《中級會計》(第2版)作業(yè)答案--4、5、6章

1、中級財務(wù)會計 （第 2 版）思考與練習(xí)題參考答案第四章 存貨處在生產(chǎn)過程中的在1存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。從存貨的定義中，我們可以看出，存貨具有以下性質(zhì)：第一、存貨是為企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所需而儲備的資產(chǎn)為企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所儲備的原材料、商品、半成品等屬于存貨，不是為日常生 產(chǎn)經(jīng)營活動所儲備的物資不是企業(yè)的存貨。例如為建造固定資產(chǎn)等各項工程所儲備的材料 物資，雖然具備存貨的某些特征，但是建造固定資產(chǎn)不屬于企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，因 此這些材料物資不能作為存貨管理。第二、存貨是企業(yè)為銷售或耗用而儲備的資產(chǎn)判斷一項

2、資產(chǎn)是否屬于存貨，主要是看其目的和用途，企業(yè)持有存貨的主要目的是為 了銷售或者耗用。例如，汽車在一般企業(yè)通常是作為固定資產(chǎn)管理，但對于汽車制造廠而 言，它所生產(chǎn)的汽車則是為了對外銷售，因而它是企業(yè)的存貨。但是如果生產(chǎn)的汽車被用 于汽車廠本身的生產(chǎn)經(jīng)營， 則應(yīng)作為固定資產(chǎn)， 應(yīng)為擁有該資產(chǎn)的目的不是為了對外銷售， 也不是為了在生產(chǎn)過程中被耗用。存貨的特點。存貨是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，它具有以下四個基本特征：第一、存貨是所有權(quán)屬于本企業(yè)的資產(chǎn)作為企業(yè)的存貨，其所有權(quán)必須屬于本企業(yè)，而不論其存放地點是否在本企業(yè)。即凡 在盤存之日，法定所有權(quán)屬于本企業(yè)的存貨，無論其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)納入

3、本企業(yè)存貨范圍；反之，凡法定所有權(quán)不屬于本企業(yè)的存貨，即使尚未遠(yuǎn)離本企業(yè)，也不 應(yīng)該納入本企業(yè)存貨范圍。中級財務(wù)會計思考與習(xí)題答案第二、存貨是有形資產(chǎn)存貨是企業(yè)的流動資產(chǎn)，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，能夠規(guī)律性地轉(zhuǎn)換為貨幣資產(chǎn)或 其他資產(chǎn)，但它同其他流動資產(chǎn)相比又存在區(qū)別，即存貨必須具有實物形態(tài)，凡是不具備 實物形態(tài)的流動資產(chǎn)都不是存貨，如應(yīng)收賬款等流動資產(chǎn)不能作為存貨管理。第三、存貨是具有較強流動性的資產(chǎn)存貨處于不斷地耗用、銷售、重置的流動中，這是存貨作為一種流動資產(chǎn)而有別于固 定資產(chǎn)的特點，它具有較快的變現(xiàn)能力和明顯的流動性。第四、存貨具有發(fā)生潛在損失的可能性在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，存貨能夠規(guī)律

4、地轉(zhuǎn)換為貨幣資產(chǎn)或其他資產(chǎn)，但是長期不能 耗用或銷售的存貨，就有可能變?yōu)榉e壓物資進(jìn)而降價銷售，給企業(yè)造成損失。2. 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 1號-存貨的規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量，初始計量的存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的采購成本，包括購買價款、 進(jìn)口關(guān)稅和其他計入成本的稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成 本的費用，如運輸途中的合理損耗、存貨入庫前的挑選整理費用等；存貨的加工成本，包 括存貨生產(chǎn)過程中正常耗費的直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用；存 貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的 其他合理和必

5、要的支出。除企業(yè)外購或委托加工收回的存貨采用上述原則計量其成本外，對其他來源的存貨按 照相關(guān)準(zhǔn)則確定成本。具體為:第一、購入的存貨，按照采購成本入賬，不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)。第二、自制的存貨，按照加工成本入賬。第三、委托加工存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費 和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。第四、投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或 協(xié)議約定價值不公允的除外。第五、盤盈的存貨，按照重置成本，作為實際成本。3. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實際情況，確定發(fā)出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計價法、先進(jìn)先出法和加權(quán)

6、平均法。并且會計準(zhǔn)則還規(guī)定，對于性質(zhì)和用途相似的存 貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。第一、個別計價法個別計價法，又稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法。采用這一方法，是假定存 貨的成本流動與實物流動完全一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所 屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存 貨和期末存貨成本的方法。采用個別計價法，計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這種方 法的前提是需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，所以 實務(wù)操作的工作量繁重、困難較大。適用于一般不能替代使用的存貨以及為

7、特定項目專門 購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本等，如珠寶，名畫等貴重物品。第二、先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這一存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行 計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此 確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。采用先進(jìn)先出法，期末存貨按最近的單位成本價，比較接近現(xiàn)行的市場價值，其優(yōu)點 是可以防止任意計價調(diào)整當(dāng)期損益，缺點是工作量比較大，特別對于存貨進(jìn)出量頻繁的企 業(yè)更是如此。而且當(dāng)物價上漲時，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企 業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。第三、加權(quán)平均法加權(quán)平均法也稱“全月一次加權(quán)平均法”，是指以本月

8、全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量為 權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。其計算公式如下:存貨單位成本=月初存貨實際成本本月某批進(jìn)貨的實際單位成本本月某批進(jìn)貨的數(shù)量月初庫存存貨的數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量 存貨單位成本本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量 存貨單位成本中級財務(wù)會計思考與習(xí)題答案或月初存貨實際成本+本月進(jìn)貨實際成本-月末庫存存貨成本采用加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計價，只在月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，而且 在物價波動時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中；由于加權(quán)平均 法所

9、確定的存貨成本，受各批進(jìn)貨數(shù)量的影響，因而對存貨計價的數(shù)據(jù)比較客觀，不易被 人為任意調(diào)控，并且操作手續(xù)簡便，便于操作。但是，加權(quán)平均法平時無法從賬上提供發(fā) 出和結(jié)存存貨的單價和金額，因而不利于對存貨的管理。4. 存貨的數(shù)量要靠盤存確定， 常用的存貨盤存方法主要有永續(xù)盤存法和實地盤存法兩 種。(1)永續(xù)盤存法。永續(xù)盤存法又稱“賬面結(jié)存制”。就是對各項財產(chǎn)物資的收入和發(fā)出，平時都要根據(jù)會 計憑證，在有關(guān)賬簿中逐筆進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)。在永續(xù)盤存制下，期 末賬面結(jié)存數(shù)的計算公式如下:期末結(jié)存數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù)永續(xù)盤存法的優(yōu)點是核算手續(xù)嚴(yán)密，能夠通過賬面記錄及時反映各

10、項存貨的增減變動 和結(jié)余情況，有利于加強對財產(chǎn)物資的管理；其缺點是核算工作量大，且期末對存貨進(jìn)行 實地盤點時，有時會出現(xiàn)賬實不符。在實際中除特殊情況外，企業(yè)均應(yīng)采用永續(xù)盤存法。(2)實地盤存法。實地盤存法又稱“定期盤存制”。就是平時根據(jù)有關(guān)會計憑證，只登記財產(chǎn)物資的收入 數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，月末對財產(chǎn)物資進(jìn)行實地盤點，將盤點的實存數(shù)作為賬面結(jié)存數(shù)，然 后倒擠推算出本期發(fā)出數(shù)，將其計入賬簿。在實地盤存法下，本期發(fā)出數(shù)的計算公式如下:本期發(fā)出數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末實地盤存數(shù)實地盤存法的優(yōu)點是核算工作比較簡單，期末存貨不會出現(xiàn)賬實不符；其缺點是核算 手續(xù)不嚴(yán)密，不能通過賬簿隨時反映和監(jiān)督各項

11、財產(chǎn)物資的增加、減少和結(jié)余情況，工作 中如出現(xiàn)差錯、毀損、盜竊、丟失等情況，均計入本期發(fā)出數(shù)，不利于加強對財產(chǎn)物資的 管理。所以，若無特殊情況，一般不適宜采用實地盤存法。二、習(xí)題（-=中級財務(wù)會計思考與習(xí)題答案（一）計算題1.某企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購入原材料180公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注9 、明價款900萬元，增值稅額153萬元。另發(fā)生運輸費用 10萬元（運費可按7%抵扣），途中保險費用2萬元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫為198公斤，運輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。要求：計算該原材料的入賬價值。參考答案：原材料入賬價值=900 + 10X（ 1-7%）+ 2= 911.3 （萬元）。增

12、值稅一般納 稅人采購材料過程中發(fā)生的增值稅不計入原材料的成本。2. 某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購入材料，取得增值稅專用發(fā)票，原材料價款為40萬元，增值稅額 6.8萬元，商品在驗收時發(fā)現(xiàn)短缺，其中5%g缺屬于途中合理損耗，10%勺短缺尚待查明原因。要求：計算該原材料的入賬價值。參考答案：本題中是小規(guī)模納稅企業(yè)，購入材料時支付的增值稅計入原材料的成本,途中合理損耗應(yīng)計入采購材料的實際成本。采購成本=46.8 X 90%= 52.65（萬元）。3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%甲公司委托乙公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批屬于應(yīng)稅消費品的原材料（非金銀首飾），該批委托加

13、工原材700萬元，支付的不含增值稅參考答案：收回的委托加工物資的實際成本=700+ 200= 920 （萬元）。料收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品。發(fā)出原材料實際成本為的加工費為200萬元，增值稅額為34萬元，代收代交的消費稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗收入庫。要求：計算該批委托加工原材料的實際成本。4.甲公司20X7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工 150件A產(chǎn)品，將每套配件加工成 A產(chǎn)品尚需投入 17萬元。A產(chǎn)品20X7年12月31日的市場價格為每件 28.8萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.3萬元。

14、該配件此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備。要求：計算甲公司 20X7年12月31日對該配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備。參考答案：配件是用于生產(chǎn) A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計算 A產(chǎn)品是否減值。A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=150X（ 28.8 1.3 ）= 4 125 （萬元）A產(chǎn)品成本=150X（ 12 + 17）= 4 350 （萬元）配件可變現(xiàn)凈值=100X（ 28.8 17 1.3 ）= 1 050 （萬元）配件成本=100X 12= 1 200 （萬元）配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=1 200 1050 = 150 （萬元）()綜合題1. 甲、乙兩公司均為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅率為17%。2007年12月初,甲公司

15、庫存A材料4 000公斤，實際成本為200萬元；庫存B材料4 500公斤，實際成本為135萬元；庫存C材料6 000公斤，實際成本為 250萬元。甲公司發(fā)出材料按先進(jìn)先出法計價。2007年12月甲公司發(fā)生下列相關(guān)業(yè)務(wù):(1) 2日，財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)盤虧B材料100公斤，該批材料的實際成本為4萬元,該批材料的進(jìn)項稅額為0.68萬元，原因尚待查明。(2) 4日，委托乙公司將 C材料深加工為更高級的 B材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,按協(xié)議向乙公司發(fā)出 C材料3 000公斤。7 日，購入A材料5 000公斤，取得的增值稅發(fā)票注明：不含稅價款250萬元,增值稅42.5萬元，款項已通過銀行存款支付，材料尚未

16、收到。0.05萬元。(4) 10日，以庫存現(xiàn)金支付 7日購入材料的挑選整理費(5) 14日，將購入的A材料驗收入庫，入庫時發(fā)現(xiàn)短缺100公斤，其中20公斤確認(rèn)已經(jīng)同意退款，并開具增值稅紅字為途中的合理損耗，其余的 80公斤經(jīng)查為對方少發(fā)貨,專用發(fā)票,款項未收到。23日，以銀行存款向乙公司支付不含稅加工費55萬元，消費稅 20萬元及增值稅。（7）27日，B材料加工完成后全部運回驗收入庫，入庫數(shù)量為2 000公斤，甲公司以0.5萬元，增值稅扣除率為 7%。銀行存款支付材料運輸費，取得的運費發(fā)票注明：運輸費(8) 31日，確認(rèn)當(dāng)月1日盤虧B材料屬管理不善造成的，全部損失計入當(dāng)期損益。要求：編制上述業(yè)

17、務(wù)的會計分錄并列示有關(guān)計算過程。參考答案:(1) 2 日:4.68借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料一一B材料4應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)0.68(2) 4 日:發(fā)出C材料的實際成本= 250X (3 000十6 000) = 125(萬元)借：委托加工物資125貸：原材料一一C材料125250應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)42.5292.57 日：借：在途物資應(yīng)交稅費一一貸：銀行存款0.050.05(4) 10 日:借：在途物資貸：庫存現(xiàn)金(5) 14 日:246.054.68借：原材料A材料250.05應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)其他應(yīng)收款 貸：在途物資0.68應(yīng)交稅費一(6)

18、23 日:(萬元)55(進(jìn)項稅額)9.352084.35應(yīng)交增值稅=55 X 17%= 9.35借：委托加工物資應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅應(yīng)交消費稅貸：銀行存款(7) 27 日:0.465（進(jìn)項稅額）0.0350.5125 + 55+ 0.465 = 180.465 （萬元）180.465180.465借：委托加工物資應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅貸：銀行存款委托加工B材料的實際成本=借：原材料B材料貸：委托加工物資(8) 31 日:4.68借：管理費用中級財務(wù)會計思考與習(xí)題答案貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢4.682.甲公司系上市公司，2005年年末庫存A原材料、B產(chǎn)成品的賬面余額分別為1 600

19、萬元和800萬元；年末計提跌價準(zhǔn)備前庫存A原材料、B產(chǎn)成品計提的跌價準(zhǔn)備的賬面余額分別為10萬元和100萬元。庫存A原材料將全部用于生產(chǎn) A產(chǎn)品，預(yù)計生產(chǎn)A產(chǎn)成品還需發(fā)生除A原材料以外的總成本為 480萬元。A產(chǎn)成品已簽訂銷售合同的占60%合同價格總額為14 000萬元，A產(chǎn)品無合同部分的市場售價為800萬元；A產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為88萬元。B產(chǎn)成品均為簽訂銷售合同，合同總額為560萬元，預(yù)計銷售 B產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為 28萬元。假定不考慮其他因素。要求：計算并編制 A原材料、B產(chǎn)成品計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄。參考答案:（1）2005年12月31日A原材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備有

20、合同部分A 產(chǎn)品成本=1 600 X 6O%+480X 60%=1 248 （萬元）A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=14 000-88 X 60%=13 947.20 （萬元）判斷，有合同部分 A原材料不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。無合同部分A 產(chǎn)品成本=1600 X 40%+480X 40%=832（萬元）A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=800-88 X 40%=764.80 （萬元）判斷，庫存A原材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計價A原材料可變現(xiàn)凈值 =800-480 X 40%-88X 40%=572.8 （萬元）A原材料的成本=1600 X 40%=640 （萬元）A原材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備640-572.8-10=57.2 （萬

21、元）A原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄為:借：資產(chǎn)減值損失572 000貸：存貨跌價準(zhǔn)備572 000（2） 2005年12月31日計算B產(chǎn)品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備11 、中級財務(wù)會計思考與習(xí)題答案B產(chǎn)品成本=800 （萬元）B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=560-28=532 （萬元）B產(chǎn)品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=800-532-100=168 （萬元）B產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄為:借：資產(chǎn)減值損失1 680 000貸：存貨跌價準(zhǔn)備1 680 000(15 -=第五章投資二、習(xí)題：1. A公司2004年5月6日以每股6元的價格購入S公司股票20萬股作為交易性證券 投資，另支付稅費4800元，5月16日收

22、到每10股送1股的股票股利；6月26日又以每股 5.50元的價格購入28萬股該股票，另支付稅費 6160元，12月31日該股票市價下跌為每 股5元，2005年4月21日企業(yè)處置所取得的全部交易性金融資產(chǎn)，取得價款2 880 000兀。要求：編制該企業(yè)取得及期末的會計處理分錄。2. 2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票 60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費10萬元，2007年6月30日該股票每股市價為 7.5元，2007年8月10日，乙 公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為8.5元

23、，2008年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。要求：編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。3. 2008年初，中信公司購買了一項公司債券，剩余年限5年.劃分為持有至到期投資，債券的本金1100萬元，公允價值為 950萬元，交易費用為11萬元，次年1月5日按 票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付（不能提前兌付）本金及最后一期利息，實際利率為6%要求：編制有關(guān)持有至到期投資的會計分錄。股，每股市價4.1.乙公司于20 X 6年7月13日從二級市場購入股票1 000 00015元，手續(xù)費30 000元；初始確認(rèn)時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)

24、。16 元。20X 7乙公司至20X 6年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時的市價為年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費用 30 000元。假定不考慮其他因素，編制有關(guān)會計分錄。5. 長江公司2007年4月10日通過拍賣方式取得甲上市公司的法人股100萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股 3元，另支付相關(guān)費用 2萬元。6月30日每股公允價值為2.8元， 9月30日每股公允價值為 2.6元，12月31日由于甲上市公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，每股公允價值為1元，長江公司應(yīng)對甲上市公司的法人股計提減值準(zhǔn)備。2008年1月5日，長江公司將上述甲上市公司的法人股對外出售，每股售價為0.9

25、萬元。長江公司對外提供季度財務(wù)報告。要求：根據(jù)上述資料編制長江公司有關(guān)會計分錄。6. M股份有限公司(以下簡稱M公司)2006年至2007年對N股份有限公司(以下簡稱N 公司)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：1月1日，N公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 年5月1日，N公司宣告分派2005年度利潤100萬元。年6月10日，M公司收到N公司分派的現(xiàn)金股利。年度，N公司實現(xiàn)凈利潤 400萬元，2006年初，N公司一臺營銷部門用的設(shè)備(1) 2006年1月1日，M公司以銀行存款 2 000萬元購入N公司20%的股份，另支付 相關(guān)稅費10萬元。M公司對N公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長期持有該股9 15

26、0萬元。份。2006年(2) 2006(3) 2006(4) 2006公允價值為800萬元，賬面價值為600萬元，截至2006年初，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為 10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。2007年5月2 日,N公司召開股東大會，審議董事會于2007年4月1日提出的2006 年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積；按凈利潤的5%提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。該利潤分配方案于當(dāng)日對外公布。N公司10%提取法定盈余公積；按凈董事會原提交股東大會審議的利潤分配方案為：按凈利潤的 利潤的5%提取法定公益金；分配現(xiàn)金股利100萬元。(6)2007年，N公

27、司發(fā)生凈虧損 500萬元。(答案中的金額單位用萬元表示 ) 成本為600萬元，取得投資時N公 5600萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單M公司對其采用成本法核算。M公要求：編制M公司對N公司長期股權(quán)投資的會計分錄。7.M公司于20X5年2月取得N公司10%的股權(quán)， 司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為 位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值， 司按照凈利潤的10%提取盈余公積。20X6年4月10日，M公司又以1200萬元的價格取得 N公司12%的股權(quán)，當(dāng)日 N公 司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照N公司章程規(guī)定，M公司能夠派人參與 N公司的生產(chǎn)經(jīng)營

28、決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假 定M公司在取得對 N公司10%股權(quán)后至新增投資日，N公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為600萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。中級財務(wù)會計思考與習(xí)題答案要求：(1)編制20X6年4月10日M公司以1200萬元的價格取得 N公司12%的股權(quán)的會 計分錄。(2 )編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資賬面價值進(jìn)行調(diào)整的會計分錄。400萬元;C公司均為100萬元。8.B公司于2005年1月1日購入聯(lián)營企業(yè) C公司40%的股權(quán)，實際支付價款 購買日，C公司所有者權(quán)益賬面價值為 900萬元，公允價值為1050萬元。假設(shè) 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)。假設(shè) C公司2005年凈利

29、潤為480萬元，宣告從中分配現(xiàn)金股利要求：編制B公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。參考答案：不包括稅1. 交易性金融資產(chǎn)的成本，是指取得交易性金融資產(chǎn)時該資產(chǎn)的公允價值， 金、手續(xù)費等相關(guān)交易費用，也不包括實際支付的價款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股 利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。(1) 交易性股票投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利。已宣告但 尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，是指購入交易性證券投資時支付的價款中所墊付的、被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不包括股票股利。購入短期股票支付的價款中所含的已宣告 但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利作為應(yīng)收股利處理。(2) 交易性債券投資實際支付的價款中包含

30、的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息。 購入交易性債券支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息作為應(yīng)收利息處 理；購入作為交易性證券投資的債券，實際支付的全部價款中包含的尚未到期的債券的利 息包括在投資的初始投資成本中。2. 持有至到期投資利息按以下規(guī)定處理：(1) 實際利率法下持有至到期投資利息的會計處理持有至到期投資的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： 一是扣除已償還的本金；二是加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額 之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；三是扣除已發(fā)生的減值損失。實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實際利率計算其攤余成本及各

31、期利息收 入或利息費用的方法。實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更 短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。在 確定實際利率時，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流 量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來信用損失。(2) 未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債 日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息” ，按持有至到期投資攤余成本和 實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資一一利息調(diào)整” 科目。未發(fā)生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投

32、資，應(yīng)計應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資 利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收 益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資一一利息調(diào)整”科目。3. 可供出售金融資產(chǎn)按公允價值進(jìn)行初始計量，交易費用計入初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。4. 長期股權(quán)投資取得的成本，是指取得的長期股權(quán)投資時支付的全部價款，或放棄非 現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，或取得的長期股權(quán)投資的公允價值，包括支付的稅金、手續(xù)費等

33、相 關(guān)費用，但不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用。除企業(yè)合并形 成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投 資成本：（1） 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成 本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。與交 易性證券投資處理方法相同的是，企業(yè)取得長期股權(quán)投資時，如果支付的價款中包含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實際支付的價款扣除這部分現(xiàn)金股利作為投資成本， 這部分現(xiàn)金股利在“應(yīng)收股利”賬戶中單獨反映。（2） 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券

34、的公允價值作 為初始投資成本。（3） 投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資 成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。應(yīng)分別以下情況確認(rèn)其入賬價（4）企業(yè)通過非貨幣性交易方式取得的長期股權(quán)投資， 值： 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為 長期股權(quán)投資的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：一是該項交換 具有商業(yè)實質(zhì)；二是長期股權(quán)投資或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。其中，長期股 權(quán)投資和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定長期 股權(quán)投資成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資的公

35、允價值更加可靠的除外。 未同時滿足規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付 的相關(guān)稅費作為長期股權(quán)投資的成本，不確認(rèn)損益。 在中，如果涉及補價，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：一是支付補價的，長期股權(quán)投資成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應(yīng)支付的相 關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。二是收到補價的，長期股權(quán)投資成本加收到的補 價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 在中，如果涉及補價，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：一是支付補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為長期股權(quán)投資的成本，不確認(rèn)損益。二是收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)

36、的賬面價值， 減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為長期股權(quán)投資的成本，不確認(rèn)損益。(5) 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期股權(quán)投資，或者以應(yīng)收款項換入長期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)對長期股權(quán)投資按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額 與受讓的長期股權(quán)投資的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。習(xí)題答案：1. ( 1)5 月 6 日X 6=1 200 000200 0004 8001 204 800借：交易性金融資產(chǎn)一一成本 投資收益貸：銀行存款(2) 5月16日 持有該股票=200 000+200 000 X 10%=220 000 (股)(3) 6月26日股X 5.50=1 540

37、000280 00006 1601 546 160借：交易性金融資產(chǎn)一一成本 投資收益 貸：銀行存款(4) 12月 31 日交易性證券投資的賬面價值 =1 200 000+1 540 000=2 740 000 交易性證券投資的市價 =(220 000+280 000 )X 5= 2 500 000 借：公允價值變動損益240 000240 000貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動(5) 4月21日借：銀行存款2 880 000240 0002 740 000交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動380 000240 000貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本 投資收益240 000借：投資收益 貸：公允價值變

38、動損益2. (1)編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。480102007年5月購入時 借：交易性金融資產(chǎn)一一成本490投資收益 貸：銀行存款2007年6月30日30 (480- 60X 7.5 )借：公允價值變動損益29、貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動 2007年8月10日宣告分派時借：應(yīng)收股利貸：投資收益 2007年8月20日收到股利時借：銀行存款貸：應(yīng)收股利 2007年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動貸：公允價值變動損益 2008年1月3日處置借：銀行存款公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動投資收益3. （1）2008 年初借：持有至到期投資一

39、一成本1 100貸：銀行存款961持有至到期投資一一利息調(diào)整2008年末應(yīng)收利息=1100X 3% =33 （萬元）投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入 =961X 6%利息調(diào)整=57.66-33=24.66 （萬元）借：應(yīng)收利息33持有至到期投資利息調(diào)整貸：投資收益2009年1月5 日借：銀行存款貸：應(yīng)收利息2009年末應(yīng)收利息=1100X 3% =33 （萬元）60333012 (0.20 X 60)121212(60X 8.5 -450)6024.6657.66331395153048030=57.66投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入 =（961+24.66） X 6%利息調(diào)

40、整=59.14-33=26.14 （萬元）借：應(yīng)收利息3335（萬元）=59.14 (萬元)26.1459.14持有至到期投資-利息調(diào)整 貸：投資收益2010年1月5日3333借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息2010年末=60.71 (萬元)應(yīng)收利息=1100X 3% =33 （萬元） 實際利息收入=（961+24.66+26.14） X 6%利息調(diào)整=60.71-33=27.71 （萬元） 借：應(yīng)收利息3327.7160.71持有至到期投資一一利息調(diào)整 貸：投資收益33（7）2011年1月5日 借：銀行存款33貸：應(yīng)收利息（8）2011 年末=(961+24.66+26.14+27.1) X 6%

41、=62.37應(yīng)收利息=1100X 3% =33 （萬元） 投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入（萬元）利息調(diào)整=62.37-33=29.37 （萬元） 借：應(yīng)收利息3329.3762.37持有至到期投資一一利息調(diào)整 貸：投資收益（9）2012 年1月5日3333借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息（10）2012 年末應(yīng)收利息=1100X 3% =33 （萬元）利息調(diào)整=1100-（961+24.66+26.14+27.71+29.37） =31.12 （萬元）利息收入=33+31.12=64.12 （萬元）借：應(yīng)收利息3331.1264.12133持有至到期投資一一利息調(diào)整 貸：投資收益33+11

42、00=1借：銀行存款33貸：應(yīng)收利息持有至到期投資一一成本4. (1) 20X6年7月13日，購入股票：借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本15 030 000貸：銀行存款15 030 000(2) 20X6年12月31日，確認(rèn)股票價格變動： 借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動貸：資本公積一一其他資本公積(3) 20X7年2月1日，出售股票： 借：銀行存款資本公積一一其他資本公積投資收益貸：可供出售金融資產(chǎn)一一成本1100970 000970 00012 970 000970 0002 060 000115 030 000公允價值變動970 0005. (1) 2007 年 4 月 10 日借：可供

43、出售金融資產(chǎn)-成本貸：銀行存款(2) 2007 年 6 月 30 日借：資本公積一其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動(3) 2007 年 9 月 30 日借：資本公積一其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動(4) 2007 年 12 月 31 日借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積一其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動(5) 2008年1月5日借：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動投資收益貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本6. (1)借：長期股權(quán)投資一一 N公司貸：銀行存款借：應(yīng)收股利20貸：長期股權(quán)投資一一302 (3X 100+2)3022220202160902021030

44、22 0102 010N公司 20(302-100X 2.8)22(280-100X 2.6)2042(260-100X 1)借：銀行存款20貸：應(yīng)收股利20N公司的賬面凈利潤調(diào)整為公允價值:M公司的投資收益為7676400- (800 600) - 10= 380(萬元)；76 萬元(380 X 20% )。貸：銀行存款營業(yè)外收入(4) 首先將然后，據(jù)此計算分錄如下：借：長期股權(quán)投資一一 N公司貸：投資收益(5) M公司對此無賬務(wù)處理。(6) 對虧損進(jìn)行調(diào)整：500+(800 600)十10=520借：投資收益104貸：長期股權(quán)投資一一 N公司 1047. (1)20 X6年4月10日，M公

45、司應(yīng)確認(rèn)對 N公司的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資1 200貸：銀行存款1 200M公司對N公司投資(2)對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整確認(rèn)該部分長期股權(quán)投資后，的賬面價值為1800萬元。 對于原10%股權(quán)的成本600萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額560萬元(5600 X 10% )之間的差額40萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動 (8000-5600)相對于原持股比例的部分 240萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部 分60萬元(600 X 10% )，應(yīng)調(diào)整增

46、加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實 現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動180萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資240180貸：資本公積一一其他資本公積盈余公積利潤分配一一未分配利潤54 對于新取得的股權(quán)，其成本為1200萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 960萬元(8000 X 12% )之間的差額為投資作 價中體現(xiàn)出的商譽，該部分商譽不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。8. (1)B公司享有C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額 =1050*

47、40%=420 (萬元)借：長期股權(quán)投資-股票投資(成本)4 200 0004 000 000200 000（2）B公司應(yīng)享有權(quán)益份額 =480*40%=192 （萬元）借：長期股權(quán)投資-股票投資（損益調(diào)整）貸：投資收益1 920 000（3）B公司股利=100*40%=40 （萬元）借：應(yīng)收股利400 000貸：長期股權(quán)投資-股票投資（損益調(diào)整）920 000400 000第六章固定資產(chǎn)二、習(xí)題（一）計算題1. 甲公司購入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。元，支付保險、裝卸費用25萬元。該設(shè)備購買價格為 該生產(chǎn)線安裝期間，35萬元。該原材料的增值稅負(fù)擔(dān)率為3 000萬元，增值稅額為 510萬 領(lǐng)用生產(chǎn)用原材

48、料的實際成本為17%假定該生100萬元，發(fā)生安裝工人工資等費用 產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求:計算該項固定資產(chǎn)的入賬價值。參考答案：該項固定資產(chǎn)入賬價值=3 000 +25+ 100 + 35= 3160 （萬元）2. 甲公司為一般納稅企業(yè)，適用增值稅率為17% 2007年2月購入設(shè)備一臺，價款444.60萬元，運雜費 3.55萬元，立即投入安裝。安裝中領(lǐng)用工程物資 22.60萬元；領(lǐng)用 自產(chǎn)原材料的實際成本為 5萬元；領(lǐng)用庫存商品（應(yīng)稅消費品）的實際成本為18萬元，市場售價20萬元（不含稅），消費稅稅率10%安裝完畢投入使用，該設(shè)備預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。假定2001年9月10日

49、安裝完畢并交付使用。要求:采用年數(shù)總和法計算該項固定資產(chǎn)2001年、2002年和2006年年折舊額。參考答案：（1）固定資產(chǎn)安裝完畢入賬價值=380+ 64.60 + 3.55 + 22.60 + 5X 1.17 + 18 + 20X 17%+ 20X 10%= 500 （萬元）（2） 假定2001年9月10日安裝完畢并交付使用，采用年數(shù)總和法計算 2001年、2002 年和2006年年折舊額2001年年折舊額=（500- 20）2002年年折舊額=（500 20）元）2006年年折舊額=（500 20）X 5/15 X 3/12 = 40 （萬元）X 5/15 X 9/12 +（ 500 2

50、0）X 4/15 X 3/12 = 152 （萬X 1/15 X 9/12 = 24 （萬元）3. A企業(yè)2004年12月購入一項固定資產(chǎn)，原價為800萬元，采用年限平均法計提折中級財務(wù)會計思考與習(xí)題答案100萬元。舊，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，2007年12月該企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一 主要部件進(jìn)行更換，2008年1月發(fā)生支出合計500萬元，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換 部件的原價為300萬元，此外更換的主要部件變價收入要求:計算該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價。參考答案：對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價值=800-8 00/10 X 3= 560 （萬元）加上：發(fā)生的后續(xù)支出：50

51、0萬元減去：被更換部件的賬面價值：300- 300/10 X 3=210 （萬元）對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價=560+500-210=850 （萬元）注：更換主要部件的變價收入與更換后的固定資產(chǎn)原價無關(guān)。4. 2007年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面 原價為4500萬元，預(yù)計使用年限為 5年，已使用3年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法 計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2007年8月31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計尚可使用 4年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。要求：計算2007年度該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額。參考答案：2007年8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價值為：4500 4500/5 X 3+ 96= 1896（萬元），1896/4 X 4/12 + 4500/5 X 3/12 =2007 年應(yīng)該計提折舊：1896/4 X 4/12 + 4500/5 X 3/12 = 158 + 225 = 383 （萬元）。注: （1） 2005年3月31日對固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，3月份該項固定資產(chǎn)應(yīng)照提折舊。（2）改良工程完工后新的固定資產(chǎn)應(yīng)從9月份開始計提折舊。5.甲公司經(jīng)國家批準(zhǔn) 2008年1月1日