固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)課件

1、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) 第六章第六章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 和無形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)FIXED ASSET 第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 第二節(jié)第二節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 通過本章學(xué)習(xí)，理解固定資產(chǎn)的特點，通過本章學(xué)習(xí)，理解固定資產(chǎn)的特點，掌握固定資產(chǎn)的確認條件，了解固定資產(chǎn)掌握固定資產(chǎn)的確認條件，了解固定資產(chǎn)的分類，掌握固定資產(chǎn)取得及處置的核算，的分類，掌握固定資產(chǎn)取得及處置的核算，掌握固定資產(chǎn)折舊的核算。掌握固定資產(chǎn)折舊的核算。 理解無形資產(chǎn)的特征、類別；掌握無形理解無形資產(chǎn)的特征、類別；掌握無形資產(chǎn)的確認標準；掌握無形資產(chǎn)的計量和資產(chǎn)的確認標準；掌握無形

2、資產(chǎn)的計量和記錄方法；掌握無形資產(chǎn)的會計處理；理記錄方法；掌握無形資產(chǎn)的會計處理；理解商譽的性質(zhì)。解商譽的性質(zhì)。教學(xué)重點與難點教學(xué)重點與難點 重點重點 固定資產(chǎn)的入賬價值的確定固定資產(chǎn)的入賬價值的確定 固定資產(chǎn)及折舊的核算固定資產(chǎn)及折舊的核算 無形資產(chǎn)的確認無形資產(chǎn)的確認 無形資產(chǎn)的會計處理無形資產(chǎn)的會計處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)概念與特征一、固定資產(chǎn)概念與特征 二、固定資產(chǎn)的取得二、固定資產(chǎn)的取得 三、固定資產(chǎn)的折舊三、固定資產(chǎn)的折舊 四、固定資產(chǎn)的處置四、固定資產(chǎn)的處置 五、固定資產(chǎn)的清查五、固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) （一）、概念（一）、概念

3、 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第4 4號號固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)指出指出固定資產(chǎn)，是指固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有 使用壽命超過一個會計年度。使用壽命超過一個會計年度。 5一、固定資產(chǎn)概念與特征一、固定資產(chǎn)概念與特征交通工具交通工具機器、設(shè)備機器、設(shè)備房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（二）、特征（二）、特征 從這一定義可以看出，作為企業(yè)的固定從這一定義可以看出，作為企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下特征：資產(chǎn)應(yīng)具備以下特征： 有形資產(chǎn)有形資產(chǎn) 供企業(yè)長期使用供

4、企業(yè)長期使用 不以投資和銷售為目的不以投資和銷售為目的 具有可衡量的未來經(jīng)濟利益具有可衡量的未來經(jīng)濟利益固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)的確認（三）固定資產(chǎn)的確認 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（四）固定資產(chǎn)的分類（四）固定資產(chǎn)的分類 按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類，可把企業(yè)按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類：的固定資產(chǎn)劃分為七大類： 1 1、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 2 2、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 3

5、 3、租出固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn) 4 4、未使用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn) 5 5、不需用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn) 6 6、融資租入固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn) 7 7、土地、土地融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn) 是否作為企業(yè)的是否作為企業(yè)的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（五）固定資產(chǎn)的計價標準（五）固定資產(chǎn)的計價標準 1 1、原始價值（實際成本、原始價值（實際成本/ /歷史成本）歷史成本） 是指取得某項固定資產(chǎn)時和直至使該項固定是指取得某項固定資產(chǎn)時和直至使該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實際支付的各資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實際支付的各項必要的、合理的支出，一般包括買價、進項必要的、

6、合理的支出，一般包括買價、進口關(guān)稅、運輸費、場地整理費、裝卸費、安口關(guān)稅、運輸費、場地整理費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費和其他稅費等。裝費、專業(yè)人員服務(wù)費和其他稅費等。 基本計價標準固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) 2 2、重置完全價值、重置完全價值 是指在現(xiàn)時的生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，重是指在現(xiàn)時的生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代新購置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價。價。 反映的是固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) 3 3、凈值（折余價值、凈值（折余價值 ） 固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價值減去固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價值減去折舊后的余額，也稱折余價值。折舊后的余額

7、，也稱折余價值。 計算盤盈、盤虧、計算盤盈、盤虧、出售、報廢、毀損出售、報廢、毀損等溢余或損失的依等溢余或損失的依據(jù)據(jù)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的取得二、固定資產(chǎn)的取得（一）、（一）、固定資產(chǎn)取得的方式固定資產(chǎn)取得的方式 與與入賬價值的確定入賬價值的確定（二）、會計科目的設(shè)置（二）、會計科目的設(shè)置（三）、固定資產(chǎn)取得的帳務(wù)處理（三）、固定資產(chǎn)取得的帳務(wù)處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)1、購入的固定資產(chǎn)、購入的固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費、外購固定資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費、使固使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝

8、卸費、安裝費和專業(yè)人員該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費作為入賬價值。服務(wù)費作為入賬價值。 5 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（一）、固定資產(chǎn)取得的方式（一）、固定資產(chǎn)取得的方式 與入賬價值的確定與入賬價值的確定固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)2、自建固定資產(chǎn)、自建固定資產(chǎn) （1）、定義）、定義 企業(yè)自行制造生產(chǎn)經(jīng)營所需的機器設(shè)備和自行建造的房屋企業(yè)自行制造生產(chǎn)經(jīng)營所需的機器設(shè)備和自行建造的房屋建筑物等。建筑物等。 （2）、自行建造固定資產(chǎn)入賬價值的確定）、自行建造固定資產(chǎn)入賬價值的確定 按該固定資產(chǎn)按該固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。為入賬價

9、值。 1 1）建造過程中發(fā)生的全部支出入賬（料、工、費）建造過程中發(fā)生的全部支出入賬（料、工、費） 2 2）在建工程借款利息費用的處理：）在建工程借款利息費用的處理：與建造固定資產(chǎn)有關(guān)的利與建造固定資產(chǎn)有關(guān)的利 息支出，在資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條息支出，在資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條 件的，應(yīng)計入購建固定資產(chǎn)的成本，不符合的應(yīng)計入當(dāng)期件的，應(yīng)計入購建固定資產(chǎn)的成本，不符合的應(yīng)計入當(dāng)期 損益。損益。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)3、投資者投入的固定資產(chǎn)、投資者投入的固定資產(chǎn) 按按投資合同或協(xié)議價格投資合同或協(xié)議價格作為入賬價值（不公允的除外）作為入賬價值（不公允的除外） 價值是否

10、價值是否“公允公允”的判斷標準是什么？的判斷標準是什么？借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本等貸：實收資本等固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)4、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn) （1）、）、同時同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值公允價值和應(yīng)支付的和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值：相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值： 交換具有商業(yè)實質(zhì)；交換具有商業(yè)實質(zhì)； 換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)或或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 （2）、未同時滿足上述條件時，以換出資產(chǎn)的）、未同時滿足上述條件時，以換出資產(chǎn)的賬面價值賬面價值和和應(yīng)支付的相

11、關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)5、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn) 債權(quán)人對受讓的固定資產(chǎn)按債權(quán)人對受讓的固定資產(chǎn)按公允價值公允價值作為入賬價值。作為入賬價值。債權(quán)企業(yè)債權(quán)企業(yè)債務(wù)企業(yè)債務(wù)企業(yè)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)6、融資租賃取得的固定資產(chǎn)、融資租賃取得的固定資產(chǎn) 將租賃期開始日租賃固定資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款將租賃期開始日租賃固定資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入固定資產(chǎn)的入賬價值。額現(xiàn)值中較低者作為租入固定資產(chǎn)的入賬價值。 融資租賃的定義融資租賃的定義在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的

12、全部風(fēng)險和報酬的租賃。在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（二）、會計科目的設(shè)置（二）、會計科目的設(shè)置1 1、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價 借借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價 企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價 期末固定資產(chǎn)的賬面原價期末固定資產(chǎn)的賬面原價 2、累計折舊、累計折舊屬于屬于“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目的調(diào)整科目，核算科目的調(diào)整科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊 借借 累計折舊累計折舊 貸貸 減少的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的減少的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的 計提的固定資產(chǎn)折

13、舊計提的固定資產(chǎn)折舊 累計已提折舊累計已提折舊 反映企業(yè)提取的反映企業(yè)提取的 固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)固定資產(chǎn)折舊累計數(shù) 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)3 3、工程物資、工程物資核算企業(yè)為基建工程、改造工程等而準備核算企業(yè)為基建工程、改造工程等而準備的各種物資的實際成本的各種物資的實際成本 借借 工程物資工程物資 貸貸企業(yè)購入工程物資的實際成本企業(yè)購入工程物資的實際成本 領(lǐng)用工程物資的實際成本領(lǐng)用工程物資的實際成本 反映企業(yè)為工程購入但尚未反映企業(yè)為工程購入但尚未領(lǐng)用的專用物資的實際成本領(lǐng)用的專用物資的實際成本4、在建工程在建工程核算企業(yè)進行建造工程、安裝工程、技術(shù)核算企業(yè)進行建造工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等

14、發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值改造工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值 借借 在建工程在建工程 貸貸企業(yè)各項在建工程的實際支出企業(yè)各項在建工程的實際支出 完工工程轉(zhuǎn)出的實際支出完工工程轉(zhuǎn)出的實際支出企業(yè)尚未完工的基建工程企業(yè)尚未完工的基建工程 發(fā)生的實際支出發(fā)生的實際支出 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)5 5、固定資產(chǎn)清理、固定資產(chǎn)清理核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等費用和清理收入等 借借 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 貸貸轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值、

15、轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值、 清理固定資產(chǎn)的變價收入等清理固定資產(chǎn)的變價收入等 清理過程中發(fā)生的費用清理過程中發(fā)生的費用以及應(yīng)交的稅金以及應(yīng)交的稅金企業(yè)尚未清理完畢企業(yè)尚未清理完畢 清理凈收入清理凈收入固定資產(chǎn)的價值以及固定資產(chǎn)的價值以及凈損失凈損失( (清理收入減去清理費用清理收入減去清理費用) ) 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)1、不需要安裝固定資產(chǎn)、不需要安裝固定資產(chǎn) 購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接計入購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接計入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬賬戶戶購入時購入時 借：固定資產(chǎn)（價、稅、費等）借：固定資產(chǎn)（價、稅、費等） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（三）、固定資產(chǎn)取得的帳務(wù)處理（三）、

16、固定資產(chǎn)取得的帳務(wù)處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 24900 貸：銀行存款貸：銀行存款 24900 例題例題 某企業(yè)購入一臺不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價格某企業(yè)購入一臺不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價格20000元，稅額元，稅額3400元，發(fā)生的運費元，發(fā)生的運費1500，款項全部以銀行存，款項全部以銀行存款付清?？罡肚濉９潭ㄙY產(chǎn)和無形資產(chǎn)2、需要安裝固定資產(chǎn)、需要安裝固定資產(chǎn) 需要安裝的，先通過需要安裝的，先通過“在建工程在建工程”賬戶核算，安裝完畢賬戶核算，安裝完畢后后再轉(zhuǎn)入再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。購入時購入時 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 領(lǐng)用安裝

17、材料，領(lǐng)用安裝材料， 支付安裝費、支付安裝費、 工資費用等工資費用等借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等交付使用交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) 例題例題 20052005年年5 5月月1010日，某企業(yè)購入一臺需要安裝日，某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用票上注明的設(shè)備買價為的設(shè)備，取得的增值稅專用票上注明的設(shè)備買價為5000050000元，增值稅額為元，增值稅額為85008500元，支付運輸費為元，支付運輸費為700700元

18、，皆以銀行存款支付。安裝設(shè)備時，元，皆以銀行存款支付。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用材料物資價值領(lǐng)用材料物資價值15001500元，購進該批材料時元，購進該批材料時支付的增值稅額為支付的增值稅額為255255元，支付工資元，支付工資35003500元。元。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（1）支付設(shè)備價款、稅金，運輸費合計）支付設(shè)備價款、稅金，運輸費合計58500元元（2）領(lǐng)用安裝材料，支付工資等費用）領(lǐng)用安裝材料，支付工資等費用（3）設(shè)備安裝完畢交付使用）設(shè)備安裝完畢交付使用借：在建工程借：在建工程 59200 貸：銀行存款貸：銀行存款 59200借：在建工程借：在建工程

19、 5255 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 255 原材料原材料 1500 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 3500固定資產(chǎn)的入賬價值固定資產(chǎn)的入賬價值=59200+5255=64455借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 64455 貸：在建工程貸：在建工程 64455固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) 3、自建固定資產(chǎn)、自建固定資產(chǎn) 企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的人賬價值。狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的人賬價值。 自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程在建

20、工程”科目核算，工程達科目核算，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從再從“在建工程在建工程”科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目科目。 企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式。 自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。工人員施工的建筑工程和安裝工程。購入工程物資時購入工程物資時 借：工程物資借：工程物資 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目領(lǐng)用工程物資時領(lǐng)用工程物資時 借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在建

21、工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時 借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出) )等科目。等科目。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時 借：在建工程借：在建工程 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )等科目。等科目。自營工程發(fā)生的其他費用自營工程發(fā)生的其他費用( (如分配工程人員工資等如分配工程人員工資等) ) 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等科目應(yīng)付職工薪酬等科目。 自營工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，

22、自營工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的全部支出按實際發(fā)生的全部支出 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) 某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準備的各種某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資物資50 00050 000元，支付的增值稅額為元，支付的增值稅額為8 5008 500元，全部元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為際成本為8 0008 000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為10 10 000000元，增值稅率元，增值稅率1717；工程人員應(yīng)計工資；工程人員應(yīng)計工資

23、10 00010 000元，支付的其他費用元，支付的其他費用3 0003 000元。工程完工并達到預(yù)元。工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。定可使用狀態(tài)。 該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理： 例題例題固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)(1)(1)購入工程物資時購入工程物資時 借：工程物資借：工程物資 58 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 500(2)(2)工程領(lǐng)用工程物資時工程領(lǐng)用工程物資時 借：在建工程借：在建工程 58 500 貸：工程物資貸：工程物資 58 500(3)(3)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，應(yīng)視同產(chǎn)品對外銷售，需計工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，應(yīng)視同產(chǎn)品對外銷售，需計算增值稅，應(yīng)計

24、入在建工程成本的金額為：算增值稅，應(yīng)計入在建工程成本的金額為： 8 000+10 000 8 000+10 000 17 179 700(9 700(元元) ) 借：在建工程借：在建工程 9 700 貸：庫存商品貸：庫存商品 8 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 1 700 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)(4)(4)分配工程人員工資分配工程人員工資 借：在建工程借：在建工程 10 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 10 000 (5)(5)支付工程發(fā)生的其他費用支付工程發(fā)生的其他費用 借：在建工程借：在建工程 3 000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 3 000 (

25、6)(6)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)實際造價為：工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)實際造價為： 58 500+9 700+10 000+3 00081 200(元元) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 81 200 貸：在建工程貸：在建工程 81 200固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（一）折舊的涵義（一）折舊的涵義 折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤，其是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)。舊額進行系統(tǒng)分攤，其是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)。三、固定資產(chǎn)的折舊三、固定資產(chǎn)的折舊P157固定資產(chǎn)損耗的形式固定資產(chǎn)損耗的形式 有形損耗有形損耗 無形損耗無形損耗年份年份12345

26、價值價值固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（二）折舊的范圍（二）折舊的范圍 所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計提折舊；所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計提折舊； 但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的 土地除外。土地除外。 企業(yè)在具體計提折舊時，企業(yè)在具體計提折舊時，一般應(yīng)按固定資產(chǎn)的月初余額一般應(yīng)按固定資產(chǎn)的月初余額提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使

27、用，均不固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。 下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊：下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊： A.已提足折舊超期使用的汽車已提足折舊超期使用的汽車 B.購入暫時不需用的新設(shè)備購入暫時不需用的新設(shè)備 C.已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物 D.季節(jié)性大修理的機器季節(jié)性大修理的機器固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)折舊的影響因素（三）固定資產(chǎn)折舊的影響因素應(yīng)計折舊額應(yīng)計

28、折舊額=原價預(yù)計凈殘值已計提減值準備累計金額原價預(yù)計凈殘值已計提減值準備累計金額 1.固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價 取得固定資產(chǎn)時的原始成本取得固定資產(chǎn)時的原始成本 2.預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值 企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用 后的金額后的金額 3.預(yù)計使用壽命預(yù)計使用壽命 經(jīng)濟年限而不是物理年限經(jīng)濟年限而不是物理年限（應(yīng)考慮的因素（應(yīng)考慮的因素P158 ） 4.折舊方法折舊方法 5.固定資產(chǎn)減值準固定資產(chǎn)減值準 固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額 其中其中2 2、3 3、4 4均需合理確定，一

29、經(jīng)確定，不得隨意變更。均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（四）折舊的計算方法（四）折舊的計算方法折舊方法折舊方法平均折舊法平均折舊法加速折舊法加速折舊法平均平均年限法年限法-直線法直線法工作量平均法工作量平均法-工作量法工作量法年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)1. 1.平均年限法平均年限法-將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分攤將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊額年折舊額=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月

30、折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年折舊率年折舊率=年折舊額年折舊額原始價值原始價值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)月折舊率月折舊率=月折舊額月折舊額原始價值原始價值=年折舊率年折舊率12固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) 某企業(yè)有一幢廠房，原價為某企業(yè)有一幢廠房，原價為500 000500 000元，預(yù)元，預(yù)計可使用計可使用2020年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為2 2。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：該廠房的折舊率和折舊額的計算如下： 年折舊率年折舊率(12)204.9 月折舊率月折舊率4.9120.41 月折舊額月折舊額500 000 0.412 050(元元)

31、例題例題固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)2. 2.工作量法工作量法-根據(jù)實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的根據(jù)實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法一種方法固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值預(yù)計的工作量總數(shù)預(yù)計的工作量總數(shù)=單位工作單位工作量折舊額量折舊額月折舊額月折舊額 =月工作量月工作量單位工作單位工作量折舊額量折舊額年折舊額年折舊額 =年工作量年工作量單位工作單位工作量折舊額量折舊額固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) 例題例題 甲公司的一臺機器設(shè)備原價為甲公司的一臺機器設(shè)備原價為680 000元，預(yù)計生產(chǎn)元，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為產(chǎn)品產(chǎn)量為2 000 000件，預(yù)計凈殘值率為件，預(yù)計凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)，本月生

32、產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品34 000件；假設(shè)甲公司沒有為該機器設(shè)備計提減值準件；假設(shè)甲公司沒有為該機器設(shè)備計提減值準備。則該臺機器設(shè)備本月折舊額為多少？備。則該臺機器設(shè)備本月折舊額為多少？單件折舊單件折舊=680 000元元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折舊額月折舊額=34 000件件 0.3298元元/件件 =11 213.2元元固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)3.3.年數(shù)總和法年數(shù)總和法-將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)

33、尚可使用壽命，分母代表預(yù)計使用壽命逐年子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字總和。數(shù)字總和。 尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限（預(yù)計使用年限（預(yù)計使用年限1）2=年折舊率年折舊率某年折舊額某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值）（固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值）該年折舊率該年折舊率不變不變逐年遞減逐年遞減逐年遞減逐年遞減預(yù)計使用年限的年數(shù)總和預(yù)計使用年限的年數(shù)總和固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) 年數(shù)總和法舉例年數(shù)總和法舉例年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值凈殘值原值凈殘值年折年折舊率舊率年折舊額年折舊額累計折舊累計折舊1557 0005/1519 00019 0002457 00

34、04/1515 20034 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 000固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)4. 4.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法-在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值期期初固定資產(chǎn)賬面凈值( (固定資產(chǎn)賬面余額減累計折舊固定資產(chǎn)賬面余額減累計折舊) )和和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年初賬面凈值年初賬面凈值折舊率折舊率=年折舊額年折舊額年折舊率年折舊率 =2

35、預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限逐年遞減逐年遞減不變不變逐年遞減逐年遞減 最后兩年該如何處理呢？最后兩年該如何處理呢？改按年限平均法（直線法）計提折舊改按年限平均法（直線法）計提折舊 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) 雙倍余額遞減法舉例雙倍余額遞減法舉例年份年份預(yù)計殘值預(yù)計殘值 年初賬面凈值年初賬面凈值年折年折舊率舊率年折舊額年折舊額累計折舊累計折舊1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60052 8005232005240 0076 80052 8

36、00576 000固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) 符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產(chǎn)使用風(fēng)險符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產(chǎn)使用風(fēng)險 固定資產(chǎn)使用成本（折舊固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費用）比較均衡修理費用）比較均衡 推遲納稅推遲納稅 有利于固定資產(chǎn)更新有利于固定資產(chǎn)更新加速折舊法的理由（優(yōu)點）加速折舊法的理由（優(yōu)點）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) 借：制造費用（生產(chǎn)部門折舊）借：制造費用（生產(chǎn)部門折舊） 管理費用（管理部門折舊）管理費用（管理部門折舊） 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營性出租資產(chǎn)折舊）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營性出租資產(chǎn)折舊） 銷售費用（銷售專設(shè)機構(gòu)）銷售費用（銷售專設(shè)機構(gòu)） 貸：累計折舊貸：累計折舊（五）折舊

37、的帳務(wù)處理（五）折舊的帳務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益； 正常情況下，固定資產(chǎn)折舊是按期初固定資產(chǎn)的原值為基礎(chǔ)計算當(dāng)月正常情況下，固定資產(chǎn)折舊是按期初固定資產(chǎn)的原值為基礎(chǔ)計算當(dāng)月 的折舊額；但對于已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其可收回金額和的折舊額；但對于已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其可收回金額和 尚可使用壽命計算其折舊額；尚可使用壽命計算其折舊額； 至少每年年終，對使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核；至少每年年終，對使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核； 改變時，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更改

38、變時，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) A A公司公司20042004年年6 6月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下： 甲車間廠房計提折舊甲車間廠房計提折舊3800038000元，機器設(shè)備計提元，機器設(shè)備計提折舊折舊45 00045 000元；元； 管理部門房屋建筑物計提折舊管理部門房屋建筑物計提折舊65 00065 000元，運輸元，運輸工具計提折舊工具計提折舊24 00024 000元；元； 銷售專設(shè)機構(gòu)房屋建筑物計提折舊銷售專設(shè)機構(gòu)房屋建筑物計提折舊32 00032 000元，元，運輸工具計提折舊運輸工具計提折舊26 30026 300元。元。 本月新購置機器

39、設(shè)備一臺，價值為本月新購置機器設(shè)備一臺，價值為540 000540 000元，元，預(yù)計使用壽命為預(yù)計使用壽命為1010年，該企業(yè)同類設(shè)備計提折舊年，該企業(yè)同類設(shè)備計提折舊采用平均年限法。采用平均年限法。 例題例題固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) 借：制造費用借：制造費用甲車間甲車間 83 000 管理費用管理費用 89 000 銷售費用銷售費用 58 300 貸：累計折舊貸：累計折舊 230 300固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)四、固定資產(chǎn)的處置四、固定資產(chǎn)的處置 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能將不適用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對外出售轉(zhuǎn)讓，或因或不需用的固定資產(chǎn)對外出售轉(zhuǎn)讓，或因磨損、技術(shù)進步等

40、原因?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行報磨損、技術(shù)進步等原因?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行報廢，或因遭受自然災(zāi)害等非正常損失而對廢，或因遭受自然災(zāi)害等非正常損失而對毀損的固定資產(chǎn)進行清理。毀損的固定資產(chǎn)進行清理。 對于上述事項在進行會計核算時，應(yīng)按對于上述事項在進行會計核算時，應(yīng)按規(guī)定程序辦理有關(guān)手續(xù)，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的規(guī)定程序辦理有關(guān)手續(xù)，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬面價值，計算有關(guān)的清理收入、清理費賬面價值，計算有關(guān)的清理收入、清理費用及殘料價值等。用及殘料價值等。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊

41、累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 發(fā)生清理費用發(fā)生清理費用 及計算稅金及計算稅金 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅（按銷售額計算）應(yīng)交營業(yè)稅（按銷售額計算）出售收入和出售收入和殘值收入等殘值收入等 借：銀行存款借：銀行存款 原材料原材料 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 保險賠償、保險賠償、過失人賠償?shù)冗^失人賠償?shù)?借：銀行存款借：銀行存款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理生產(chǎn)經(jīng)營期間生產(chǎn)經(jīng)營期間清理凈損益清理凈損益凈收益：凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入凈損失：凈損失： 借：

42、營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) 乙企業(yè)現(xiàn)有一臺設(shè)備由于性能等原乙企業(yè)現(xiàn)有一臺設(shè)備由于性能等原因決定提前報廢，原價為因決定提前報廢，原價為50 00050 000元，元，已提折舊已提折舊 45 00045 000元。報廢時的殘料變元。報廢時的殘料變價收入為價收入為2 0002 000元，報廢清理過程中發(fā)元，報廢清理過程中發(fā)生清理費用生清理費用350350元，有關(guān)收入、支出均元，有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。通過銀行辦理結(jié)算。 該企業(yè)進行會計處理時應(yīng)編制如下會該企業(yè)進行會計處理時應(yīng)編制如下會計分錄：計分錄： 例題例題1P165固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（1

43、）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）收回殘料變價收入收回殘料變價收入 （3）支付清理費用支付清理費用 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5 000 累計折舊累計折舊 45 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 50 000借：銀行存款借：銀行存款 2 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2 000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 350 貸：銀行存款貸：銀行存款 350固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)(4)(4)結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失處置固定資產(chǎn)凈損失 3 350 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 3 350固定資產(chǎn)和

44、無形資產(chǎn) 乙公司的運輸卡車一輛，原價乙公司的運輸卡車一輛，原價150 150 000000元，已提折舊元，已提折舊50 00050 000元，在一次交元，在一次交通事故中報廢，收回過失人賠償款通事故中報廢，收回過失人賠償款40 40 000000元，計算的應(yīng)由保險公司賠償?shù)膿p元，計算的應(yīng)由保險公司賠償?shù)膿p失為失為40 00040 000元，卡車殘料變賣收入元，卡車殘料變賣收入5 5 000000元。元。 該企業(yè)進行會計處理時應(yīng)編制如下會該企業(yè)進行會計處理時應(yīng)編制如下會計分錄：計分錄： 例題例題2P166固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（1）將報廢卡車轉(zhuǎn)銷將報廢卡車轉(zhuǎn)銷 （2）收到過失人賠償收到過失人賠償 （

45、3）計算保險公司應(yīng)賠償?shù)膿p失計算保險公司應(yīng)賠償?shù)膿p失 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 100 000 累計折舊累計折舊 50 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 150 000借：銀行存款借：銀行存款 40 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 40 000借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 40 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 40 000固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)(4)收到殘料的變賣收入收到殘料的變賣收入 (5)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 5 000 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出非常損失非常損失 15

46、 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 15 000固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) 某企業(yè)出售一座建筑物，原價某企業(yè)出售一座建筑物，原價2 000 2 000 000000元，已使用元，已使用6 6年，已計提折舊年，已計提折舊300 300 000000元，支付清理費用元，支付清理費用10 00010 000元，出售元，出售的價款收入為的價款收入為1 900 0001 900 000元，營業(yè)稅稅元，營業(yè)稅稅率為率為5 5。 該企業(yè)進行會計處理時應(yīng)編制如下會該企業(yè)進行會計處理時應(yīng)編制如下會計分錄：計分錄： 例題例題3P166固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2） 支付清理費用支

47、付清理費用 （3）收到出售價款時收到出售價款時 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 700 000 累計折舊累計折舊 300 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2 000 000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000借：銀行存款借：銀行存款 1 900 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1 900 000固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) (4)計算應(yīng)交納的營業(yè)稅計算應(yīng)交納的營業(yè)稅1 900 000X595 000(元元) (5)上交營業(yè)稅上交營業(yè)稅 (6)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 95 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 95 000借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 95 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 95 000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 95 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益處置固定資產(chǎn)凈收益 95000固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) 企業(yè)應(yīng)在期末