加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)控制的對(duì)策探討

1、加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策探討 摘要文章在分析當(dāng)前高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要問題的基礎(chǔ)上，指出了構(gòu)建高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 關(guān)鍵詞高校；會(huì)計(jì)控制；對(duì)策 隨著教育體制改革的深入，高校的資金來源已經(jīng)脫離了主要依靠國家財(cái)政撥款的單一模式，逐漸呈現(xiàn)出多元化的趨勢(shì)，高校各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨頻繁和復(fù)雜。在從事教學(xué)科研活動(dòng)的同時(shí)，資金使用已經(jīng)涉及到教學(xué)科研、物資采購、基本建設(shè)、后勤保障等方方面面。面對(duì)財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)的新情況和新問題，如何規(guī)范高校會(huì)計(jì)行為，構(gòu)建適合現(xiàn)代高校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，是目前高校亟待解決的一個(gè)新課題。本文就高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及對(duì)策作初步的探討。 一、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在

2、的主要問題 (一)內(nèi)控觀念薄弱，缺乏統(tǒng)籌控制的全局意識(shí) 長期以來由于受傳統(tǒng)教育管理思想和模式慣性的影響，高校管理者大多只注重教學(xué)、擴(kuò)招、創(chuàng)收和科研等工作，缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理理念，對(duì)學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，忽視內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施。有的高校沒有按財(cái)政部的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范建立健全學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有的雖然建立了內(nèi)控會(huì)計(jì)制度但很不健全。如僅制定了貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)方面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，而忽略了采購、工程等方面的內(nèi)部控制，或者沒有嚴(yán)格進(jìn)行授權(quán)控制和對(duì)不相容崗位進(jìn)行分離；有的即使制定了較為全面的內(nèi)部控制制度，但僅僅是“印在紙上，掛在墻上”，不執(zhí)行、難落實(shí)，對(duì)違規(guī)行為一味寬容，

3、頻頻使用例外原則，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。 (二)內(nèi)控內(nèi)容和范圍缺失，內(nèi)控制度存在薄弱環(huán)節(jié) 長期以來，高校的經(jīng)費(fèi)來源主要是以財(cái)政撥款為主，這就使得部分高校產(chǎn)生了重計(jì)劃、輕執(zhí)行和考核，重財(cái)輕物的偏差觀念。如有的學(xué)校對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和工程物資沒有進(jìn)行嚴(yán)格管理，對(duì)存貨、固定資產(chǎn)和工程物資采購、驗(yàn)收、保管、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，其出入庫未按規(guī)定程序辦理，未定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，沒有真正使“賬實(shí)、賬卡、賬賬”相符。對(duì)多年來資產(chǎn)的短缺、積壓、毀損、報(bào)廢等不及時(shí)處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等。因此，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，完善內(nèi)控制度，是保護(hù)

4、學(xué)校財(cái)產(chǎn)、促進(jìn)高校良性發(fā)展亟須進(jìn)行的工作。 二、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策 強(qiáng)化高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，關(guān)鍵在于管理者是否有動(dòng)力和壓力。從內(nèi)部來說，是高校管理者要有搞好會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)在需求，從外部來說，通過強(qiáng)化外部會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)高校施加壓力，促使內(nèi)部控制最有效地發(fā)揮作用。 按照薩班斯法案的現(xiàn)代內(nèi)部控制理論，結(jié)合高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的主要問題，構(gòu)建高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系應(yīng)該重點(diǎn)抓好以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 (一)完善高校的控制環(huán)境 任何單位的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到單位內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)?？刂浦黧w解決了由誰進(jìn)行內(nèi)部控制的問題

5、，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問題。科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)包含三個(gè)層次的經(jīng)濟(jì)主體，即校長、管理者和教職員工。校長的目標(biāo)是利用有限的資金保證學(xué)校的穩(wěn)步發(fā)展；管理者的目標(biāo)是遵從學(xué)校的內(nèi)部規(guī)章制度，不斷提高資金的使用效率；教職員工的目標(biāo)是按照學(xué)校的內(nèi)部規(guī)章制度使用資金，監(jiān)督資金的安全。 (二)建立高校內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。這就明確告訴我們：高校負(fù)責(zé)人是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的責(zé)任主體。要將內(nèi)部控制制度落到實(shí)處，必須建立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制。內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制分為兩個(gè)層次：第一個(gè)層次是主管部門對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)的考核，第二層次

6、是高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)各部門和學(xué)院負(fù)責(zé)人的考核，考核的核心內(nèi)容都是將內(nèi)部控制執(zhí)行的效果與其政績、業(yè)務(wù)考核與獎(jiǎng)懲和職務(wù)的升遷掛鉤。這樣至上而下，層層負(fù)責(zé)，方能將內(nèi)部控制制度落到實(shí)處，提高內(nèi)部控制的效果。 (三)建立不相容職務(wù)相互分離制 不相容職務(wù)分離制度是內(nèi)部控制制度的精髓，其核心是“內(nèi)部牽制”。因此，高校在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的。其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。 (四)建立嚴(yán)格的預(yù)算控制制度 建立嚴(yán)格的預(yù)算控制制度是高校內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)單位預(yù)算的內(nèi)部控制，規(guī)范預(yù)算編制及調(diào)整，嚴(yán)格

7、預(yù)算執(zhí)行與考核，提高預(yù)算管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。各高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合學(xué)院、處室有關(guān)預(yù)算的內(nèi)部控制規(guī)定，建立健全適合本部門業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的預(yù)算內(nèi)部控制制度。并組織實(shí)施。高校校長對(duì)本校的預(yù)算內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。年度預(yù)算方案還須經(jīng)過學(xué)校教職工代表大會(huì)審議通過。 (五)建立健全財(cái)產(chǎn)管理制度 流動(dòng)資產(chǎn)及固定資產(chǎn)的管理貫穿于高校整個(gè)財(cái)務(wù)管理的始終，因此，建立有效的財(cái)產(chǎn)管理制度是高校的一項(xiàng)常抓不懈的工作。高校應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)法、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金(試行)等法律法規(guī)，結(jié)合學(xué)校和院、處室的內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施

8、。固定資產(chǎn)是高校另一重大項(xiàng)目，如何管好、用好這部分資金，使之更好地為教學(xué)、科研服務(wù)，同時(shí)堵塞資產(chǎn)管理中的漏洞，是學(xué)校財(cái)務(wù)管理中至關(guān)重要的。因此，從固定資產(chǎn)的購置、使用、保管、清理到報(bào)廢都要有嚴(yán)格的審批程序，對(duì)每臺(tái)設(shè)備設(shè)置專人負(fù)責(zé)并建立崗位責(zé)任制。同時(shí)財(cái)務(wù)部門與設(shè)備管理部門要每年對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，保證賬、卡、物相符。加強(qiáng)高校流動(dòng)資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)的管理有利于防止國有資產(chǎn)的流失。 (六)加強(qiáng)高?；ㄘ?cái)務(wù)管理改革 高校貸款投入基建工程的資金管理、資金利用效率、項(xiàng)目完工情況是高校財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。高?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度將基建財(cái)務(wù)與高校財(cái)務(wù)分開核算，兩套賬管理，無法客觀地在會(huì)計(jì)總賬反映高?；ㄍ顿Y活動(dòng)、

9、在建與完工情況的會(huì)計(jì)信息，使高校財(cái)務(wù)總賬會(huì)計(jì)信息不完整。高校財(cái)務(wù)將自籌基建撥款作為資金支出，而貸款撥入基建財(cái)務(wù)時(shí)則沒有合適的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，有的貸款直接計(jì)入基建賬戶，不再反映撥款；有的通過應(yīng)收款做賬等。借款投資與高校基本建設(shè)等必然形成基本建設(shè)工程支出，必須對(duì)投資基建等項(xiàng)目形成的資產(chǎn)及債務(wù)資產(chǎn)在高校財(cái)務(wù)總賬上進(jìn)行客觀、完整地反映和會(huì)計(jì)控制。建議新的高校會(huì)計(jì)制度改革將高校財(cái)務(wù)與高?；ㄘ?cái)務(wù)合并，實(shí)行一本賬管理。 (七)建立高效風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為高校提供了多渠道、多領(lǐng)域的籌資方式，同時(shí)又使高校面臨著高效益、高風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜局面，特別是那些一味追求學(xué)校規(guī)模的擴(kuò)張，大量征用土地，大興土木，大量置

10、辦家業(yè)，大量從銀行貸款的高校，各種風(fēng)險(xiǎn)必然接踵而至。在這樣的背景下，全面考核和評(píng)價(jià)高校的發(fā)展?jié)摿?，評(píng)估學(xué)校在負(fù)債和風(fēng)險(xiǎn)方面的承受能力，就成為高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要內(nèi)容。利用學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)數(shù)據(jù)，全面、系統(tǒng)地分析高校財(cái)力資源的配置情況，辦學(xué)效益，檢查和檢測(cè)學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以便對(duì)出現(xiàn)的各種問題作出及時(shí)地反饋，盡早采取有效措施，把風(fēng)險(xiǎn)降至最低。 1、構(gòu)建暢通的信息傳遞渠道 一是高校應(yīng)建立內(nèi)部信息流通機(jī)制，使得信息傳遞暢通無阻。高校要為教職員工開辟問題反映的正規(guī)渠道，教職員工對(duì)上級(jí)的錯(cuò)誤指令應(yīng)有通暢的反應(yīng)渠道并有保護(hù)措施。高校內(nèi)控人員應(yīng)隨時(shí)監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的總體效果和主要風(fēng)險(xiǎn)，將所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷向高層

11、直接報(bào)告。對(duì)于內(nèi)控制度中的缺陷，應(yīng)及時(shí)向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并加以及時(shí)處理，確保內(nèi)控政策的貫徹落實(shí)。二是建立信息反饋制度。高校應(yīng)充分利用現(xiàn)代化的信息處理和通訊技術(shù)，建立靈敏的信息收集、加工、反饋機(jī)制，建立完整的信息反饋制度，使各項(xiàng)決策和管理活動(dòng)建立在充分的信息支持的基礎(chǔ)上，以便利用各種信息及時(shí)調(diào)整發(fā)展策略，加強(qiáng)決策和管理活動(dòng)的針對(duì)性和主動(dòng)性，為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和預(yù)警提供更有力的信息支持。 2、加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審 要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，對(duì)內(nèi)部控制過程就必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。 內(nèi)部審計(jì)在評(píng)估內(nèi)部控制有效性中充當(dāng)著重要的監(jiān)控角色。既要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否有效，提出完善內(nèi)部控制制度的意見；又要檢查內(nèi)部控制執(zhí)行情況，督促內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。各高等院校的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該擔(dān)當(dāng)起這個(gè)重任，使整個(gè)學(xué)校的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠有效地發(fā)揮作用。另外，由于學(xué)校內(nèi)外部環(huán)境和條件不斷發(fā)生變化，引起控制風(fēng)險(xiǎn)的不斷變化，內(nèi)部控制也應(yīng)該作相應(yīng)的改變，這就需要有相應(yīng)的機(jī)制來監(jiān)測(cè)環(huán)境條件的變化，并指明內(nèi)部控制應(yīng)該如何改變。這種監(jiān)督機(jī)制就是內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督單位的內(nèi)部控制是否被