CPA考試會(huì)計(jì)科目學(xué)習(xí)筆記-第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)02

1、第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（二）第一節(jié)收入二、銷售商品收入【例題單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。（2009年新制度考題）A. 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用B. 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用C. 現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用D. 現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用【答案】A【解析】企業(yè)在發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）銷售折讓銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)

2、規(guī)定進(jìn)行處理?！窘滩睦?1-2】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為800 000元，增值稅稅額為136000元。乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款 936 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136 000（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 800貸：應(yīng)收賬款46 800（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 889 20

3、0貸：應(yīng)收賬款 889 2004. 銷售退回的處理（1）對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款（2）對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。【教材例11-3】甲公司在207年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為50 000元，增值稅稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早

4、收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在207年12月27日支付貨款。208年4月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，假定銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）207年12月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款58 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26 000貸：庫(kù)存商品26 000（2）在207年12月27日收到貨款時(shí)，按銷售總價(jià)50000元的2%享受現(xiàn)金折扣1000元（50 0002%），實(shí)

5、際收款57 500元（58 500-1 000）：借：銀行存款57 500財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000貸：應(yīng)收賬款58 500（3）208年4月5日發(fā)生銷售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500貸：銀行存款57 500財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000借：庫(kù)存商品26 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26 0005. 特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理銷售方式收入確認(rèn)與計(jì)量受托方取得代銷商品后，無論是否能夠賣出，是否獲利，均與委托方無關(guān)委托方發(fā)出商品，符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入視同買斷方式若受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償委托方收到代銷清

6、單時(shí)確認(rèn)收入代銷商品支付手續(xù)費(fèi)方式委托方收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入預(yù)收款銷售方式發(fā)出商品時(shí)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，并在期末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債附有銷售退回條件的商品銷售不能合理估計(jì)退貨可能性應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入屬于融資交易不確認(rèn)收入售后回購(gòu)有確鑿證據(jù)表明滿足收入確認(rèn)條件按售價(jià)確認(rèn)收入售后租回參見租賃準(zhǔn)則以舊換新銷售按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入【提示】按照（國(guó)稅函2008875號(hào)）規(guī)定：采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有

7、證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。按上述規(guī)定，會(huì)計(jì)與稅法對(duì)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的處理相同，因此售后回購(gòu)業(yè)務(wù)不形成暫時(shí)性差異。對(duì)分期收款銷售商品，會(huì)計(jì)上符合收入確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)該按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，稅法上按照分期收款分期確認(rèn)收入的原則處理，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。對(duì)于能夠估計(jì)退貨率的銷售退回，會(huì)計(jì)上對(duì)于估計(jì)的退貨部分既不確認(rèn)收入也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，而是按照差額轉(zhuǎn)入預(yù)計(jì)負(fù)債中，稅法上應(yīng)全額確認(rèn)收入，也會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。（1）代銷商品【教材例11-4】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合

8、同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品12 000貸：庫(kù)存商品12 000收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款11 700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000貸：發(fā)出商品 6 000借：銷售費(fèi)用 1

9、000貸：應(yīng)收賬款 1 000收到丙公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款10 700貸：應(yīng)收賬款10 700丙公司的賬務(wù)處理如下：收到商品時(shí)：借：受托代銷商品20 000貸：受托代銷商品款20 000對(duì)外銷售時(shí)：借：銀行存款11 700貸：應(yīng)付賬款10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700貸：應(yīng)付賬款 1 700高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心 借：受托代銷商品款10 000 貸：受托代銷商品10 000 支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款11 700 貸：銀行存款10 700 其他業(yè)務(wù)收入 1 000 （2）預(yù)收款銷售商品