第二章 多元成本分析解析

1、第二章多元成本分析2.1 學(xué)習(xí)指導(dǎo)2.1.1學(xué)習(xí)目標(biāo)1了解制造成本與非制造成本的含義及其區(qū)別。2了解產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的含義及其區(qū)別。3理解作業(yè)動(dòng)因、成本動(dòng)因的含義。4理解相關(guān)成本與不相關(guān)成本的含義及其表現(xiàn)形式。5理解成本性態(tài)的含義、變動(dòng)成本與固定成本的含義及聯(lián)系。6掌握混合成本的分類及分解方法。2.1.2學(xué)習(xí)重點(diǎn) 本章的重點(diǎn)是理解制造成本和非制造成本、產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用這兩組概念以及各自的相關(guān)范圍。理解成本動(dòng)因的概念，成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本的關(guān)鍵因素。從廣義上說，成本動(dòng)因的確定是實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算的一部分；狹義地看，它又可視作企業(yè)為控制制造費(fèi)用而做出的努力的一部分。學(xué)生要能夠辨別相關(guān)成本與不相關(guān)成

2、本。對(duì)管理者而言，掌握成本的相關(guān)性，有助于提高成本信息的“決策有用性”，對(duì)企業(yè)進(jìn)行正確經(jīng)營決策具有重要的指導(dǎo)意義。2.1.3學(xué)習(xí)難點(diǎn)理解制造成本與非制造成本的區(qū)別，產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的區(qū)別，變動(dòng)成本、固定成本與混合成本之間的區(qū)別。掌握變動(dòng)成本、固定成本的概念以及相關(guān)范圍。注意，固定成本大部分是間接成本，在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額不受產(chǎn)量增減變動(dòng)的影響。但從單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緛砜?，它隨著產(chǎn)量的增加而相應(yīng)減少。而且當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)量或商品銷售量的變動(dòng)超過一定的范圍時(shí)，固定成本就會(huì)有所增加，所以，固定成本是一個(gè)相對(duì)固定的概念?；旌铣杀窘橛诠潭ǔ杀竞妥儎?dòng)成本之間，成本總額雖然受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，但其變動(dòng)幅度

3、并不同業(yè)務(wù)量的變動(dòng)保持嚴(yán)格的比例關(guān)系。2 2練習(xí)題2. 2.1名詞解釋1變動(dòng)成本2半變動(dòng)成本3半固定成本4固定成本5混合成本6相關(guān)成本7無關(guān)成本8變動(dòng)成本的相關(guān)范圍2.2.2單項(xiàng)選擇題 1按照管理會(huì)計(jì)的解釋，成本的相關(guān)性是指( )。 A與決策方案有關(guān)的成本特性 B與控制標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的成本特性 C與資產(chǎn)價(jià)值有關(guān)的成本特性 D與歸集對(duì)象有關(guān)的成本特性 2在管理會(huì)計(jì)中，狹義相關(guān)范圍是指( )。 A成本的變動(dòng)范圍 B業(yè)務(wù)量的變動(dòng)范圍 C時(shí)間的變動(dòng)范圍 D市場容量的變動(dòng)范圍 3階梯式混合成本又可稱為( )。 A半固定成本 B半變動(dòng)成本 C延期變動(dòng)成本 D曲線式成本 4在歷史資料分析法的具體應(yīng)用中，計(jì)算結(jié)果最

4、為精確的方法是( )。 A高低點(diǎn)法 B散布圖法 C回歸直線法 D直接分析法 5將全部成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本所采用的分類標(biāo)志是 ( )。 A成本的目標(biāo) B成本的可辨認(rèn)性 C成本的經(jīng)濟(jì)用途 D成本的性態(tài) 6在應(yīng)用歷史資料分析法進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)，必須首先確定固定成本(a)，然后才能計(jì)算出單位變動(dòng)成本(b)的方法是( )。 A直接分析法 B高低點(diǎn)法 C散布圖法 D回歸直線法 7某企業(yè)在進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)需要對(duì)混合成本進(jìn)行分解。據(jù)此可以斷定，該企業(yè)不會(huì)應(yīng)用的是( )。 A高低點(diǎn)法 B回歸直線法 C多步分析程序 D同步分析程序 8下列項(xiàng)目中，只能在發(fā)生當(dāng)期予以補(bǔ)償，不能遞延到下期的成本是(

5、 )。 A直接成本 B間接成本 C產(chǎn)品成本 D期間成本 9為排除業(yè)務(wù)量因素的影響，在管理會(huì)計(jì)中，反映變動(dòng)成本水平的指標(biāo)一般是指( )。A變動(dòng)成本總額 B單位變動(dòng)成本C變動(dòng)成本的總額與單位額 D變動(dòng)成本率IO.在應(yīng)用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)，選擇高點(diǎn)坐標(biāo)的依據(jù)是( )。A最高的業(yè)務(wù)量 B最高的成本C最高的業(yè)務(wù)量和最高的成本 D最低的業(yè)務(wù)量或最低的成本2.2.3簡答題1請(qǐng)比較成本性態(tài)分析與成本按其性態(tài)分類的異同。2簡述變動(dòng)成本的主要特點(diǎn)。3不相關(guān)成本的表現(xiàn)形式有哪些？分別是何含義？4簡述混合成本有哪些分解方法。2.2.4計(jì)算與分析題1宏興公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品7 12月份的產(chǎn)量及成本資料如表2-1所示

6、。表2-1要求：(1)采用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析；(2)采用回歸直線法進(jìn)行成本性態(tài)分析。2某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品1-8月份的產(chǎn)量及成本資料如表22所示。表2-2要求：(1)采用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析；(2)采用回歸直線法進(jìn)行成本性態(tài)分析。2.2.5案例分析題文達(dá)股份有限公司本年度計(jì)劃產(chǎn)銷某產(chǎn)品10萬件，固定成本總額為30萬元，計(jì)劃利潤為10萬元。實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是：產(chǎn)銷該產(chǎn)品12萬件，成本與售價(jià)均無變動(dòng)，實(shí)現(xiàn)利潤12萬元。試評(píng)價(jià)該公司本年度利潤計(jì)劃的完成情況。2.3練習(xí)題答案2.3.1名詞解釋1變動(dòng)成本是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的那部分成本。變動(dòng)成本的

7、內(nèi)容一般包括：直接材料成本，直接人工成本，制造費(fèi)用中隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)，以及按銷售量支付的銷售傭金、裝運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)等。2半變動(dòng)成本是指在一定初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本。這些成本的特點(diǎn)是：它通常有一個(gè)初始量（即基數(shù)），一般不變，類似固定成本；在這個(gè)基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量增加，成本也會(huì)呈正比例增加，這一部分又類似變動(dòng)成本。3半固定成本，比如階梯成本，在整個(gè)時(shí)間內(nèi)是變動(dòng)的，但在整個(gè)時(shí)間中的小期間內(nèi)又是固定的。半固定成本又稱階梯式成本(step mixed cost)。這類混合成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額是固定的，當(dāng)業(yè)務(wù)量增加到一定限額，其發(fā)生額就突然

8、跳躍到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)，其發(fā)生額就保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止。4固定成本是指成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響保持不變的成本。固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、按直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折1日費(fèi)、管理人員薪金等。5混合成本指同時(shí)兼有固定成本和變動(dòng)成本兩者特性的成本，比如階梯成本。6相關(guān)成本( relevant cost)是指與特定決策有直接關(guān)聯(lián)的成本。其基本特點(diǎn)是：第一，相關(guān)成本是一種未來成本；第二，相關(guān)成本是一種有差別的未來成本。7無關(guān)成本即不相關(guān)成本。它是指與決策沒有直接關(guān)聯(lián)的成本。不相關(guān)成本的表現(xiàn)形式主要有沉沒

9、成本、不可避免成本、不可延緩成本和共同成本等。8從時(shí)間范圍看，即使業(yè)務(wù)量保持不變，隨著時(shí)間的推移，由于客觀條件的變化，例如價(jià)格波動(dòng)等原因，單位產(chǎn)品成本也會(huì)發(fā)生改變。從業(yè)務(wù)量范圍看，通常在產(chǎn)量較低時(shí)，隨著產(chǎn)量逐漸增加，材料利用更加充分，大批量采購價(jià)款優(yōu)惠，工人的作業(yè)安排更加合理，所以起初單位成本逐漸降低。當(dāng)產(chǎn)量達(dá)到一定水平時(shí)，繼續(xù)提高產(chǎn)量，單位成本基本不變并保持在同一水平。但當(dāng)產(chǎn)量增加到一定水平時(shí)，由于需支付工人加班加點(diǎn)的工資，單位成本反而會(huì)逐漸增高。2.3.2單項(xiàng)選擇題1A 2B 3A 4C 5D6C 7C 8D 9B 10.A2.3.3簡答題1請(qǐng)比較成本性態(tài)分析與成本按其性態(tài)分類的異同。答：

10、成本性態(tài)分析與成本按其性態(tài)分類的區(qū)別是：第一，性質(zhì)不同。前者既包括定性分析，又包括定量分析，后者則僅屬于定性分析。第二，最終結(jié)果不同。前者最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩個(gè)部分，并建立相應(yīng)的成本模型。后者只要求將全部成本區(qū)分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類。它們的聯(lián)系在于：兩者都是以企業(yè)的總成本為對(duì)象，成本性態(tài)分析需要以成本按其性態(tài)分類為前提。2簡述變動(dòng)成本的主要特點(diǎn)。答：變動(dòng)成本的主要特點(diǎn)是：(1)在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額隨產(chǎn)量的增減呈正比例增減；(2)從產(chǎn)品的單位成本來看，它不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，其數(shù)額始終保持在某一特定的水平。3不相關(guān)成本的表現(xiàn)形式有哪些

11、？分別是何含義？答：不相關(guān)成本的變現(xiàn)形式主要有沉沒成本、不可避免成本、不可延緩成本和共同成本等。(1)沉沒成本是指由于過去決策所引起的并已支付過的成本。(2)不可避免成本是指通過管理決策行為而不能改變其數(shù)額的成本。(3)不可延緩成本是相對(duì)于可延緩成本而言的，指即使財(cái)力有限也必須在企業(yè)計(jì)劃期間發(fā)生，否則就會(huì)影響企業(yè)已選定方案的成本。(4)共同成本是指那些需要幾種、幾批產(chǎn)品或有關(guān)部門共同分擔(dān)的固定成本。4簡述混合成本有哪些分解方法。答：混合成本的分解方法有很多種，主要有：(1)高低點(diǎn)法；(2)散布圖法；(3)回歸直線法；(4)工程分析法；(5)賬戶分析法。2.3.4計(jì)算與分析題1解：(l)高低點(diǎn)法

12、。1)從表2 1中找出最高點(diǎn)和最低點(diǎn)，如表2 3所示。表2-32)計(jì)算y=a+bx中a，6的值： b=(10 500-8 800)/(50-40)=170(元件)將6代入高點(diǎn)： 10 500=a+17050 a=2 000或?qū)?代入低點(diǎn)： 8 800一a+17040 a-2 0003)將a，b值代人y =a+bx中，則成本性態(tài)模型為： y=2 000 -l-170x這個(gè)模型說明單位變動(dòng)成本為170元，固定成本總額為2 000元。(2)回歸直線法。應(yīng)用最小二乘法原理，求解y=a+ bx中a，b兩個(gè)待定參數(shù)，應(yīng)用公式：b =(nxy-xy)/(nx2-(x)2)a= (y-bx)/n根據(jù)題中資料列

13、表計(jì)算z，y，xy，x2，其結(jié)果如表2-4所示。 b=(62 541 900-26657 100)/(611 854-2662) = 170. 65（元件） a一(57 100-170. 65266)/6 =1 951. 18(元)則成本性態(tài)模型為： Y=1 951. 18+170. 65x 2解：(l)高低點(diǎn)法。 1)從表2 2中找出最高點(diǎn)和最低點(diǎn)，如表2-5所示。2)計(jì)算y=a+bx中的a，b值：b=(8 200-5 200)/(28-16)=250(元件)將6代入高點(diǎn)： 8 200=a+25028 a=1 200或?qū)代入低點(diǎn)： 5 200 =a+ 25016 a=1 2003)將a，b

14、值代入y=a+bx中，則成本性態(tài)模型為： y=1 200+250x這個(gè)模型說明單位變動(dòng)成本為250元，固定成本總額為1 200元。(2)回歸直線法。應(yīng)用最小二乘法原理，求解y=a+bx-中a，b兩個(gè)待定參數(shù)，應(yīng)用公式： b=(nxy -Xy)/TnX2一(z)2 a=(y-bx)/n根據(jù)題中資料列表計(jì)算x，y，xy，X2，其結(jié)果如表2-6所示。 b =(81170 600-16954 200)/(83 675-1692) =244. 34(元件) a =(54 200-169244. 34)/8 =1 613. 32(元)則成本性態(tài)模型為： y=1 613. 32+244. 34x2.3.5案

15、例分析題 (l)按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)，每件產(chǎn)品的計(jì)劃利潤為1元，現(xiàn)超產(chǎn)2萬件，增加利潤2萬元，即超額20%完成利潤計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)了利潤和產(chǎn)量（產(chǎn)值）的同步增長。 (2)按管理會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)，由于本年度實(shí)際產(chǎn)量為12萬件，較計(jì)劃產(chǎn)量增長20%，固定成本總額不變，因此： 原每件產(chǎn)品的固定成本為： 300 0001100 000=3(元) 現(xiàn)每件產(chǎn)品的固定成本為： 300 000/120 000=2.5（元）即每件產(chǎn)品降低固定成本o5元。 因此，企業(yè)本年度的利潤增加數(shù)為： 1)由于每件產(chǎn)品固定成本降低而增加的利潤： 0.5120 000=60 000(元) 2)由于產(chǎn)量增加而增加的利潤： 120 000=20

16、000(元)合計(jì) 60 000_+ 20 000=80 000(元)可見，企業(yè)實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤應(yīng)比計(jì)劃增加80 000元，即達(dá)到180 000元，才能同企業(yè)的產(chǎn)量相適應(yīng)，而實(shí)際上企業(yè)只實(shí)現(xiàn)了120 000元的利潤，相差60 000元。因此，該企業(yè)本年度利潤計(jì)劃的完成情況并不理想，企業(yè)還存在一些問題。2.4 教材習(xí)題答案2.4.1 復(fù)習(xí)思考題 略。2.4.2練習(xí)題 1解： 成本項(xiàng)目的區(qū)分如下：(1)制造成本；(2)非制造成本；(3)非制造成本；(4)制造成本；(5)制造成本；(6)制造成本；(7)制造成本。 2解： 成本項(xiàng)目的區(qū)分如下：(1)產(chǎn)品成本；(2)期間費(fèi)用；(3)產(chǎn)品成本；(4)期間費(fèi)用

17、；(5)產(chǎn)品成本；(6)期間費(fèi)用；(7)期間費(fèi)用。 3解： 成本項(xiàng)目的區(qū)分如下：(1)固定成本；(2)固定成本；(3)變動(dòng)成本；(4)變動(dòng)成本；(5)固定成本；(6)固定成本；(7)固定成本。 4解： (1)維修材料和配件成本為變動(dòng)成本。 每小時(shí)維修材料和配件成本=12 00040 000 -0.3（元小時(shí)） 2月份的維修材料和配件成本=0.360 000=18 000（元） (2)由于租金30 000元是固定成本，則 2月份的工資費(fèi)用-90 000-30 000-18 000=42 000(元) (3)分解混合成本工資費(fèi)用如下： 工資費(fèi)用的變動(dòng)成本=(42 000-30 000)(60 000-40 000) =0.6（元小時(shí)） 工資費(fèi)用的固定成本-42 000-60 0000.6-6 000（元） 維修部門的固定成本=6 000+30 000=36 000(元) (4)維修部門的變動(dòng)成本一0.3+0.60.9（元小時(shí)）維修部門維修費(fèi)用的計(jì)算公式為： y=36 000+0. 9x5解：依題意，選擇的最高點(diǎn)、最低點(diǎn)分別為(31，84 560)和(25，71 000)，則 a=84