審計學第二章

1、第二章第二章 注冊會計師職業(yè)準則注冊會計師職業(yè)準則體系與職業(yè)道德規(guī)范體系與職業(yè)道德規(guī)范本章要點本章要點 注冊會計師職業(yè)準則體系；注冊會計師職業(yè)準則體系； 質量控制準則；質量控制準則； 職業(yè)道德基本準則；職業(yè)道德基本準則； 獨立性。獨立性。學習目標學習目標 了解注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的基本框架；了解注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的基本框架； 熟悉質量控制準則的內容；熟悉質量控制準則的內容； 掌握職業(yè)道德基本準則的內容；掌握職業(yè)道德基本準則的內容； 掌握可能損害獨立性的因素以及維護獨立性的一掌握可能損害獨立性的因素以及維護獨立性的一般措施。般措施。 第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體

2、系 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系包括鑒證業(yè)務準則、相關服務準則和會計師事務所質量控制準則。中國注冊會計師業(yè)務準則體系的基本框架如下圖所示。鑒證業(yè)務準則由鑒證業(yè)務基本準則統領，按照鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則。其中，審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心。 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的特點注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的特點 1體現了維護社會公眾利益的宗旨體現了維護社會公眾利益的宗旨； 2體現了國際趨同的要求體現了國際趨同的要求； 3體現了風險導向審計的要求體現了風險導

3、向審計的要求； 4體現了強化會計師事務所質量控制的要求體現了強化會計師事務所質量控制的要求； 5體現了科學、民主和公開的決策程序體現了科學、民主和公開的決策程序。 業(yè)務質量控制準則業(yè)務質量控制準則 1會計師事務所業(yè)務質量準則旨在規(guī)范會計師會計師事務所業(yè)務質量準則旨在規(guī)范會計師事務所的業(yè)務質量控制，明確會計師事務所及其人事務所的業(yè)務質量控制，明確會計師事務所及其人員的質量控制責任，適用于會計師事務所執(zhí)行歷史員的質量控制責任，適用于會計師事務所執(zhí)行歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務及相關服財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務。務業(yè)務。 2. 會計師事務所應當根據會計師事務所業(yè)務

4、質會計師事務所應當根據會計師事務所業(yè)務質量控制準則，制定質量控制制度，以合理保證：量控制準則，制定質量控制制度，以合理保證： （1）會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則和相關服務準則的規(guī)定； （2）會計師事務所和項目負責人根據具體情況出具恰當的報告。 3. 會計師事務所的質量控制制度應當包括針對會計師事務所的質量控制制度應當包括針對下列要素而制定的政策和程序：下列要素而制定的政策和程序： （1）對業(yè)務質量承擔的領導責任； （2）職業(yè)道德規(guī)范； （3）客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持； （4）人力資源； （5）業(yè)務執(zhí)行； （6）業(yè)務工作底稿； （7

5、）監(jiān)控。（1）對業(yè)務質量承擔的領導責任 會計師事務所應當制定政策和程序，培育以質量為導向的內部文化。這些政策和程序應當要求會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。 會計師事務所的領導層及其做出的示范對會計師事務所的內部文化有重大影響。會計師事務所各級管理層應當通過清晰、一致及經常的行動示范和信息傳達，強調質量控制政策和程序的重要性以及下列要求：按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行工作。根據具體情況出具恰當的報告。（2）職業(yè)道德規(guī)范 會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。這里所說的遵守職業(yè)道德規(guī)范，不僅包括遵守職業(yè)道德的基本原則，如客

6、觀、公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密等，還包括遵守有關職業(yè)道德的具體規(guī)定。執(zhí)行鑒證業(yè)務還應當遵守獨立性要求。（3）客戶關系和具體業(yè)務的接受和保持 在接受新客戶的業(yè)務前，或決定是否保持現有業(yè)務或考慮接受現有客戶的新業(yè)務時，會計師事務所應當根據具體情況獲取有關客戶誠信、注冊會計師提供該項業(yè)務的可行性以及是否存在利益沖突等方面的信息。會計師事務所應當制定有關客戶關系和具體業(yè)務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業(yè)務：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；注冊會計師具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源；注冊會計師能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。（

7、4）人力資源 會計師事務所應當制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計師事務所和項目負責人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，并根據具體情況出具恰當的報告。 人力資源政策與程序 業(yè)績評價、薪酬和晉升 項目組的委派 （5）業(yè)務執(zhí)行 指導、監(jiān)督與復核； 咨詢； 意見分歧； 項目質量控制復核。（6）業(yè)務工作底稿 業(yè)務工作底稿的歸檔要求 業(yè)務工作底稿的管理要求 業(yè)務工作底稿的保密 業(yè)務工作底稿的完整性、使用與檢索 業(yè)務工作底稿的保存期限 業(yè)務工作底稿的所有權（7）監(jiān)控 會計師事務所應當制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質量控制制度中

8、的政策和程序是相關、適當的，并正在有效運行。這些監(jiān)控政策和程序應當包括持續(xù)考慮和評價會計師事務所的質地控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務進行檢查。 對質量控制政策和程序遵守情況實施監(jiān)控的目的，是為了評價：遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的情況；質量控制制度設計是否適當，運行是否有效；質量控制政策和程序應用是否得當，以便會計師事務所和項目負責人能夠根據具體情況出具恰當的業(yè)務報告。第二節(jié)第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 職業(yè)道德規(guī)范的含義職業(yè)道德規(guī)范的含義 注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。其中，職業(yè)品德是指注冊會計師應具備的

9、職業(yè)品格和道德行為。它是職業(yè)道德體系的核心部分，其基本要求是獨立、客觀、公正；職業(yè)紀律是指約束注冊會計師職業(yè)行為的紀律，特別是注冊會計師應當遵循的執(zhí)業(yè)準則及國家其他相關法規(guī)；專業(yè)勝任能力，是指注冊會計師應當具備勝任其專業(yè)職責的能力；職業(yè)責任是指注冊會計師對客戶、同行及社會公眾所應履行的責任。l 注冊會計師職業(yè)道德基本準則注冊會計師職業(yè)道德基本準則獨立、客觀、公正專業(yè)勝任能力與應有關注保密職業(yè)行為技術準則l 注冊會計師職業(yè)道德具體要求注冊會計師職業(yè)道德具體要求獨立性專業(yè)勝任能力保密收費與傭金與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作廣告、業(yè)務招攬和宣傳本章小結本章小結 本章主要闡述了注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系與職業(yè)

10、道德規(guī)范。本章主要闡述了注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系與職業(yè)道德規(guī)范。 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系涵蓋注冊會計師所有執(zhí)業(yè)領域，注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系涵蓋注冊會計師所有執(zhí)業(yè)領域，包括審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則，以及相關服務包括審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則，以及相關服務準則，此外，還包括用于保證各類業(yè)務質量的會計師事務所質準則，此外，還包括用于保證各類業(yè)務質量的會計師事務所質量控制準則。其中審計準則是執(zhí)業(yè)準則體系的核心內容。量控制準則。其中審計準則是執(zhí)業(yè)準則體系的核心內容。 會計師事務所業(yè)務質量準則旨在規(guī)范會計師事務所的業(yè)務會計師事務所業(yè)務質量準則旨在規(guī)范會計師事務所的業(yè)務質量控制，明確會計師事務所及其人員的質量控制責任，適用質量控制，明確會計師事務所及其人員的質量控制責任，適用于會計師事務所執(zhí)行歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證于會計師事務所