稅務(wù)籌劃現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的新理念

1、稅收籌劃：現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的新理念 現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個(gè)價(jià)值管理系統(tǒng)， 滲透到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域、 各 個(gè)環(huán)節(jié)之中。稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的變量， 對完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、 實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)至關(guān)重要。 因此， 從稅收對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 的影響出發(fā)，研究現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃有著廣泛而深刻的意義。一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則企業(yè)稅收籌劃不僅是一種 “節(jié)稅” 行為， 也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部 分。 從根本上講， 稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時(shí)，不能一

2、味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因 該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少， 必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案 是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用， 促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循以下原則：（一）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國家的各項(xiàng)法律、 法規(guī)。具體表現(xiàn)在： （ 1）企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對 各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)；（ 2）企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)； （ 3）企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注

3、國家法律法規(guī)環(huán)境 的變更。 企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、 一定法律環(huán)境下， 以一定的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)為背景 來制定的， 隨著時(shí)間的推移， 國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更， 企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對稅收 籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。（二）服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。 稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理 的目標(biāo)即稅后利潤最大化， 取得“節(jié)稅” 的稅收利益。 這表現(xiàn)在兩個(gè)方面： 一是選擇低稅負(fù)， 即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收 支出的節(jié)約。 要進(jìn)一步考慮的是， 作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)， 稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企 業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來進(jìn)行。 稅收

4、籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)， 但稅收負(fù)擔(dān)的降 低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如， 稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除， 因而負(fù)債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)， 有利于降低企業(yè)的稅 收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債 成本超過了息前的投資收益率， 負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)， 這時(shí)權(quán)益資本的收益率 就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。 因此， 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)， 如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總 體目標(biāo)， 只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)， 就可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的 實(shí)現(xiàn)。（三）服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過程的原則。

5、企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實(shí)現(xiàn)，它 直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè) 財(cái)務(wù)決策， 必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。 如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策， 必然會(huì)影 響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性， 甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。 例如， 稅法規(guī)定企業(yè) 出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策， 企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略， 必然為企業(yè)帶來更 多的稅收利益。 但是， 如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的 競爭能力， 片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益， 那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤甚至是致命的營 銷決策。（四）成本效益原則。稅收籌劃的

6、根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項(xiàng)籌劃方案 都有其兩面性， 隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施， 納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)， 必然會(huì)為 該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用， 以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng) 機(jī)會(huì)收益。 當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)， 該項(xiàng)籌劃方案才是合理的； 當(dāng)費(fèi)用或 損失大于取得的利益時(shí)， 該籌劃方案就是失敗方案。 一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方 案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不 能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上， 因?yàn)楦鱾€(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的， 一種稅少繳了， 另一種稅可 能就要多繳； 另一方面， 企業(yè)的稅收

7、籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較， 必須充分考慮到資 金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)， 這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、 同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在國家和企業(yè)稅收 法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先 籌劃和安排， 盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生， 降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)， 才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目 的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收

8、負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。二、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的可行性（一）稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人們把稅收看 作企業(yè)對國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)， 側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收， 片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制 性、 無償性和固定性， 特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性， 忽視了作為納稅主體的企業(yè)在 依法納稅過程中的合法權(quán)利， 企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報(bào)納稅， 甚至 把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。 隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并逐步國際化、 知識(shí)化、 信息 化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收， 企業(yè)財(cái)務(wù)管理者開始認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企 業(yè)

9、財(cái)務(wù)管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定。 可以說，目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。（二）稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。綜觀世界各國，重視企業(yè)稅收 籌劃的國家都有一個(gè)比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度， 因?yàn)槿绻髽I(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化 不定， 企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會(huì)隨著稅收制度的變動(dòng)而變化， 甚至?xí)挂粋€(gè) 最佳的納稅方案蛻化成為一個(gè)最差的納稅方案。 1994 年稅收制度改革以后，我國稅收制度 朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，并為市場 經(jīng)濟(jì)的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境， 這為企業(yè)財(cái)

10、務(wù)管理者和有關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)稅收籌 劃提供了制度保障。（三）稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間。 現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營、 投資和理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇能降低企業(yè)稅負(fù)、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為， 這要求稅收制度能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供選擇空間。 隨著我國稅收制度日趨完善， 為了 體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、 充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能， 國家在已經(jīng)頒布的稅收實(shí)體 法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、 稅率差別和優(yōu)惠政策差別， 同時(shí)在稅收程序法中也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃作了肯定， 企業(yè)進(jìn)行 稅收籌劃的空間業(yè)已形成。（四）經(jīng)濟(jì)國際化為企業(yè)實(shí)現(xiàn)跨國稅收籌劃創(chuàng)造了條件。世界經(jīng)濟(jì)的一體化，要求我國 企業(yè)必須提高國際競爭能力以迎接來自國際市場的挑戰(zhàn)，