低碳經(jīng)濟下碳排放權(quán)交易會計相關問題研究講解

1、低碳經(jīng)濟下碳排放權(quán)交易會計相關問題研究摘要低碳經(jīng)濟已經(jīng)成為應對全球氣候變化和改善人類發(fā)展模式的基本方向與核心問題之一，也是我國面臨的重大機遇和挑戰(zhàn)，而碳排放權(quán)及其交易又是其中的焦點。碳排放權(quán)作為一種商品在近年來獲得了比較迅速的發(fā)展。按照低碳經(jīng)濟的發(fā)展思路，兼顧自身的經(jīng)濟效益和環(huán)境效益，碳排放權(quán)交易會計應運而生。但我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則體系尚無碳排放權(quán)及其交易方面的規(guī)范，碳排放權(quán)交易面臨諸多需要解決的會計問題。所以本文將對碳排放權(quán)交易會計相關問題進行研究，以期對解決碳排放權(quán)交易面臨的會計問題提供一些有效信息。本文從相關研究背景出發(fā),在介紹碳排放權(quán)交易會計相關概念和理論基礎上,對國內(nèi)外碳排放權(quán)交易

2、會計的核算現(xiàn)狀進行分析,然后總結(jié)我國在碳排放權(quán)交易會計核算上存在的問題,最后試圖建立符合我國國情的碳排放權(quán)交易會計處理方式,并總結(jié)了我國實行碳排放權(quán)交易會計核算體系的保障措施。希望通過本文的研究引起社會對碳排放權(quán)交易會計的重視，并為碳排放權(quán)交易會計體系的構(gòu)建做出一些貢獻。關鍵詞: 低碳經(jīng)濟 碳排放權(quán) 碳排放權(quán)交易會計 會計處理1 引言近些年來,全球氣候變暖的問題越來越引起人類的關注。溫室氣體效應對全球氣候產(chǎn)生了巨大的威脅，同時也給人類的生產(chǎn)生活帶來了惡劣的影響。而全球氣溫的不斷升高就是不爭的事實。經(jīng)過人類的努力,在國際上相繼簽署了聯(lián)合國氣候變化框架公約和著名的京都議定書，以文件或法律的形式來規(guī)

3、定各發(fā)達國家的減排任務，以期維護全球的生態(tài)環(huán)境。我國是世界上最大的發(fā)展中國家,也是碳排放量最大的國家,我們應該積極地去承擔起節(jié)能減排的責任。但是就目前而言,碳排放權(quán)交易在我國還只是剛剛起步,很不成熟。而且隨著碳排放權(quán)交易市場的興起,在促進低碳經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展的同時也給我們帶來了一些操作上的實際問題,其中的碳排放權(quán)交易會計體系一直困擾著學術界。截止到目前,各個國家都還沒有確立一個統(tǒng)一的碳排放權(quán)交易會計準則來說明對碳排放權(quán)交易如何進行確認、計量、信息披露等問題。因此,建立一套完整的、系統(tǒng)的碳排放權(quán)交易會計體系是重中之重,只有明確其相關的會計處理方法,為碳排放權(quán)交易會計的實際操作提供理論指導,才能更好

4、地規(guī)范和發(fā)展碳排放權(quán)交易市場,從而更加高效的限制碳排放,以更好地解決全球氣候變暖引發(fā)的問題。本文主要采用規(guī)范分析和比較分析的研究方法,從碳排放權(quán)的相關理論及國內(nèi)外研究現(xiàn)狀入手,對碳排放權(quán)交易的會計確認、計量、記錄和信息披露進行了研究。本文共分為五部分:第一部分，主要介紹選題的研究背景；第二部分，主要介紹碳排放權(quán)交易會計相關概念和理論基礎，為全文研究對象做出必要的闡述，并為全文做了理論支撐；第三部分，主要介紹國內(nèi)外碳排放權(quán)交易會計的研究現(xiàn)狀，總結(jié)我國在碳排放權(quán)交易會計研究中存在的問題；第四部分，主要介紹碳排放權(quán)交易會計體系的建立。從會計確認、計量與核算、記錄和信息披露的角度,試圖構(gòu)建符合我國國情

5、的碳排放權(quán)交易會計處理方式；第五部分，主要介紹我國實行碳排放權(quán)交易會計核算體系的保障措施。2 碳排放權(quán)交易會計相關概念及理論基礎2.1碳排放權(quán)交易會計相關概念2.1.1碳排放權(quán)碳排放權(quán)，是指由法律認定的在一定額度內(nèi)的含碳化合物的排放權(quán)利。該排放額度的制定需要綜合考慮企業(yè)歷史排污水平，減排技術，減排成本，以及經(jīng)濟和社會效益等因素。2.1.2碳排放權(quán)交易碳排放權(quán)交易(Carbon Emission Permits Trade)又稱溫室氣體排放權(quán)交易,它是指各國政府在實現(xiàn)對京都議定書的減排承諾的前提下,對本國企業(yè)實行溫室氣體排放額度的控制,并同時允許其進行交易,一個企業(yè)如果排放少于預期的溫室氣體,那

6、么就可以將剩余的額度進行出售,并獲得回報,而那些排放量超出限額的企業(yè),則須購買額外的許可額度,這樣可以避免政府的罰款和制裁，從而實現(xiàn)國家對溫室氣體排放的總量控制。2.1.3碳排放權(quán)交易市場碳排放權(quán)交易市場，是指由各種溫室氣體排放權(quán)的交易活動和金融活動所組成的市場。京都議定書中規(guī)定的三種交易機制為碳排放權(quán)交易市場的形成提供了理論基礎。這三種交易機制是聯(lián)合履約機制( Joint implementation， JI) 、國際排放權(quán)交易( International Emission Trading， IET) 和清潔發(fā)展機制( Clean Development Mechanism，CDM) 。其

7、中，在中國得到廣泛運用的是清潔發(fā)展機制，即發(fā)達國家對發(fā)展中國家直接進行節(jié)能減排項目投資，或者通過購買碳排放權(quán)份額的方式，獲得核證減排單位( Certificated Emission Reductions，CERs) 。這三種機制在全球范圍內(nèi)的實際運用，使碳排放權(quán)量化為無形商品，構(gòu)成了碳交易市場的發(fā)展基礎。2.1.4碳排放權(quán)交易會計碳排放權(quán)交易會計是以貨幣為主要量度，對企業(yè)因碳排放權(quán)的相關交易或事項進行會計確認、會計計量、會計記錄以及進行會計信息報告與披露，并以此來認定和解除受托責任的經(jīng)濟控制系統(tǒng)。碳排放權(quán)交易會計在低碳經(jīng)濟的背景下應運而生，而企業(yè)在進行碳排放權(quán)交易時也能夠掌握相關會計信息，所

8、以就應該對整個交易以會計的方式進行記錄、反映。會計具有核算和監(jiān)督的職能。將碳排放納入會計核算體系，對碳排放權(quán)交易產(chǎn)生的經(jīng)濟后果進行確認和計量，可以從經(jīng)濟實質(zhì)上促進企業(yè)完成減排的任務。2.2 碳排放權(quán)交易會計的理論基礎2.2.1 可持續(xù)發(fā)展理論由于生態(tài)環(huán)境的日益惡化，可持續(xù)發(fā)展理論越來越受到人類的重視?？沙掷m(xù)發(fā)展理論試圖將經(jīng)濟的發(fā)展與生態(tài)環(huán)境的保護二者相結(jié)合，以期實現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展的同時也能做到資源的持續(xù)利用和生態(tài)環(huán)境的良好發(fā)展。但是我們必須承認在實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展的同時人類也要面臨環(huán)境污染的問題，而可持續(xù)發(fā)展理論為我們緩解這一矛盾提供了思路?？沙掷m(xù)發(fā)展理論促進了低碳經(jīng)濟的產(chǎn)生，在低碳經(jīng)濟的倡導下，企業(yè)更

9、加注重節(jié)能減排，把碳排放權(quán)納入到企業(yè)的經(jīng)濟核算當中，企業(yè)依靠科學技術追求碳排放量最小化，并努力實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化和企業(yè)的全面進步。 2.2.2 產(chǎn)權(quán)理論清晰的產(chǎn)權(quán)，是有效地解決外部不經(jīng)濟問題的有效方法，更是實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置的手段。企業(yè)的最終目標都是追求利益的最大化，可是我們要意識到在追求利益的過程當中企業(yè)會使用大量的資源，并且會向生態(tài)環(huán)境中排放大量的垃圾、有害氣體等，這些都會對生態(tài)環(huán)境造成一定程度的破壞。但是我們要認識到生態(tài)環(huán)境的承載能力和凈化能力是非常有限的。如果我們對碳排放權(quán)不做出明確的產(chǎn)權(quán)界定，那么企業(yè)就會毫無顧忌地向大氣中排放溫室氣體。碳排放權(quán)具有外部性，如果沒有相關機構(gòu)或者說是制

10、度對其進行監(jiān)督和制約，企業(yè)是不會主動去承擔減排責任的，這樣做的后果就是生態(tài)環(huán)境更加惡化。所以，為了改善生態(tài)環(huán)境，并進一步減輕企業(yè)經(jīng)濟活動對生態(tài)環(huán)境的破壞，對于企業(yè)碳排放權(quán)的產(chǎn)權(quán)界定就顯得尤為重要。無論碳排放權(quán)是政府無償分配的還是從市場中有償購買的或者是企業(yè)自行開發(fā)取得的，它的所有權(quán)都是屬于該企業(yè)的。企業(yè)可以使用它所持有的碳排放權(quán)或者是將多余的進行出售，并從中可以獲取收益；如果企業(yè)的實際碳排放量超出了對其所規(guī)定的限額，那么就需要到碳交易市場上購買碳排放權(quán)，并需要付出相應的代價。2.2.3 環(huán)境會計學 環(huán)境會計是以貨幣為主要計量單位，依照相關的法律、法規(guī)，在計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)所

11、產(chǎn)生的成本費用的同時，對環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理的計量與報告，從而綜合評估環(huán)境績效以及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的一門新興學科。環(huán)境會計試圖將會計學與環(huán)境經(jīng)濟學相結(jié)合，通過有效的管理方法，從而達到經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的雙重目的。 碳排放權(quán)交易會計是一門新興的學科，更是多種學科相融合的產(chǎn)物，但是其從本質(zhì)上來說會計學是其主導學科。環(huán)境會計與碳排放權(quán)交易會計之間存在著非常密切的聯(lián)系。環(huán)境會計產(chǎn)生的主要原因是為了保護環(huán)境，而碳排放權(quán)交易會計產(chǎn)生的主要原因也是如此。而且環(huán)境會計的核算對象與碳排放權(quán)交易會計的核算對象具有包含與被包含的關系。碳排放權(quán)交易會計和環(huán)境會計這兩者都是會計學的新分支，都是一

12、個新的研究領域。而且這二者的研究具有相同性，所以碳排放權(quán)交易會計的研究方法可以采用環(huán)境會計的研究方法。3 國內(nèi)外碳排放權(quán)交易會計的研究現(xiàn)狀碳排放權(quán)交易會計作為一種新興的會計學科,碳排放權(quán)作為一種新的商品交易形式自產(chǎn)生以來就備受人們的關注,為此國內(nèi)外對其進行了大量的研究,并獲得了初步的成果。 3.1 國外碳排放權(quán)交易會計的研究現(xiàn)狀 2004年12月，IASB下屬的IFRIC (國際財務報告解釋委員會)為了對總量控制機制下的碳排放權(quán)交易會計處理進行規(guī)范，發(fā)布了第3號排放權(quán)解釋指南,該指南認為企業(yè)獲得的碳排放權(quán)符合資產(chǎn)的定義，并最終將其確認為無形資產(chǎn),在其初始計量方面采用了公允價值。對于碳排放權(quán)的后

13、續(xù)計量,IASB提出了兩種模式:歷史成本模式與重估價模式。但是該解釋指南存在著一個很大的問題,即排放資產(chǎn)與排放負債得計量屬性不一致,所以在2005年6月該解釋指南就被撤銷了。由于碳排放權(quán)交易具有特殊性,IASB和FASB從2008年開始展開合作,共同致力于碳排放權(quán)交易會計準則的制定。2009年10月,IASB和FASB在碳排放權(quán)確認方面達成共識,不管企業(yè)的碳排放權(quán)是如何取得的,雙方都認為碳排放權(quán)符合資產(chǎn)的定義,并認為在基于配額的總量控制與交易機制下，排放資產(chǎn)與排放負債的初始計量和后續(xù)計量都采用公允價值。美國的各界聯(lián)邦政府也積極去制定了有利于碳排放權(quán)交易會計發(fā)展的政策和文件，如布什政府的“自愿減

14、排”計劃、奧巴馬上臺后推出的“綠色新政”，但是由于美國復雜的黨派之爭以及各種因素的阻撓，這些政策和計劃的實施效果都不是很樂觀。而歐盟的一些國家在對于碳排放權(quán)的確認和計量屬性的選擇上，尚未形成統(tǒng)一意見。在確認方面,各個國家也是各抒已見。比如法國將碳排放權(quán)確認為無形資產(chǎn),英國傾向于將碳排放權(quán)確認為金融工具,而德國則將其確認為存貨；在初始計量方面,大多數(shù)國家都會采用兩種計量模式，對于有償取得的碳排放權(quán)采用歷史成本計量，而對于政府無償分配的則以公允價值計量，而英國與西班牙則只采用公允價值這一種計量屬性。而且很少有企業(yè)對碳排放權(quán)進行攤銷。 綜上可知,美國、歐盟等國家地區(qū)對于碳排放權(quán)如何進行會計核算仍然存

15、在著很大的差異性,但是我們從中也可以看出將碳排放權(quán)確認為一項資產(chǎn)還是大多數(shù)的處理方式,并且依據(jù)其具體的持有目的確認為無形資產(chǎn)、存貨等。但是我們要看到這中確認只是考慮了碳排放權(quán)的用途,我們從國外碳排放權(quán)交易市場的發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢以及相關碳金融衍生產(chǎn)品的開發(fā)可以看出,碳排放權(quán)的交易性目的己經(jīng)日趨明顯,如芝加哥期貨交易所等為碳金融產(chǎn)品提供了較為完善的交易平臺,碳排放權(quán)也自然作為了交易性金融資產(chǎn)進行會計核算。3.2 國內(nèi)碳排放權(quán)交易會計的研究現(xiàn)狀窗體頂端窗體底端由于我國是發(fā)展中國家，大多數(shù)企業(yè)是通過CDM項目進行碳排放權(quán)交易。2005年,內(nèi)蒙古輝騰錫勒風電項目正式通過了CDM執(zhí)行理事會(EB)的批準,成

16、為了我國第一個成功注冊的CDM項目，同時也是世界上第一個在EB注冊成功的CDM風電項目。自此，我國的CDM項目得以持續(xù)順利的開展。 我國在CDM項目中屬于碳排放權(quán)出售方，受各種因素的影響，我國的碳排放權(quán)交易市場發(fā)展相對比較緩慢,更沒有一個完善的碳排放權(quán)交易會計準則，因此相關企業(yè)只是參照我國現(xiàn)有的會計準則，但是這樣根本就不科學，由此得出的關于碳排放權(quán)交易會計的相關信息并不符合會計信息質(zhì)量要求。企業(yè)在CDM項目開發(fā)的過程當中要承擔許多的開發(fā)成本，大多數(shù)企業(yè)將其作為費用直接計入到當期損益中。經(jīng)過企業(yè)的努力由CDM項目最終產(chǎn)生的核證減排量，由于沒有專業(yè)的實踐和理論指導，企業(yè)大都對這項資產(chǎn)不知道如何進行

17、會計確認，僅將轉(zhuǎn)讓的收入和成本進行核算，而CDM項目收入大都是將其計入“營業(yè)外收入”。也有的企業(yè)將CDM項目中的碳排放權(quán)確認為交易性金融資產(chǎn)。在南京鋼鐵股份有限公司與世界銀行進行的轉(zhuǎn)爐煤氣回收清潔發(fā)展機制項目當中，該公司在實際轉(zhuǎn)讓時將所得的收益也計入到了“營業(yè)外收入”當中。3.3 我國碳排放權(quán)交易會計研究中存在的問題 碳排放權(quán)交易的會計問題自產(chǎn)生以來，就備受關注，各國學者和專家都投入了大量的時間和精力去研究，但是到現(xiàn)在還沒有研究出一套具體針對碳排放權(quán)交易的會計準則，在實際的過程中我們發(fā)現(xiàn)以下一些問題:3.3.1 概念無法統(tǒng)一 目前理論和實務界對于碳排放權(quán)的性質(zhì)還沒有明確。碳排放權(quán)這一核心概念沒

18、有形成統(tǒng)一的界定和明確的定義,所以碳排放權(quán)會計屬性就無法確定。碳排放權(quán)是否可以確認為一項資產(chǎn)?即使碳排放權(quán)符合資產(chǎn)屬性,那么應該將其歸類于哪類資產(chǎn)呢? 關于碳排放權(quán)的定義與分類，許多學者專家和科學機構(gòu)都開展了相關的研究，這個問題的最終研究結(jié)果可能會左右到碳排放權(quán)會計準則的制定。所以，核心概念無法統(tǒng)一成為了阻礙制定碳排放權(quán)交易會計準則的原因之一。 3.3.2 碳排放權(quán)交易市場不是很成熟雖然我國建立了7個排放權(quán)交易試點，但是這只是區(qū)域性的，目前還沒有建立一個全國性的交易平臺，參與者只是在其所在的交易試點進行相關交易活動，無法走出本地區(qū)，去跨越本地區(qū)進行碳排放權(quán)交易。企業(yè)對碳排放權(quán)交易試點的認可度比

19、較低，而且對碳排放權(quán)交易試點的透明度也存在質(zhì)疑。在不同的碳排放權(quán)交易試點，它的活躍程度也不同。在活躍程度不同的情況下，企業(yè)和相關研究機構(gòu)從中可以獲取的信息也就不同，資源分布就會不合理。這些都會在一定程度上影響企業(yè)對碳排放權(quán)的確認和計量。所以說，我們應該抓緊時間和時機去完善我國的排放權(quán)交易制度，盡早建立一個全國性的排放權(quán)交易市場。3.3.3 信息披露不完善在我國，企業(yè)對碳排放權(quán)交易有關的事項披露非常關注它的重要性，即企業(yè)應該以重要性原則為指導。但是就目前而言，我國企業(yè)中很少對碳排放權(quán)交易會計信息進行披露。即使披露了，披露的信息也很少，而且一般也沒有經(jīng)過專業(yè)的審核和鑒證，可信度比較差，有些企業(yè)甚至

20、為了簡化起見，對其都不進行披露。 3.3.4 管理體制有待進一步完善 我國對于碳排放權(quán)交易相關規(guī)則的制定并不是十分充分,因此在一定程度上就造成了國內(nèi)碳排放權(quán)交易市場相對混亂的局面。所以我們更要重視對碳排放權(quán)交易相關制度的建立,才能夠解決碳排放權(quán)交易過程當中所出現(xiàn)的各種問題。截止到2015年5月1日，已獲得CERs簽發(fā)的中國CDM項目達到了1448個，雖然注冊成功并且已經(jīng)獲得核證減排量的項目也不少，但是由于我們國家在這方面的規(guī)則和制度不健全所導致的失敗的案例也有很多。所以我們不能驕傲自滿，更不能止步不前，必須要從中吸取經(jīng)驗和教訓,逐步完善相關管理體制。3.3.5 企業(yè)領導不重視，缺乏社會責任感從

21、理論與實踐的關系我們可以得知，構(gòu)建我國企業(yè)碳排放權(quán)交易會計體系離不開相關理論的指導，更離不開實踐的檢驗。只有在實踐當中，我們才能發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。所以我們只有在企業(yè)的碳排放權(quán)交易實際操作當中，才能夠發(fā)現(xiàn)其存在的問題，并想辦法解決問題。然而碳排放權(quán)交易會計體系的實行少不了企業(yè)領導的支持，能否實行與一個企業(yè)的領導人的思想和態(tài)度有很大的關系。企業(yè)領導越重視企業(yè)的碳排放權(quán)交易會計的發(fā)展，就越有利于該體系的構(gòu)建和完善。而領導者對其重視程度則體現(xiàn)在領導者的社會責任感。所以我們在進行體系探索的時候，也要關注企業(yè)領導人的社會責任感，應該有意識地去提高他們對碳排放權(quán)交易相關事項的認可，增強他們的社會責任感，為

22、加快建立碳排放交易會計體系貢獻力量。4 碳排放權(quán)交易會計體系的構(gòu)建4.1 碳排放權(quán)交易會計對象的確認本文認為根據(jù)企業(yè)持有的碳排放權(quán)的來源和用途不同，不應該簡單的將其統(tǒng)一確認為某一種資產(chǎn)，而應該按照來源和持有目的分別確認。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的碳排放權(quán)主要有三種來源：第一種是政府無償分配的；第二種是企業(yè)通過自行開發(fā)獲得的即通過CDM項目；第三種就是企業(yè)在碳排放權(quán)交易市場上購買的。企業(yè)購買的碳排放權(quán)交易的用途又分為兩類：一是為了彌補當期的超額碳排放量所造成的排放權(quán)的不足；一種是為了短期持有以便在排污權(quán)交易市場上賺取差價。對于政府免費分配的、為了彌補企業(yè)需求不足的和企業(yè)通過CDM項目自行開發(fā)的部分應確

23、認為無形資產(chǎn)；對于為了持有而獲取收益應確認為交易性金融資產(chǎn)。雖然目前我國的碳排放權(quán)交易市場還不是十分活躍，大部分企業(yè)在實際的操作當中都將碳排放權(quán)確認為無形資產(chǎn)，但隨著國內(nèi)外碳排放交易市場的不斷完善和日益成熟，將碳排放權(quán)確認為交易性金融資產(chǎn)是一種必然的趨勢。表4-1碳排放權(quán)的確認類型碳排放權(quán)的來源用途資產(chǎn)類型政府無償授予企業(yè)自用無形資產(chǎn)企業(yè)節(jié)約以供出售企業(yè)自行研發(fā)轉(zhuǎn)讓或出售企業(yè)自行購買彌補當期超額碳排放量近期持有以獲益交易性金融資產(chǎn)4.2 碳排放權(quán)交易會計對象的計量在我國實行的企業(yè)會計準則的當中，會計計量屬性主要有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。在碳排放權(quán)交易會計的計量屬性的選擇

24、上，我國目前主要有兩種，即歷史成本和公允價值。本文認為應根據(jù)碳排放權(quán)的來源不同，在對其進行初始確認時，計量屬性的選擇應有所不同: 政府無償授予的，按公允價值計量；自行研發(fā)的，按實際成本確認；企業(yè)自行購買的，按公允價值計量。而對于碳排放權(quán)的后續(xù)計量，為了更好的與國際接軌，也為了更好的體現(xiàn)碳排放權(quán)的價值，應該選擇公允價值對其進行計量。4.3 碳排放權(quán)交易會計記錄本文認為企業(yè)應該將持有的碳排放權(quán)根據(jù)其不同來源和持有意圖分別進行確認。具體情況如下：對于我國政府無償分配給企業(yè)的碳排放權(quán)，企業(yè)沒有為此付出相關的成本，本文認為應當按照公允價值計量，借記“無形資產(chǎn)碳排放權(quán)”，貸記“遞延收益政府碳排放權(quán)補貼”；

25、對作為無形資產(chǎn)的碳排放權(quán)進行攤銷時，應借記“環(huán)保費用”，貸記“累計攤銷”；當年末確認公允價值變動時，公允價值增加計入“資本公積碳排放權(quán)增值”，公允價值減少計入“營業(yè)外支出碳排放權(quán)減值”；假如企業(yè)持有的碳排放權(quán)有剩余，可以對其進行出售，出售時，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”，貸記“無形資產(chǎn)碳排放權(quán)”，差額計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”，并將原計入“資本公積”或“營業(yè)外支出”的金額按出售部分占全部碳排放權(quán)的比例轉(zhuǎn)出；當無償授予的碳排放權(quán)不足以彌補企業(yè)的碳排放需求時，借記“環(huán)保費用”，按其差值貸記“其他應付款碳排放權(quán)”。如果是企業(yè)自行開發(fā)所獲得的碳排放權(quán)，首先應該按照整個項目所付出的實際成本進行

26、初始確認，借記“無形資產(chǎn)碳排放權(quán)”，貸記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”。對于該部分的后續(xù)計量，企業(yè)應該按照公允價值進行計量，公允價值增加時，借記“無形資產(chǎn)碳排放權(quán)公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益碳排放權(quán)”；公允價值減少時做相反處理；出售碳排放權(quán)時，根據(jù)國家的規(guī)定，將上繳國家的部分計入“其他應付款”，而且需要按照一定的比例繳納國際稅費和國內(nèi)資源稅，將其分別計入“應交稅費國際適應性基金”和“應交稅費應交資源稅”，同時將持有期間的市場價值變動算作這次投資所獲得的利益，借記“公允價值變動損益碳排放權(quán)”，將其最終的差額計入到“營業(yè)外收入”當中。當企業(yè)從交易市場上購買碳排放權(quán)以彌補不足時，借記“無形資產(chǎn)

27、碳排放權(quán)”，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”；同時借記“其他應付款碳排放權(quán)”，貸記“無形資產(chǎn)碳排放權(quán)”。企業(yè)購入欲近期內(nèi)持有以獲利的碳排放權(quán)時，借記“交易性金融資產(chǎn)碳排放權(quán)”，發(fā)生的取得該資產(chǎn)的費用借記“投資收益”，貸記“銀行存款”；公允價值增加時借記“交易性金融資產(chǎn)碳排放權(quán)公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益碳排放權(quán)”；公允價值減少時做相反處理；出售碳排放權(quán)時，借記“銀行存款”，貸記“交易性金融資產(chǎn)碳排放權(quán)”，借記或貸記“投資收益”，同時將擁有期間的市場價值變動算作這次投資所獲得的利益，借記“公允價值變動損益碳排放權(quán)”，貸記“投資收益”，或作相反處理。 表4-2碳排放權(quán)交易會計處理碳排放權(quán)的

28、來源核算初始后續(xù)處置政府無償分配借：無形資產(chǎn)碳排放權(quán) 貸：遞延收益政府碳排放權(quán)補貼攤銷無形資產(chǎn)時借：環(huán)保費用 貸：累計攤銷公允價值增加借：無形資產(chǎn)碳排放權(quán)價值變動 貸：資本公積碳排放權(quán)增值銷售多余碳排放權(quán)借：庫存現(xiàn)金或銀行存款 貸：無形資產(chǎn)碳排放權(quán)不足以彌補企業(yè)的碳排放權(quán)借：環(huán)保費用 貸：其他應付款碳排放權(quán)企業(yè)自行研發(fā)(CDM項目)借：無形資產(chǎn)碳排放權(quán) 貸：銀行存款 公允價值增加借：無形資產(chǎn)碳排放權(quán)公允價值變動 貸：公允價值變動損益碳排放權(quán)公允價值減少借：公允價值變動損益碳排放權(quán) 貸：無形資產(chǎn)碳排放權(quán)公允價值變動借：銀行存款 公允價值變動損益碳排放權(quán) 貸：無形資產(chǎn)碳排放權(quán) 應交稅費國際適應性基

29、金 應交資源稅其他應付款營業(yè)外收入企業(yè)購買以彌補當期超額排放借：無形資產(chǎn)碳排放權(quán) 同時 借：其他應付款碳排放權(quán) 貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款 貸：無形資產(chǎn)碳排放權(quán)企業(yè)購入欲近期內(nèi)持有以獲利借：交易性金融資產(chǎn)碳 排放權(quán)投資收益 貸：銀行存款公允價值增加借：交易性金融資產(chǎn)碳排放權(quán)公允價值變動 貸：公允價值變動損益碳排放權(quán)公允價值減少借：公允價值變動損益碳排放權(quán) 貸：交易性金融資產(chǎn)碳排放權(quán)公允價值變動借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)碳排放權(quán) 投資收益(或貸記)同時借：公允價值變動損益碳排放權(quán) 貸：投資收益(或做相反處理)4.4 碳排放權(quán)交易會計信息披露 目前，碳排放權(quán)交易會計的信息披露主要有兩種形式，即表

30、內(nèi)披露和表外附注。我們可以將碳排放權(quán)交易會計產(chǎn)生的會計科目融入到傳統(tǒng)的會計科目當中，豐富現(xiàn)有財務報表的內(nèi)涵，在資產(chǎn)負債表中可以將“無形資產(chǎn)碳排放權(quán)”、“環(huán)保費用”、“應交稅費國際適應性基金”等科目進行列示，也可以將因購買或出售碳排放權(quán)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流出或流入在現(xiàn)金流量表中進行列報；目前在表內(nèi)披露的基礎上還有一種方式，即在原有財務報表之外，根據(jù)碳排放權(quán)交易信息編制獨立的碳排放權(quán)交易會計報表，從而組成最終的財務報告。企業(yè)在表外附注中也可以文字和圖表方式披露一些碳排放權(quán)細節(jié)，比如政府發(fā)放的碳排放配額、企業(yè)碳排放的減排目標以及實際減排情況、企業(yè)碳排放有無違規(guī)情況、企業(yè)為此承擔的社會責任做了哪些努力等。鑒

31、于我國當前在碳排放權(quán)交易會計信息方面尚處于初始階段，在政府職能的監(jiān)控之下,應該鼓勵更多的企業(yè)在原有報表的基礎上增加碳排放權(quán)交易會計相關科目進行表內(nèi)披露。隨著碳排放市場的不斷成熟,我國企業(yè)也應結(jié)合表外披露對其會計信息加以完善，并且根據(jù)碳排放權(quán)信息披露準則的不斷規(guī)范，編制獨立的碳排放交易會計信息報告將有可能成為一種趨勢。按照信息披露的要求，可以分為強制性披露和自愿性披露。上市公司的年度報告必須附有會計報表附注和會計數(shù)據(jù)摘要，這屬于強制性披露。所以我國可以先從完善上市公司的會計報表入手，借鑒國際上的經(jīng)驗，制定符合我國實際情況的信息披露方式。5 構(gòu)建碳排放權(quán)交易會計核算體系的保障措施5.1 加強碳排放權(quán)交易會計的法律基礎建設 法律具有強制性和社會規(guī)范性。將碳