬元的銷售價格將1500件W商個月，甲公司品全部銷售給乙公司，并開具了增值稅專用發(fā)

27、票，商品已發(fā)出，付款期為 此項銷售業(yè)務滿足收入確認條件。資料三：2016年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述貨款，經(jīng)減值測試，按照 應收賬款余額的10%計提壞賬準備。資料四：2017年2月1日，因W商品質(zhì)量缺陷，乙公司要求甲公司在原銷售價格 基礎(chǔ)上給予10%的折讓，當日，甲公司同意了乙公司的要求，開具了紅字增值稅專用發(fā) 票，并據(jù)此調(diào)整原壞賬準備的金額。假定上述銷售價格和銷售費用均不含增值稅，且不考慮其他因素。 要求：(1)計算甲公司2016年6月30日對W商品應計提存貨跌價準備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。(2)編制2016(3)計算2016(4)編制2017(5)編制2017(6)編制20

28、17年年年年年10月1512月31222日銷售商品并結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄。日甲公司應計提壞賬準備的金額，并編制相關(guān)分錄。 日發(fā)生銷售折讓及相關(guān)所得稅影響的會計分錄。月月1日因銷售折讓調(diào)整壞賬準備及相關(guān)所得稅的會計分錄。月1日因銷售折讓結(jié)轉(zhuǎn)損益及調(diào)整盈余公積的會計分錄?！敬鸢浮?1)W商品成本=500萬元)；計提存貨跌價準備的金額 借：資產(chǎn)減值損失75貸：存貨跌價準備75(2)借：應收賬款1053貸：主營業(yè)務收入900應交稅費應交增值稅 借：主營業(yè)務成本975存貨跌價準備75貸：庫存商品1050(3)借：資產(chǎn)減值損失105.3貸：壞賬準備105.3借：遞延所得稅資產(chǎn)26.33貸：所得稅費用26.3

29、3X2.1=1050(萬元);W商品可變現(xiàn)凈值=500 X(2-0.05)=975=1050-975=75(萬元)。1.8X500)銷項稅額)153（4）借： 以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額）貸： 應收賬款105.3借：應交稅費應交所得稅22.5貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用（5） 借：壞賬準備10.53貸：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失 借：以前年度損益調(diào)整所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.63（6） 以前年度損益調(diào)整借方金額=90-22.5-10.53+2.63=59.6借：利潤分配未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整59.6借：盈余公積5.96貸：利潤分配未分配利

30、潤2.甲公司適用的所得稅稅率為 資料一：2010年12月31使用狀態(tài)的寫字樓， 立即以經(jīng)營租賃方式對外出租，租期為 字樓的預計可使用壽命為22年，取得時成本和計稅基礎(chǔ)一致。資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價值模式進行后續(xù)計量。所得稅納稅申報時，該寫 字樓在其預計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬元。資料三：2011年12月31日和2012年12月31日，該寫字樓的公允價值分別45 500萬元和50 000萬元。材料四：2012年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管 理部門使用。甲公司自2013年開始對寫字樓按年限平均法計提折舊，預計使用壽命 年，在其預計使

31、用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬元。材料五：2016年12月31日，甲公司以52 000萬元出售該寫字樓，款項收訖并存 入銀行。假定不考慮所得所得稅外的稅費及其他因素。 要求： （1） （2）（3）9015.322.510.53萬元）。59.65.9625%。相關(guān)資料如下： 日，甲公司以銀行存款44 000萬元購入一棟達到預定可2年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫20甲公司2010年12月31日購入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會計分錄。 編制2011年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。計算確定2011年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值、計稅基礎(chǔ)及暫時性差異 （說明是可抵扣暫時性差

32、異還是應納稅暫時性差異）；并計算應確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞 延所得稅負債的金額。（4）2012年12月31日，（5）計算確定2013年12月31日該寫字樓的賬面價值、計稅基礎(chǔ)及暫時性差異 （說 明是可抵扣暫時性差異還是應納稅暫時性差異）；并計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債 的余額。（6）編制出售固定資產(chǎn)的會計分錄?！敬鸢浮浚?） 借：投資性房地產(chǎn)44000貸：銀行存款44000（2） 借：投資性房地產(chǎn)1500貸：公允價值變動損益1500（3）2011年12月31日投資性房 地產(chǎn)賬面 價值為45500萬 元， 計 稅基 礎(chǔ)=44000-2000=42000（萬元），應納稅暫時性差異=45500

33、-42000=3500（萬元），應確 認遞延所得稅負債=3500 X 25%=875（萬元）。（4）借：固定資產(chǎn)50000貸：投資性房地產(chǎn) 公允價值變動損益（5）2013年12計稅基礎(chǔ)=44000-2000，遞延所得稅負債余額=9500 X25%=2375（6）借：固定資產(chǎn)清理40000累計折舊10000貸：固定資產(chǎn)50000借：銀行存款52000貸：固定資產(chǎn)清理40000營業(yè)外收入12000一、單項選擇題1.下列關(guān)于甲公司發(fā)生的交易或事項中，屬于股份支付的是（A.向債權(quán)人發(fā)行股票以抵償所欠貸款B.向股東發(fā)放股票股利C.向乙公司原股東定向發(fā)行股票取得乙公司100%的股權(quán)D.向高級管理人員授予股

34、票期權(quán)【答案】D【解析】選項A，屬于債務重組；選項B,屬于發(fā)放股票股利；選項C,屬于購買股權(quán)。2.2016年2月1日甲公司以2800萬元購入一項專門用于生產(chǎn)H設(shè)備的專利技 該專利技術(shù)按產(chǎn)量進行推銷，預計凈殘值為零，預計該專利技術(shù)可用于生產(chǎn)500臺H設(shè)備。甲公司455004500月31日該寫字樓的賬面價值=50000-50000/20=47500（萬元），X3=38000（萬元），應納稅暫時性差異=47500-38000=9500（萬元）。術(shù)。2016年共生產(chǎn)90臺H設(shè)備。2016年12月31日。經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的 可收回金額為2100萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。甲公司2016

35、年12月31日應該確認的資產(chǎn)減值損失金額為（ ）萬元。A.700B.0C.196D.504【答案】C【解析】2016年末，該專利技術(shù)的賬面價值=2800-2800/500*90=2296（萬元），應 確認的資產(chǎn)減值損失金額=2296-2100=196（萬元）。3.2016年3月1日，甲公司簽訂了一項總額為 用完工百分比法確認合同收入和合同費用。至當年年末，甲公司實際發(fā)生成本 完工進度為35%，預計完成該建造合同還將發(fā)生成本 及其他因素，甲公司2016年度應確認的合同毛利為（A.0B.105C. 300D. 420【答案】B【解析】2016年度的合同毛利=（1200-315+5854.甲公司系增

36、值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為司將自產(chǎn)的300件K產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。該批產(chǎn)品的單位成本為 允價值和計稅價格均為600元/件。不考慮其他因素，甲公司應計入應付職工薪酬的金額 為（ ）萬元。A.18C.12【答案】D【解析】應計入應付職工薪酬的金額=600*300*（1+17%）/10000=21.06（萬元）。5.下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求的是（）A.將處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失計入營業(yè)外支出B.對不存在標的資產(chǎn)的虧損合同確認預計負債C.將融資租入的生產(chǎn)設(shè)備確認為本企業(yè)的資產(chǎn)D.對無形資產(chǎn)計提減值準備【答案】C【解析】以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式上來講企業(yè)并

37、不擁有其所有權(quán)， 但從經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，應確認為企業(yè)的資 產(chǎn)。6.甲公司以人民幣作為記賬本位幣。2016年12月31日，即期匯率為1美元=6.94人民幣元，甲公司銀行存款美元賬戶借方余額為1500萬美元，應付賬款美元賬戶貸方余 額為100萬美元。兩者在匯率變動調(diào)整前折算的人民幣余額分別為10350萬元和690萬元。不考慮其他因素。2016年12月31日因匯率變動對甲公司2016年12月營業(yè) 利潤的影響為（ ）。1200萬元的固定造價建造合同，采315萬元，585萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費 ）萬元。）*35%=105（萬元）。17%。2017年4月5日

38、，甲公400元/件，公A.增加B.減少C減少D.增加56萬元64萬元60萬元4萬元【答案】A【解析】銀行存款確認的匯兌收益=1500*6.94-10350=60（萬元），應付賬款的匯兌損失=100*6.94-690=4（萬元）；因匯率變動導致甲公司增加的營業(yè)利潤=60-4=56（萬元）。7.2017年5月10日，甲事業(yè)單位以一項原價為50萬元，已計提折舊10萬元、 評估價值為100萬元的固定資產(chǎn)對外投資，作為長期投資核算，在投資過程中另以銀行存 款支付直接相關(guān)費用1萬元，不考慮其他因素，甲事業(yè)單位該業(yè)務應計入長期投資成本的 金額為（ ）萬元。A. 41B. 100C. 40D. 101【答案】

39、D【解析】該項長期投資成本=100+1=101（萬元）。8.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。下列關(guān)于轉(zhuǎn)換日該房地 產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額的會計處理表述中，正確的是（ ）。A.計入遞延收益B.計入當期損益C.計入其他綜合收益D.計入資本公積【答案】C【解析】企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，當日公允價值大于 賬面價值的差額，應該計入其他綜合收益。9.甲公司2016年度財務報告批準報出日為2017年4月1日。屬于資產(chǎn)負債表日 后調(diào)整事項的是A. 2017B.2017C.2017D.2017【答案】【解析】年年年年D( )。3323選項月月月月11日，甲

40、公司上月銷售產(chǎn)品因質(zhì)量問題被客戶退回5日，甲公司用3000萬元盈余公積轉(zhuǎn)增資本8日，甲公司發(fā)生火災造成重大損失600萬元20日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)家公司2016年度存在重大會計舞弊A、B和C不屬于資產(chǎn)負債表日前已經(jīng)存在的情況所發(fā)生的事項，不屬于日后調(diào)整事項。10.下列各項中，不屬于企業(yè)獲得的政府補助的是（A .政府部門對企業(yè)銀行貸款利息給予的補貼B.政府部門無償撥付給企業(yè)進項技術(shù)改造的專項資金C.政府部門作為企業(yè)所有者投入的資本D.政府部門先征后返的增值稅【答案】C）?！窘馕觥窟x項C,政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者之間的關(guān)系，屬于互惠交 易，不屬于政府補助。二、多項選擇題1.下列關(guān)于企業(yè)或

41、有事項會計處理的表述中，正確的有( )。A.因或有事項承擔的義務，符合負債定義且滿足負債確認條件的，應確認預計負債B.因或有事項承擔的潛在義務，不應確認為預計負債C.因或有事項形成的潛在資產(chǎn)，應單獨確認為一項資產(chǎn)D.因或有事項預期從第三方獲得的補償，補償金額很可能收到的，應單獨確認為一項資 產(chǎn)【答案】AB【解析】選項C,因或有事項形成的潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認條件，不應確認為一 項資產(chǎn)；選項D，因或有事項預期從第三方獲得的補償，補償金額基本確定收到的，應單 獨確認為一項資產(chǎn)。2.甲公司增值稅一般納稅人。一批成本為75萬元的商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 商品收入確認條件。合同約定乙

42、公司有權(quán)在三個月內(nèi)退貨。 司尚未收到上述款項。務會計處理的表述中，A.確認預計負債B.確認營業(yè)收入C.確認應收賬款D.確認營業(yè)成本 【答案】ABCD【解析】能夠估計退貨可能性的銷售退回，應按照扣除退回率的比例確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成 本，估計退貨率部分收入與成本的差額確認為預計負債，附會計分錄：發(fā)出商品時： 借：應收賬款93.6貸：主營業(yè)務收入80應交稅費應交增值稅(銷項稅額)13.6借：主營業(yè)務成本75貸：庫存商品75確認估計的銷售退回時： 借：主營業(yè)務收入9.6貸：主營業(yè)務成本9預計負債0.63.下列關(guān)于以公允價值計量的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理的表述中，正確的有A.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應將

43、換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入投資收 益B.換出資產(chǎn)為存貨的，應將換出資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值的差額計入營業(yè)外收入C.換出資產(chǎn)為存貨的，應按換出資產(chǎn)的公允價值確認營業(yè)收入D.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應將換出資產(chǎn)公允價值小于其賬面價值的差額計入其他綜合 收益【答案】AC【解析】選項B,換出資產(chǎn)為存貨的，應按換出資產(chǎn)的公允價值確認營業(yè)收入，按換出 資產(chǎn)的賬面價值確認營業(yè)成本；選項D，換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應將換出資產(chǎn)公允價值 小于賬面價值的差額計入營業(yè)外支出。4.下列關(guān)于企業(yè)投資性房地產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。A.自行建造的投資性房地產(chǎn)，按達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出進行

44、初始計量B.以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，計提的減值準備以后會計期間可以轉(zhuǎn)回C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時，其公允價值與賬面價值的差 額應計入當期損益D.滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出，應予以資本化【答案】AD【解析】選項B,投資性房地產(chǎn)計提的減值準備以后期間不得轉(zhuǎn)回；選項C,投資性房 地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為2016年12月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售80萬元，滿足銷售2016年12月31日，甲公2016年該項業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗估計退貨率為12%。下列關(guān)于甲公司正確的有( )。0.6萬元70.4萬元93.6萬元66萬元( )。公允價值模式應作為會計政策變更處理，公

45、允價值與賬面價值的差額，調(diào) 整留存收益。5.下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資會計處理表述中，正確的有A.合并方發(fā)生的評估咨詢費用，應計入當期損益B.與發(fā)行債務工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應計入債務工具的初始確認金額C.與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應計入當期損益D.合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應計入其他綜合收益【答案】AB【解析】選項C,與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應沖減資本公 積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；選項D，合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。6.下列關(guān)于甲公司融

46、資租入大型生產(chǎn)設(shè)備會計處理的表述中，正確的有A.未確認融資費用按實際利率進行分攤B.或有租金在實際發(fā)生的計入當期損益C.初始直接費用計入當期損益D.由家公司擔保的資產(chǎn)余值計入最低租賃付款額【答案】ABD【解析】選項C,初始直接費用應計入固定資產(chǎn)入賬價值。7.下列各項中，屬于企業(yè)會計估計的有( )。A.勞務合同完工進度的確定B.預計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定C.無形資產(chǎn)減值測試中可收回金額的確定D.投資性房地產(chǎn)公允價值的確定【答案】ABCD8.下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出會計處理的表述中，正確的有A.開發(fā)階段的支出，滿足資本化條件的，應予以資本化B.無法合理分配的多項開發(fā)活動所發(fā)生的共同支出，應

47、全部予以費用化C.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應全部予以費用化D.研究階段的支出，應全部予以費用化【答案】ABCD( )。( )。( )。營業(yè)外支出20貸：無形資產(chǎn)120營業(yè)外收入73.810.下列各項中,民間非營利組織應確認捐贈收入的有（ ）。A.接受志愿者無償提供的勞務B.受到捐贈人未限定用途的物資C受到捐贈人的捐贈承諾函D.受到捐贈人限定了用途的現(xiàn)金【答案】BD【解析】選項A，民間非營利組織對于其接受的勞務捐贈，不予以確認；選項 承諾不滿足非交換交易收入的確認條件,不能確認為捐贈收入。三、判斷題1.企業(yè)債務重組中，債權(quán)人應將或有應收金額計入重組后債權(quán)的賬面價值。【答案】X【解析】債

48、權(quán)人在債務重組日不應確認或有應收金額，在實際發(fā)生時予以確認。2.企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的，在確認投資收益時，不需考慮順流交易產(chǎn)生的 未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤。【答案】X【解析】權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資計算投資收益時，應考慮未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益的 金額。3.資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)表明預計負債賬面價值不能展示反映當前最佳估計數(shù)的， 企業(yè)應對其賬面價值進行調(diào)整。【答案】24.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應將相關(guān)交易費用直接 計入當期損益?！敬鸢浮?【解析】相關(guān)交易費用應該直接計入投資收益。9.2016年12月1日,甲公司因財務困難與乙公司簽訂債務重組協(xié)議。雙方約定, 甲

49、公司以其擁有的一項無形資產(chǎn)抵償所欠乙公司163.8萬元貨款,該項無形資產(chǎn)的公允價 值為90萬元,取得成本為120萬元,已累計攤銷10萬元,相關(guān)手續(xù)已于當日辦妥。不 考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素,下列關(guān)于甲公司會計處理的表述中,正確的有A.確認債務重組利得53.8萬元B.減少應付賬款163.8萬元C.確認無形資產(chǎn)處置損失D.減少無形資產(chǎn)賬面余額【答案】BcD【解析】選項形資產(chǎn)處置損失=附會計分錄：借：應付賬款累計攤銷10A不正確,（120-10）163.8( )。20萬元120萬元應確認的債務重組利得=163.8-90=73.8（萬元）-90=20（萬元）。；選項C無c,捐贈5.與資產(chǎn)相關(guān)的政

50、府補助的公允價值不能合理確定的，企業(yè)應以名義金額對其進行計 量，并計入當期損益?！敬鸢浮?6.企業(yè)將其擁有的辦公大樓由自用轉(zhuǎn)為收取租金收益時，應將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)?！敬鸢浮?7.事業(yè)單位攤銷的無形資產(chǎn)價值，應相應減少凈資產(chǎn)中非流動資產(chǎn)基金的金額?！敬鸢浮?【解析】對無形資產(chǎn)攤銷應按照實際計提金額，借計“非流動資產(chǎn)基金無形資 產(chǎn)”。8.對于不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換， 企業(yè)應以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定 換入資產(chǎn)的成本?！敬鸢浮縓【解析】不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應以賬面價值計量，應以換出資產(chǎn)的賬 面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。9.企業(yè)應當結(jié)合與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合

51、對商譽進行減值測試。【答案】2【解析】由于商譽無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以需要與相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組組合一起進行 減值測試。10.對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)在持有意圖有長期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售 的情況下，即使該長期股權(quán)投資賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生了暫時性差異，也不應該確 認相關(guān)的遞延所得稅影響?！敬鸢浮縓【解析】企業(yè)在持有意圖有長期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的情況下，暫時性差異將在可預見 的未來轉(zhuǎn)回，所以應該確認相關(guān)遞延所得稅影響。四、計算分析題1.甲公司債券投資的相關(guān)資料如下：資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款2030萬元購入乙公司當日發(fā)行的面 值總額為2000萬元的4年期公司債券

52、，該債券的票面年利率為4.2%。債券合同約定， 未來4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性償 還，乙公司不能提前贖回該債券，甲公司將該債券投資劃分為持有至到期投資。資料二：甲公司在取得乙公司債券時，計算確定該債券投資的實際年利率為 公司在每年年末對債券投資的投資收益進行會計處理。3.79%，甲售，錄。錄。資料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全部出 所得款項2025萬元收存銀行。 假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。“持有至到期投資”科目應寫出必要的明細科目）：編制甲公司計算甲公司要求（1）（2）20152015年1月1年12月日購

53、入乙公司債券的相關(guān)會計分錄。31日應確認的債券投資收益，并編制相關(guān)會計分3）4）編制甲公司計算甲公司20162016年1月1年12月日收到乙公司債券利息的相關(guān)會計分錄。31日應確認的債券投資收益，并編制相關(guān)會計分(5)編制甲公司2017年1月1日出售乙公司債券的相關(guān)會計分錄。 【答案】(1)會計分錄： 借：持有至到期投資成本2000利息調(diào)整30貸：銀行存款2030(2)甲公司2015年應確認的投資收益=2030 X3.79%=76.94(萬元) 借： 應收利息84(2000 X4.2%)貸：投資收益76.94持有至到期投資利息調(diào)整7.06(3)會計分錄： 借：銀行存款84貸：應收利息84(3)

54、2016年應確認的投資收益=(2030-7.06 )X3.79%=76.67(萬元) 借：應收利息84貸：投資收益76.67持有至到期投資利息調(diào)整(4)借貸借貸投資收益9.392.甲公司系生產(chǎn)銷售機床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，并按單 個存貨項目計提存貨跌價準備。相關(guān)資料如下：資料一：2016年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機床銷售 合同。合同約定，甲公司應于2017年1月10日向乙公司提供10臺S型機床，單位銷售 價格為45萬元/臺。2016年9月10日，甲公司S型機床的庫存數(shù)量為14臺，單位成本為44.25萬 元/臺，該機床的市場銷售市場價格為42萬

55、元/臺。估計甲公司向乙公司銷售該機床的銷售 費用為0.18萬元/臺，向其他客戶銷售該機床的銷售費用為0.15萬元/臺。2016年12月31日，甲公司對存貨進行減值測試前，未曾對S型機床計提存貨跌 價準備。資料二：2016年12月31日，甲公司庫存一批用于生產(chǎn)W型機床的M材料。該 批材料的成本為80萬元，可用于生產(chǎn)W型機床10臺，甲公司將該批材料加工成10臺W型機床尚需投入50萬元。該批M材料的市場銷售價格總額為68萬元，估計銷 售費用總額為0.6萬元。甲公司尚無W型機床訂單。W型機床的市場銷售價格為12萬 元/臺，估計銷售費用為0.1萬元/臺。2016年12月31日，甲公司對存貨進行減值測試前

56、，“存貨跌價準備 料”賬戶的貸方余額為5萬元。7.33銀行存款應收利息銀行存款持有至到期投資成本利息調(diào)整(30-7.06-7.33848420252000)15.61假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。 要求：（1）計算甲公司2016年12月31日S型機床的可變現(xiàn)凈值。（2）判斷甲公司2016年12月31日S型機床是否發(fā)生減值，并簡要說明理由。如 果發(fā)生減值，計算應計提存貨跌價準備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。（3）判斷甲公司2016年12月31日是否應對M材料計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備， 并簡要說明理由。如果發(fā)生計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，計算應計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，并 編制相關(guān)會計分錄。【答案】

57、（1）對于有合同部分，S型機床可變現(xiàn)凈值=10X（45-0.18）=448.2（萬元）； 對于 無合同部分，S型機床可變現(xiàn)凈值=4 X（42-0.15）=167.4（萬元）。所以，S型機床的可 變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6（萬元）。（2）S型機床中有合同部分未減值，無合同部分發(fā)生減值。理由：對于有合同部分：S型機床成本=44.25 X10=442.5（萬元），可變現(xiàn)凈值448.2萬元， 成本小于可變現(xiàn)凈值，所以有合同部分S型機床未發(fā)生減值；對于無合同部分：S型機床成本=44.25 X4=177（萬元） ，可變現(xiàn)凈值167.4萬元，成 本大于可變現(xiàn)凈值， 所以無合同部分S型機床發(fā)

58、生減值， 應計提存貨跌價準備=177-167.4=9.6（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失9.6貸：存貨跌價準備9.6（3）M材料用于生產(chǎn)W現(xiàn)凈值=10 X（12-0.1）=119低于成本，發(fā)生減值，據(jù)此判斷10-50=69（萬元），M材料成本為80萬元，所以存貨跌價準備余額=80-69=11（萬元），因存貨跌價準備=11-5=6（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備五、綜合題1.甲公司系增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。相關(guān)資料如下：資料一：2012年12月10日，甲公司以銀行存款購入一臺需自行安裝的

59、生產(chǎn)設(shè)備， 取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為495萬元，增值稅稅額為84.15萬元，甲公司當 日進行設(shè)備安裝，安裝過程中發(fā)生安裝人員薪酬5萬元，2012年12月31日安裝完畢 并達到預定可使用狀態(tài)交付使用。資料二：甲公司預計該設(shè)備可使用10年，預計凈殘值為20萬元，采用雙倍余額遞減 法計提折舊；所得稅納稅申報時，該設(shè)備在其預計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額為48萬元。該設(shè)備取得時的成本與計稅基礎(chǔ)一致。資料三：2015年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為250萬元。甲公司對該設(shè)備計提減值準備后，預計該設(shè)備尚可使用5年，預計凈殘值為機床，所以應先確定W機床是否發(fā)生減值

60、，W機床的可變?nèi)f元），成本=80+50=130（萬元），W機床可變現(xiàn)凈值M材料發(fā)生減值。M材料的可變現(xiàn)凈值=（12-0.1 ）XM材料科目貸方余額5萬元，所以本期末應計提存貨跌價準備10萬元，仍采用雙倍余額遞減法計提折舊。所得稅納稅申報時，該設(shè)備在其預計使用壽命 內(nèi)每年允許稅前扣除的金額仍為48萬元。資料四：2016年12月31日，甲公司出售該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的 價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元，款項當日收訖并存入銀行，甲公司另外以銀行 存款支付清理費用1萬元(不考慮增值稅)。假定不考慮其他因素。要求：(1)計算甲公司2012年12月31日該設(shè)備安裝完畢并達到預定可使用狀