企業(yè)會計制度與現(xiàn)行稅收政策案例

1、 . . . 會計制度與現(xiàn)行稅收政策稅務(wù)代理人員于2002年1月20日受托為B市宏大公司鋼簾線股份2001年度企業(yè)所得稅代理納稅申報，經(jīng)過審查，獲得如下資料：一、企業(yè)有關(guān)情況宏大公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，會計核算健全，生產(chǎn)經(jīng)營情況良好。2001年12月31日股本總額4000萬元，固定資產(chǎn)原值2000萬元（其中機(jī)器設(shè)備1000萬元，房屋、建筑物600萬元、其他固定資產(chǎn)400萬元），在職人員610人（其中生產(chǎn)人員500人），主要生產(chǎn)不銹鋼絲簾線。其他有關(guān)情況與說明1、本例中涉與的金額單位均為萬元，計算結(jié)果按四舍五入法保留小數(shù)點后兩位數(shù)2、核定該企業(yè)銷售稅金一個月為一個納稅期，增值稅核算

2、按現(xiàn)行稅法和財務(wù)會計制度進(jìn)行。各月“應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)繳稅金未繳增值稅”，2002年1月20日，“應(yīng)繳稅金”各明細(xì)科目與“其他應(yīng)繳款應(yīng)交教育費附加”科目無余額。3、企業(yè)所得稅稅率為33%。企業(yè)2001年帳已結(jié)，損益表中全年利潤總額為3763萬元。因上年度虧損，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意本年度不預(yù)繳所得稅，于年末終了后45日一次申報繳納，然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一匯算清繳。結(jié)帳時，企業(yè)仍未提取所得稅費用。利潤表有關(guān)數(shù)據(jù)如下表項目 金額 項目 金額主營業(yè)務(wù)收入 18000 營業(yè)利潤 357798主營業(yè)務(wù)成本 12000 投資收益 18002主營業(yè)務(wù)稅金與附加150 補貼收入 15主

3、營業(yè)務(wù)利潤 5850 營業(yè)外收入 80其他業(yè)務(wù)利潤 500 營業(yè)外支出 90營業(yè)費用 740 利潤總額 3763管理費用 870 所得稅 0財務(wù)費用 116202 凈利潤 37634、城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費附加適用3%的征收率5、審核企業(yè)有關(guān)帳冊資料，與所得稅有關(guān)的會計差錯和納稅調(diào)整項目除下列提供的資料外，其他均無問題，視為全部正確。6、實行限額計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為960元/人.月7、執(zhí)行新企業(yè)會計制度與現(xiàn)行稅收政策。二、有關(guān)資料1、審查“短期投資”、“投資收益”等明細(xì)，年初“短期投資國債投資”借方余額20萬元，該國債為2000年8月份購入，期限一年，年利率為

4、3%，2001年4月出售國債40%，售價10萬元，剩余60%于2001年8月份到期，收回本金與利息12.36萬元。“短期投資金融債券”期初余額萬元，年月份收回本金與利息萬元。企業(yè)帳務(wù)處理為：出售國債借：銀行存款貸：短期投資國債投資（）投資收益處置國債收益到期收回國債：借：銀行存款貸：短期投資國債投資（）投資收益國債利息收回金融債券：借：銀行存款貸：短期投資金融債券投資收益金融債券利息解析帳務(wù)處理正確,無須調(diào)帳,但國債處置收益和金融債券利息應(yīng)征稅,到期收回國債取得的利益免征所得稅,應(yīng)調(diào)減納稅所得0.36萬元、“長期股權(quán)投資”明細(xì)帳反映企業(yè)對乙、丙兩企業(yè)有投資業(yè)務(wù)，其中對丙企業(yè)投資占丙企業(yè)實收資本

5、的10%，該項投資系宏大公司于1999年投入，丙企業(yè)適用所得稅稅率15%，企業(yè)采用成本法核算丙企業(yè)投資。2001年4月5日，丙企業(yè)宣告分派2000年度利潤80萬元。4月5日借：應(yīng)收股利 80000貸：投資收益 80000對乙企業(yè)投資情況如下：2001年3月1日，宏大公司以一幢生產(chǎn)廠房投資于乙企業(yè)，占被投資單位實收資本的30%。房產(chǎn)原值300萬元，已提折舊40萬元，評估確認(rèn)價290萬元，未發(fā)生相關(guān)稅費。企業(yè)按權(quán)益法核算該項投資，投資時乙企業(yè)所有者權(quán)益總額1533.07萬元，股權(quán)投資差額按10年攤銷。2001年乙企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤600萬元，企業(yè)所得稅稅率為24%。3月1日借：長期股權(quán)投資乙企業(yè)（投

6、資成本） 2600000 累計折舊 400000貸：固定資產(chǎn) 3000000借：長期股權(quán)投資乙企業(yè)（投資成本） 1999200貸：長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額1999200（15330700*30%-2600000）12月31日借：長期股權(quán)投資乙企業(yè)（損益調(diào)整1500000（6000000*30%*10/12）貸：投資收益 1500000借：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資差額 166600（1999200/10/12*10）貸：投資收益 166600解析對丙企業(yè)的投資，應(yīng)于企業(yè)宣告分派時，即被投資企業(yè)帳務(wù)上實際作利潤分配處理時，確認(rèn)股息所得。這部分所得應(yīng)單獨計算補繳稅款，首先應(yīng)調(diào)減分回所得8萬元，然后計

7、算補繳稅款：應(yīng)補稅款=8/（1-15%）*（33%-15%）=1.69（萬元）對乙企業(yè)投資，當(dāng)年度會計上確認(rèn)的投資收益，不計入投資所得，這部分所得應(yīng)予次年乙企業(yè)宣告分派時再確認(rèn)。因此，本年度應(yīng)調(diào)減所得額166.66萬元3、審查“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“壞帳準(zhǔn)備”等，“應(yīng)收帳款”期初余額3200萬元，期末余額4500萬元，“應(yīng)收票據(jù)”期初余額200萬元，期末余額150萬元，“壞帳準(zhǔn)備”期初余額90萬元，本期發(fā)生壞帳10萬元（已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)），本期收回前期已沖銷的壞帳20萬元，企業(yè)按帳齡分析法提取壞帳準(zhǔn)備，提取的圍包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，經(jīng)計算期末應(yīng)保留壞帳準(zhǔn)備200萬元，本期提取10

8、0萬元。解析稅收規(guī)定的壞帳準(zhǔn)備扣除限額=（期末應(yīng)收帳款+期末應(yīng)收票據(jù)）-（期初應(yīng)收帳款+期初應(yīng)收票據(jù)）*0.5%-本期實際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳=（4500+150）-（3200+200）*0.5%-10+20=16.25萬元本期實際增提的壞帳準(zhǔn)備100萬元，應(yīng)調(diào)增所得額=100-16.25=83.75萬元4、6月30日，公司庫存滯銷產(chǎn)成品X 數(shù)量500件，帳面單位成本0.5萬元/件，估計可回收金額0.4萬元，提取存貨跌價準(zhǔn)備50萬元。10月5日，銷售產(chǎn)成品X 200件，每件不含稅售價0.6萬元,增值稅稅率17%6月30日借:管理費用計提的存貨跌價準(zhǔn)備 500000貸：存貨跌價準(zhǔn)備

9、50000010月5日借：銀行存款 1404000貸：產(chǎn)成品 1000000 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 204000 其他應(yīng)付款 200000解析6月30日計提存貨跌價準(zhǔn)備帳務(wù)處理正確。10月5日銷售產(chǎn)成品X帳務(wù)處理有錯誤。當(dāng)存貨處置時應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備，借：存貨跌價準(zhǔn)備 營業(yè)成本 貸：存貨帳務(wù)調(diào)整如下：借：其他應(yīng)付款 200000 存貨跌價準(zhǔn)備 200000貸：以前年度損益調(diào)整 400000會計上提取的存貨跌價準(zhǔn)備不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得50萬元，當(dāng)存貨處置時應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)調(diào)減20萬元。本例，在填制所得稅納稅申報表時，調(diào)增收入120萬元，調(diào)減營業(yè)成本80萬元。同時，對存貨跌價準(zhǔn)備調(diào)增所得額

10、30萬元。5、6月20日，公司以產(chǎn)成品與另一企業(yè)產(chǎn)成品相交換，換入的產(chǎn)成品作為原材料使用，換出產(chǎn)成品帳面成本50萬元，計稅價60萬元，換入的原材料原帳面成本40萬元，計稅價50萬元，計稅價等于公允價，收到補價10萬元。雙方互開增值稅專用發(fā)票。由于收到補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例小于25%，公司按非貨幣性交易準(zhǔn)則進(jìn)行帳務(wù)處理非貨幣性交易收益=10-10/60*50=1.67萬元借:銀行存款 100000 原材料 433700 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額） 85000（500000*17%）貸：產(chǎn)成品 500000 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）102000（600000*17%） 營業(yè)外收入非

11、貨幣性交易收益 167006月25日，公司又將換入的原材料全部對外轉(zhuǎn)讓，不含稅售價65萬元，價稅合計76.05萬元借：銀行存款 760500貸：其他業(yè)務(wù)收入 650000 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 110500借：其他業(yè)務(wù)支出 433700 貸：原材料 433700解析宏大公司應(yīng)按產(chǎn)成品公允價值與帳面價值的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，同時對非貨幣性交易收益不再確認(rèn)所得，以免重復(fù)征稅。換入原材料的計稅成本應(yīng)按公允價值50萬元確定。出售原材料應(yīng)轉(zhuǎn)讓所得額=65-50=15萬元，會計上確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)利潤=65-43.37=21.63萬元,差額部分應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得本例合計調(diào)增所得額=60-50-1.6

12、7+15-21.63=1.7萬元5、公司因一時資金周轉(zhuǎn)困難，于4月1日向乙企業(yè)借款2500萬元，借款期限三個月，年利率按10%計算。6月30日公司一次性還本付息2562.5萬元,利息全部計入財務(wù)費用.稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定,同期同類銀行貸款利率按8%確定.解析宏大公司與乙企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,按照<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。允許稅前扣除的利息=4000/2*50%*8%*3/12=20萬元應(yīng)調(diào)增所得額=62.5-20=42.56、4月25日銷售一批產(chǎn)品給丁公司，應(yīng)收帳款120萬元，10月31日該筆應(yīng)收帳款尚未收

13、回，隨與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，丁公司支付100萬元銀行存款給宏大公司，其余款項不再支付。 借：銀行存款 1000000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 200000 貸：應(yīng)收帳款 1200000解析帳務(wù)處理正確。發(fā)生的債務(wù)重組損失不得扣除。公司應(yīng)于該項債權(quán)滿三年向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請確認(rèn)壞帳，然后申報扣除。本例應(yīng)調(diào)增所得額20萬元。8、12月31日，一臺設(shè)備因遭受毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。該項資產(chǎn)原值30萬元，已提折舊4萬元，按資產(chǎn)帳面價值全額計提折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備26萬元 借：累計折舊 40000 營業(yè)外支出計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 260000 貸：固定資產(chǎn) 300000解析固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得

14、在稅前扣除，公司可以與該項資產(chǎn)殘值處置時，將處置凈損失向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報財產(chǎn)損失獲得扣除。本例應(yīng)調(diào)增所得額26萬元。9、“營業(yè)外支出”列支稅收罰款與滯納金5.5萬元解析稅法規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款與滯納金不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得額5.5萬元10、“銷售費用”反映廣告費支出350萬元、業(yè)務(wù)宣傳費支出20萬元。2001年全年產(chǎn)品銷售收入18000萬元，其他業(yè)務(wù)收入600萬元。廣告費扣除比例2%。解析廣告費扣除限額=（18000+600+120）*2%=374.4萬元，本期廣告費支出可全額扣除，不做納稅調(diào)整；宣傳費扣除限額=（18000+600+120）*0.5%=93.6萬元，本期發(fā)生的業(yè)務(wù)

15、宣傳費支出未超過扣除限額，可以全額扣除，不做納稅調(diào)整。11、“管理費用”中列支業(yè)務(wù)招待費205萬元，審查“預(yù)提費用”，發(fā)現(xiàn)企業(yè)本年度提取業(yè)務(wù)招待費40萬元借：管理費用業(yè)務(wù)招待費 400000貸：預(yù)提費用業(yè)務(wù)招待費 400000解析發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費應(yīng)按實列支，不得提取。調(diào)帳分錄借：預(yù)提費用業(yè)務(wù)招待費 400000貸：以前年度損益調(diào)整 400000公司本期實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費=205-40=165萬元業(yè)務(wù)招待費扣除限額=1500*0.5%+（18000+600+120-1500）*0.3%=7.5+51.66=59.16萬元應(yīng)調(diào)增所得額=165-59.16=105.84萬元申報所得稅時,應(yīng)調(diào)減管理

16、費用40萬元,同時在納稅調(diào)整項目表中的”業(yè)務(wù)招待費超支”項目調(diào)增105.84萬元12、12月份出口產(chǎn)品一批，應(yīng)收出口貼息15萬元，尚未收到借：應(yīng)收補貼款 150000貸：補貼收入 150000解析根據(jù)財稅2001120號文件規(guī)定，對2001年出口商品貼息免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得15萬元。13、公司聘請某高等院?？蒲腥藛T進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，于10月26日支付服務(wù)費3萬元，協(xié)議規(guī)定，該科研人員應(yīng)納的個人所得稅由宏大公司負(fù)擔(dān)代付個人所得稅額=30000*（1-20%）*30%-2000=5200（元）借：營業(yè)外支出 5200 貸：應(yīng)繳稅金應(yīng)繳個人所得稅 5200解析公司計算個人所得稅有誤，應(yīng)將支付

17、的3萬元視為不含稅收入進(jìn)行計算令應(yīng)納個人所得稅為X，則有：（30000+X）*（1-20%）*30%-2000=X解之得：X=6842.11萬元；經(jīng)檢驗20000<36842.11*(1-20%)<50000,說明上述答案正確應(yīng)補繳個人所得稅=6842.11-5200=1642.11元調(diào)帳分錄如下:借:以前年度損益 1642.11貸:應(yīng)繳稅金應(yīng)繳個人所得稅 1642.11企業(yè)代付的個人所得稅不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增所得額0.68萬元（6842.11元）14、審查“應(yīng)付工資”，期初余額40萬元，本期貸方發(fā)生額760萬元，借方發(fā)生額750萬元，期末貸方余額50萬元。其中企業(yè)福利人員10人

18、，提取工資12萬元，并全額發(fā)放。解析由于福利人員工資從“應(yīng)付福利費”中提取，不影響成本費用，因此，計稅工資人數(shù)總額不包括企業(yè)福利人員，在考察本期提取工資和實發(fā)工資時應(yīng)將福利人員工資剔除。計稅工資扣除限額=（610-10）*960*12=6912000（元）提取工資數(shù)按748萬元計算，發(fā)放數(shù)按738萬元計算，應(yīng)調(diào)增所得額=748-691.2=56.8萬元。15、公司分別按14%、2%、1.5%提取職工福利費106.4萬元（福利部門人員福利費計入管理費用）、工會經(jīng)費15.2萬元、職工教育經(jīng)費11.4萬元。審查“其他應(yīng)付款應(yīng)付工會經(jīng)費”，無借方發(fā)生額。解析職工福利費扣除限額=691.2*14%=96

19、.77萬元職工教育經(jīng)費扣除限額=691.2*1.5%=10.37萬元工會經(jīng)費由于未劃撥至工會,不得扣除應(yīng)調(diào)增所得額=106.4+15.2+11.4-96.77-10.37=25.86萬元16、兩筆應(yīng)付款項合計金額30萬元，因債權(quán)人的原因無法支付，于期末轉(zhuǎn)入至營業(yè)外收入借：應(yīng)付帳款 300000貸：營業(yè)外收入 300000解析運用會計科目會計科目有誤。根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，無法支付的款項應(yīng)計入“資本公積”科目。借：以前年度損益調(diào)整 300000貸：資本公積 300000按現(xiàn)行稅法規(guī)定，無法支付的款項應(yīng)作為所得稅收入總額中的“其他收入”項目。在調(diào)減當(dāng)期營業(yè)外收入的同時，還應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬

20、元17、2001年1月4日，征用土地一塊，支付土地出讓金120萬元，企業(yè)作無形資產(chǎn)管理，按10年攤銷，3月份開始在該土地上建造辦公用房，先后共支付施工單位工程款600萬元，9月30日達(dá)到預(yù)計使用狀態(tài)，并交付使用。由于未辦理竣工結(jié)算，至2001年12月31日，新建辦公房仍未結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目。公司對新建房屋，既未提取折舊，也未申報繳納房產(chǎn)稅，假設(shè)房屋折舊年限按20年計算，預(yù)計凈殘值為5%1月4日借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 1200000貸：銀行存款 1200000全年攤銷無形資產(chǎn)的綜合分錄 借：管理費用 120000 貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 120000借：在建工程 6000000貸：銀行存款 6

21、000000解析按照企業(yè)會計制度規(guī)定，該公司應(yīng)于3月份將土地使用權(quán)攤余價值一次性轉(zhuǎn)入在建工程。對新建的房屋應(yīng)于交付使用的次月起繳納房產(chǎn)稅。應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程的土地使用權(quán)金額為：120-120/10/12*2=118萬元應(yīng)補繳房產(chǎn)稅=（600+118）*（1-30%）*1.2%*3/12=1.51萬元應(yīng)補提折舊=（600+118）*（1-5%）/20/12*3=8.53萬元調(diào)帳分錄為：補計在建工程借：在建工程 1180000 貸：無形資產(chǎn) 1080000 以前年度損益 100000補提折舊、補提房產(chǎn)稅借：以前年度損益調(diào)整 100400貸：應(yīng)繳稅金應(yīng)繳房產(chǎn)稅 15100 累計折舊 8530018、5月

22、份購入一條生產(chǎn)線，在試運行階段共生產(chǎn)產(chǎn)品2噸，發(fā)生成本8萬元，銷售后共得價款11。7萬元借：在建工程 80000貸：銀行存款 80000借：銀行存款 117000貸：在建工程 100000 應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 17000解析企業(yè)會計制度規(guī)定，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所取得的，試運轉(zhuǎn)過程中形成的，能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。因此，上述帳務(wù)處理正確。稅法規(guī)定，企業(yè)在建工程試運行收入應(yīng)并入收入總額征稅，本例應(yīng)按在建工程試

23、運行凈收益確認(rèn)當(dāng)期所得，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得2萬元。19、3月份被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，對2000年度應(yīng)計未計收益以與應(yīng)補各項稅費，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并將該科目金額13萬元，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配未分配利潤”解析帳務(wù)處理正確，不影響本期應(yīng)納稅所得，不做納稅調(diào)整20、12月1日為全廠生產(chǎn)工人訂做工作服兩套，共發(fā)生金額120萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的勞保費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元/人.年解析勞保費扣除限額=500*1000=500000（元），勞保費超支70萬元。對此類情形，一般不按比例分?jǐn)傆嬎阋唁N產(chǎn)品應(yīng)調(diào)增金額，否則還須調(diào)整在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品的計稅成本，這將會給納稅調(diào)整帶來困難。從另一個角度，會計上按1

24、20萬元計入制造費用，最終將全部影響所得。這一點與計稅工資調(diào)整的辦法一樣。本例應(yīng)調(diào)增所得額70萬元。21、宏大公司與另一家公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，被該公司起訴，并要求賠償40萬元，12月31日，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況和律師的意見，認(rèn)為對原告予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生賠償?shù)氖?5萬元借：營業(yè)外支出訴訟賠償 350000貸：預(yù)計負(fù)債 350000解析企業(yè)發(fā)生的或有損失不得扣除，只有將未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實時，按照實際發(fā)生的金額進(jìn)行稅前扣除。本年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額35萬元。22、宏大公司成立于1998年5月1日，發(fā)生開辦費用120萬元，公司按5年攤銷，截止2000年12月3

25、1日，已攤銷開辦費64萬元，剩余部分于2001年元月份一次攤銷借：管理費用開辦費攤銷 560000貸：長期待攤費用開辦費 560000解析企業(yè)會計制度要求，企業(yè)發(fā)生的開辦費應(yīng)先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。上述帳務(wù)處理正確，但按稅法規(guī)定，開辦費應(yīng)從經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限分期扣除。本年度允許扣除的開辦費應(yīng)為24萬元，應(yīng)調(diào)增所得額32萬元。23、5月份因自然災(zāi)害造成原材料凈損失32萬元，企業(yè)記入“待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益”，報經(jīng)公司董事會批準(zhǔn)后，已于8月31日全部轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出解析財產(chǎn)損失的稅前扣除須報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)

26、予年末終了后45天向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除，獲得批準(zhǔn)后，可直接扣除，無須再作納稅調(diào)整。24、公司自制設(shè)備一臺，成本價25萬元，無同類售價借：固定資產(chǎn) 250000 貸：生產(chǎn)成本 250000解析企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處理應(yīng)補繳增值稅=25*（1+10%）*17%=4.68萬元應(yīng)補繳城市維護(hù)建設(shè)稅=4。68*7%=0.34萬元應(yīng)補繳教育費附加=4。68*3%=0.14萬元應(yīng)調(diào)增所得額=25*10%-0.34-0.14=2.02萬元應(yīng)計入固定資產(chǎn)的所得稅費用=2.02*33%=0.67萬元調(diào)帳分錄如下借:固定資產(chǎn) 58300貸:應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 46800應(yīng)繳城

27、建稅 3400應(yīng)繳所得稅 6700 其他應(yīng)繳款應(yīng)繳教育費附加 140025、12月10日因開發(fā)新產(chǎn)品，購入一臺8萬元的測試儀器，已獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)允許在計算本年度所得稅時一次性扣除。由于是12月份購入，企業(yè)尚未提取折舊。購入時借：固定資產(chǎn) 80000貸：銀行存款 80000解析按照企業(yè)會計制度規(guī)定，允許在稅前一次性扣除的固定資產(chǎn)，應(yīng)予一次性提足折舊。調(diào)帳分錄為：借：以前年度損益 80000貸：累計折舊 80000企業(yè)在申報所得稅時，應(yīng)調(diào)增管理費用8萬元，對所得額不再調(diào)整。26、公司開業(yè)以來各年應(yīng)納稅所得額如下：1998年為-52萬元；1999年為48萬元；2000年為-100萬元解析1998

28、年度的虧損可以用1999年度的所得彌補，剩余4萬元，以與2000年的虧損額100萬元，合計104萬元，可以用2001年度的所得彌補。根據(jù)2001年贏利情況可初步斷定調(diào)減所得額104萬元。27、“營業(yè)外支出”科目列支本年度通過民政部門向農(nóng)村小學(xué)捐贈30萬元解析企業(yè)通過政府、民政部門或非盈利的社會團(tuán)體對農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，允許在計算所得稅時全額扣除，不作納稅調(diào)整。28、審查“管理費用技術(shù)開發(fā)費”，本期歸集的技術(shù)開發(fā)費60萬元，上年度發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費40萬元，該科研項目已得到稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)解析技術(shù)開發(fā)費比上年增長比例=（60-40）/40=50%>10%，允許再扣除本期實際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費的50%

29、，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。通過上述帳務(wù)調(diào)整,本年度主營業(yè)務(wù)收入增加120萬元,主營業(yè)務(wù)成本增加80萬元,管理費用減少31.96萬元,營業(yè)外收入減少30萬元,營業(yè)外支出增加0.16萬元,其中,管理費用=-40-10+10.4+8=-31.96萬元綜上:本年度稅前會計利潤總額應(yīng)為:3763+120-80+31.96-30-0.16=3804.8萬元納稅調(diào)增金額=83.75+30+1.7+42.5+20+26+5.5+105.84+0.68+56.8+25.86+30+2+70+35+32+2.04=569.67萬元納稅調(diào)減項目金額=0.36+8+166.66+104+30+15=324.02萬

30、元本年度企業(yè)部經(jīng)營(不含股息所得)應(yīng)納稅所得額=3804.8+569.67-324.02=4050.45萬元 部經(jīng)營應(yīng)納企業(yè)所得稅額=4050.45*33%=1336.65萬元合計應(yīng)納所得額=1336.65+1.69(股息所得應(yīng)補稅額)=1338.34萬元29、公司于2000年4月，投資興建“年產(chǎn)1000噸子午線輪胎用鋼絲簾線技術(shù)改造項目”該項目已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)符合國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠政策條件。投資期兩年，2000年購置國產(chǎn)設(shè)備1000萬元，2001年購置國產(chǎn)設(shè)備800萬元，均取得設(shè)備發(fā)票。解析分年度購置的國產(chǎn)設(shè)備按照先購入先抵免的順序進(jìn)行.2000年度由于應(yīng)納稅所得額小于零,故20

31、00年度購置的國產(chǎn)設(shè)備只能在2001年至2004年抵免2001年先計算2000年購置的國產(chǎn)設(shè)備的抵免額:新增稅額=1338.34-0(1999年應(yīng)納所得稅額)=1338.34萬元,大于400萬元(1000*40%),可以抵免400萬元再計算本年度購置國產(chǎn)設(shè)備的抵免額:新增稅額=1338.34-0(2000年應(yīng)納所得稅額)=1338.34萬元,大于320萬元(800*40%),可以抵免320萬元抵免后,實際應(yīng)納所得稅額=1338.34-400-320=618.34萬元三、要求1、扼要提出存在的影響納稅的問題2、針對企業(yè)錯誤的會計分錄，作出跨年度的帳務(wù)調(diào)整分錄3、計算2001年應(yīng)補繳的各稅稅額（增

32、值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅）、并作出補稅的相關(guān)會計分錄4、代理填制2001年度企業(yè)所得稅納稅申報表與企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表補繳稅款分錄1、補提所得稅應(yīng)計入損益的所得稅=618.34-0.67=617.67萬元借：以前年度損益調(diào)整 6176700 貸：應(yīng)繳稅金應(yīng)繳所得稅 61767002、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整科目余額=120-80+31.96-30-0.16-617.67=-575.87萬元借：利潤分配未分配利潤 5758700 貸：以前年度損益調(diào)整 57587003、結(jié)轉(zhuǎn)增值稅借：應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅） 46800貸：應(yīng)繳稅金未繳增值稅

33、 468004、補繳各項稅費借：應(yīng)繳稅金未繳增值稅 46800應(yīng)繳房產(chǎn)稅 15100應(yīng)繳城建稅 3400應(yīng)繳所得稅 6183400 其他應(yīng)繳款應(yīng)繳教育費附加 1400 貸：銀行存款 6250100所得稅處理會計與稅法差異 理論部分永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回時間性差異是指稅法與會計制度在確認(rèn)收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期能夠轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時間性差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)

34、納稅所得額的時間性差異可抵減時間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時間性差異企業(yè)所得稅核算主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實際情況和會計信息使用者的信息需求，選擇采用其中的一種所得稅會計處理方法，該方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用的方法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)根據(jù)當(dāng)期計算的應(yīng)納所得稅額，借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅納稅影響會計法是指企業(yè)確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅

35、費用的方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。因此，在采用納稅影響會計法時，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)合理劃分時間性差異和永久性差異的界限根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，采用納稅影響會計法的企業(yè)，可以選擇遞延法或債務(wù)法進(jìn)行核算。在采用遞延法核算時，在稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回；采用債務(wù)法核算時，在稅率變動或開征新稅時，應(yīng)當(dāng)對原已確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回。案例分析與講解假設(shè)某企業(yè)200

36、1年會計利潤為18萬元，當(dāng)年計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為2萬元（不含稅法允許扣除的部分），該企業(yè)的所得稅稅率為33%，當(dāng)年無其他納稅調(diào)整事項。若采用應(yīng)付稅款法借：所得稅 66000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 66000（180000+20000）*33%若采用納稅影響會計法設(shè)：2002年度該企業(yè)會計利潤為22萬元，上年計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不利因素消失，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2萬元全部轉(zhuǎn)回，且當(dāng)年無其他納稅調(diào)整項目。稅前利潤時間性差異應(yīng)納稅所得應(yīng)交所得稅18（2001年）2 20 6.622-2206.64004013.22001年會計處理借：所得稅 59400（180000*33%） 遞延稅款 6600（20

37、000*33%）（可抵減時間性差異） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 660002002年會計處理借：所得稅 72600（220000*33%） 貸： 遞延稅款 6600（20000*33%） 應(yīng)交稅金所得稅 66000（220000-20000）*33%長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算的差異分析股權(quán)投資補稅的圍與計算1、投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤（包括股息、紅利），如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退回分回利潤在聯(lián)營企業(yè)已納的所得稅。2、如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。3、企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，比照從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，進(jìn)行納稅調(diào)整。例

38、：甲企業(yè)為某市國有企業(yè)，因?qū)、B、C三個企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，2000年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)：（1）、自營利潤-350000元，其中，“營業(yè)外支出”列支公益救濟(jì)性捐贈50000元，無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為33%（2）、2000年2月份，A企業(yè)因上年度贏利，董事會決定對甲企業(yè)分配利潤485000元，甲企業(yè)當(dāng)月獲得A企業(yè)分回利潤485000元。A企業(yè)為設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)（“兩免三減半”優(yōu)惠期已滿），適用稅率為18%，其中所得稅稅率為15%，地方所得稅稅率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定免征地方所得稅，實際執(zhí)行稅率為15%。（3）、2000年3月份從B企業(yè)分回利潤335000元，B企業(yè)為設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放

39、區(qū)的外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為24%，地方所得稅稅率為3%，B企業(yè)1999年仍屬于“兩免三減半”優(yōu)惠期間（4）、2000年3月份，從C企業(yè)分回利潤7300元。C企業(yè)為城鎮(zhèn)某集體企業(yè)，1999年會計利潤150000元，經(jīng)納稅調(diào)整后實際應(yīng)納稅所得額為90000元，適用27%的所得稅稅率。 要求：根據(jù)上述資料，試計算甲企業(yè)2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。計算過程如下：（1）、A企業(yè)分回利潤彌補虧損：485000-300000=185000（元）（2）、由于A企業(yè)適用所得稅稅率為18%，實際執(zhí)行稅率為15%，按稅收饒讓政策，可視同已按18%的稅率納稅。A企業(yè)分回的利潤應(yīng)補稅=185000/（1-15%

40、）*（33%-18%）=32647.06）C企業(yè)分回利潤應(yīng)補稅=7300/（1-27%）*（33%-27%）=600（元）短期投資的差異分析會計準(zhǔn)則規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實際收到時，沖減投資的帳面價值。而118號文規(guī)定：除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會計帳務(wù)對短期投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務(wù)實際做利潤分配（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，被投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)第一、會計準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，要求將收到的短期投資現(xiàn)金股利或利息沖減短期投資的帳面價值，而稅法則作為持有收益第二、會計規(guī)定按收付實現(xiàn)制確定入帳時間，而稅法規(guī)定對方會計上實際做利潤分配時第三、會計核算計提

41、的短期投資減值準(zhǔn)備減少了短期投資的帳面價值，而短期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，因此，如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓其短期投資，會計核算出的轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減除實際收到的現(xiàn)金股利或利息與短期投資減值準(zhǔn)備后的余額。而稅法要求對短期投資成本不得調(diào)整，因此，計稅的短期投資轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減去投資成本的余額，該金額一般要低于會計核算出的轉(zhuǎn)讓收益，納稅人必須進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。例：A公司有關(guān)短期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：（1）、A公司于2000年2月20日以銀行存款購入B公司股票10000股作為短期投資，每股單價7.28元，另支付稅費400元，投資成本為73200元。（2）、B公司于2000年5月4日宣告于5月25日發(fā)放股利，每股

42、分配0.1元的現(xiàn)金股利。（3）、2000年6月30日，B公司每股市價6.00元，A企業(yè)按單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備12200元（73200-1000-10000*6.00）（4）、2000年12月31日，B公司每股市價上升至6.50元。A公司應(yīng)沖回短期投資跌價準(zhǔn)備5000元。假設(shè)A公司2000年稅前利潤總額60000元，2001年稅前利潤總額8000000元。A公司除投資B公司股票外，無其他投資業(yè)務(wù)，也無其他納稅調(diào)整項目。則A公司的上述業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行如下處理：（1）、投資時借：短期投資股票（B企業(yè)） 73200 貸：銀行存款 73200（2）、宣告發(fā)放股利時借：應(yīng)收股利B企業(yè) 1000 貸：短期

43、投資股票（B企業(yè)） 1000稅法：2000年5月4日B企業(yè)宣告發(fā)放的股利，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。調(diào)增所得額1000元。（3）、計提短期投資跌價準(zhǔn)備借：投資收益短期投資跌價準(zhǔn)備 12200 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備B企業(yè) 12200（4）、股票市價回升，應(yīng)在原提取的準(zhǔn)備數(shù)額沖回借：短期投資跌價準(zhǔn)備B企業(yè) 5000 貸：投資收益短期投資跌價準(zhǔn)備 5000稅法：跌價準(zhǔn)備7200（12200-5000）應(yīng)調(diào)增納稅所得2000年應(yīng)納所得稅額=（600000+7200）*33%+1000/（1-15%）*（33%-15%）=200587.76（元）（5）、短期投資對外轉(zhuǎn)讓借：銀行存款 87800 短期投資跌

44、價準(zhǔn)備B企業(yè) 7200 貸：短期投資股票（B企業(yè)） 72200 投資收益出售短期投資 22800稅法：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-計稅成本-轉(zhuǎn)讓稅費 =88000-73200-200=14600（元）會計上的轉(zhuǎn)讓所得為22800元，由于這部分收益已包含在2001年會計利潤總額之中，因此，應(yīng)調(diào)減所得額=22800-14600=8200（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（800000-8200）*33%=261294（元）注意兩點：（1）、稅收上確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與會計上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同，主要體現(xiàn)在會計成本與計稅成本不同第一、短期股權(quán)投資計稅成本的余額不扣除實際收到的分配股息，而會計成本則將持有期間收到的分配股

45、息從成本中扣除第二、如果短期投資持有期間，投資方從被投資方取得股票股利，稅收上按股票面值作為股息性所得處理，并增加計稅成本，而會計上只作備查登記，不增加投資成本（由于股數(shù)增加，單位成本減少）；第三、按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，為投資而增加的借款費用應(yīng)計入投資成本，但會計上則計入當(dāng)期損益。（2）、股息性所得（持有收益）與投資轉(zhuǎn)讓所得（處置收益）稅收待遇不同：股息性所得是投資方企業(yè)從被投資單位的稅后利潤（累計未分配利潤和盈余公積）中分配取得的，屬于已征過企業(yè)所得稅的稅后利潤（如果被投資單位免征企業(yè)所得稅，按饒讓原則，應(yīng)視同稅后所得），原則上應(yīng)避免重復(fù)征收企業(yè)所得稅，按現(xiàn)行政策規(guī)定，只對非因享

46、受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得，補繳差別稅率部分的企業(yè)所得稅。企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額之中。長期債權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算的分析會計、稅法對長期債權(quán)投資的核算基本一樣，但也有一些差異第一、債券初始投資成本包含的相關(guān)費用，如果金額較大，可以于債券購入至到期的期間在確認(rèn)相關(guān)利息收入時攤銷，計入損益。如果金額較小，也可以于購入時一次攤銷，計入損益。這是基于會計核算的重要性原則所作出的規(guī)定，稅法中未作如此具體規(guī)定第二、會計制度規(guī)定，債券投資溢價或折價攤銷方法即可以采用直線法，也可以采用實際利率法，稅法同樣未對攤銷方法作具體規(guī)定第三、稅法規(guī)定，到期兌付的國債利

47、息免征所得稅，應(yīng)作調(diào)減應(yīng)納稅所得處理。但從2001年起，國家決定在全國銀行間債券市場、證券交易所、證券交易所逐步試行國債凈價交易，自試行國債凈價交易之日起，納稅人在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計利息額免征企業(yè)所得稅。納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國債凈價交易成交后的交割單長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算的分析長期股權(quán)投資采用成本法核算時，對股權(quán)投資所得的確認(rèn)時間與通知規(guī)定的時間基本一樣。即，只要被投資方會計帳務(wù)中做利潤分配處理，不論實際支付與否，投資方均應(yīng)確認(rèn)投資所得。長期

48、股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓計稅成本與會計成本也基本一樣。例1、：A企業(yè)2000年1月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有。實際投資成本110000元。C公司于2000年5月2日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利。假設(shè)C公司2000年1月1日股東權(quán)益合計為1200000元，其中股本為100000元，未分配利潤為200000元；2000年實現(xiàn)的凈利潤為400000元；2001年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利A企業(yè)的會計處理為：（1）、投資時借：長期股權(quán)投資C公司 110000 貸：銀行存款 110000（2）、2000年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)今股利時借：應(yīng)收股利 10000 貸：長期股權(quán)投資C公司 1000

49、0稅法：當(dāng)年應(yīng)調(diào)增所得額例2、甲公司2000年4月1日以貨幣出資25萬元參股乙公司，占其股份的5%，并準(zhǔn)備長期持有。2000年5月1日，乙公司宣告分派上年現(xiàn)金股利20萬元。2000年度乙公司實現(xiàn)凈利潤80萬元，2001年3月1日，乙公司宣告分派2000年度現(xiàn)金股利40萬元，則甲公司的帳務(wù)處理如下：2000年4月1日投資時借：長期股權(quán)投資乙公司 250000 貸：銀行存款 2500002000年5月1日乙公司宣派上年股利時借：應(yīng)收股利 10000 貸：長期股權(quán)投資乙公司 10000解析在該筆分錄中，會計核算上對應(yīng)收股利不視為投資收益，而是沖減長期股權(quán)投資成本；稅法確認(rèn)實現(xiàn)投資持有收益1萬元，并據(jù)以還原成稅前所得，本例（略），同時投資的計稅成本保持不變，仍為25萬元2001年3月1日宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時甲公司沖減初始投資成本的金額=（投資后至本期末止被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利-投資后至上年末至被投資單