國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組

1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組： 變化之一：準(zhǔn)則的組織架構(gòu)IASC 是在 1973 年由澳大利亞、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、日本、墨西哥、荷蘭、英國(guó)和美國(guó)等 9 個(gè)國(guó)家的 16 個(gè)主要會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立的。 1982 年，根據(jù) IASC 與國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì) (IFAC )一份協(xié)議的安排， IFAC 所有會(huì)員都可以自動(dòng)成為 IASC 的會(huì)員。此后， IASC 會(huì)員數(shù)目發(fā)展得很快，至 2000 年底 IASC 正 式改組前，它的會(huì)員已包括 112 個(gè)國(guó)家的 153 個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。 IASC 原設(shè)有 “理事會(huì) ”(the IASC Board )、咨詢小組”(the Consulting Group )和 籌

2、劃小組”(the Steering Committees )等下屬機(jī)構(gòu)；1994 年 成 立 “顧 問委 員 會(huì) ”( The Advisory Council )； 1998 年 成 立 “常 設(shè) 解 釋 委 員 會(huì) ”( the Standing Interpretations Committee，SIC )。其中， IASC 理事會(huì)負(fù)責(zé)制定和發(fā)布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則( International Accounting Standards，簡(jiǎn)稱 IAS )。 IASC 理事會(huì)成員由兩方面的代表組成：一是最多不超過 13 個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的代表；二是由 IASC 理事會(huì)增選的、最多不超過 4 個(gè)

3、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告 感興趣的其他組織的代表。制定一份 IAS ，首先需要進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng)，成立 “籌劃小組 ”；然后按照所謂的 “國(guó) 際充分程序 ”( International Due Process )起草和制定準(zhǔn)則；準(zhǔn)則草案需要廣泛征求各方面以及 “咨詢 小組”和“顧問委員會(huì) ”的意見；準(zhǔn)則的正式發(fā)布則須經(jīng)過 IASC 理事會(huì) 3/4 以上的代表通過。 IASC 的組織 架構(gòu)存在以下三個(gè)方面的主要缺陷：首先，從性質(zhì)上說， IASC 屬于會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際組織，與 IFAC 具有 千絲萬縷的關(guān)系，其經(jīng)費(fèi)也主要由理事會(huì)單位和 IFAC 提供，其準(zhǔn)則自然就更多地代表了會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的 利益，因此 IASC 貌

4、似獨(dú)立實(shí)質(zhì)并非完全獨(dú)立；其次，IASC 與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)缺乏直接和密切的 聯(lián)系，即使是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)( FASB )也只能作為觀察員出席 IASC 的理事會(huì)議；最后， IASC 理事會(huì)主要由兼職人員組成，并且缺少會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)方面具有公認(rèn)勝任能力的專家，難以保證制定高質(zhì)量的 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于以上原因，加上美國(guó)這一強(qiáng)勢(shì)國(guó)家沒有在 IASC 理事會(huì)中擔(dān)任 “主發(fā)言人 ”的地位，在美國(guó) 的積極參與下， IASC 的改組就勢(shì)在必行了。IASC 改組時(shí)，在組織架構(gòu)方面基本仿照了美國(guó)的模式。首先，在最高層次設(shè)立了獨(dú)立的IASC 基金會(huì)，由“受托人 ”( Trustee )負(fù)責(zé)日常管理。 在基金會(huì)下

5、， 設(shè)置了 IASB 、“國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì) ”( IFRIC ) 和“準(zhǔn)則咨詢委員會(huì) ”(SAC )三個(gè)機(jī)構(gòu)，它們的成員由 “受托人 ”任命。其中， IASB 代替 IASC 理事會(huì)履行 制定和發(fā)布國(guó)際準(zhǔn)則的職能。IFRIC 相當(dāng)于 IASC 的 SIC , SAC 則相當(dāng)于 IASC 的咨詢小組”。IASB 從 性質(zhì)及構(gòu)成上來說，已完全不同于 IASC. 它不屬于任何會(huì)計(jì)職業(yè)組織，活動(dòng)經(jīng)費(fèi)由 IASC 基金會(huì)提供，具 有更廣泛的代表性。IASB 由 14 位理事組成，除英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)( ASB )前主席大衛(wèi) 特迪爵士擔(dān)任 主席、最后一任 IASC 理事會(huì)主席 Thomas E.Jo

6、nes擔(dān)任副主席外，其他 12 位成員則分別來自于美國(guó)、 英國(guó)、加拿大、澳大利亞、 德國(guó)、法國(guó)、日本等國(guó)家。 IASB 的組織架構(gòu)方面具有以下四個(gè)特點(diǎn)： 第一， IASB 成員全部由具有高度勝任能力的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告方面的專家組成，并且絕大數(shù)是專職人員，從而保證他們 有良好的技術(shù)能力和充足時(shí)間來制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二，IASB 尤其加強(qiáng)了與各主要國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，分別確定了與美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞與新西蘭、德國(guó)、法國(guó)、日本等國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī) 構(gòu)的聯(lián)系人，從而有利于進(jìn)一步促進(jìn) IASB 準(zhǔn)則在這些國(guó)家的應(yīng)用；第三，首屆 IASB 成員主要來自于西 方發(fā)達(dá)國(guó)家，不存在國(guó)家和地區(qū)之間的平衡

7、和代表性，因此可以預(yù)見，IASB 準(zhǔn)則將更多地體現(xiàn)發(fā)達(dá)國(guó)家的利益，而相對(duì)忽視發(fā)展中國(guó)家及落后國(guó)家的利益；第四，在 IASB 的 14 位成員中，美國(guó)就占了 5 個(gè)席 位，其中包括曾擔(dān)任 FASB 副主席長(zhǎng)達(dá) 10 年之久的 James J.Leisenring 和從 2003 年起擔(dān)任 FASB 新 任主席的 Robert H. Herz ，這說明，在改組后的 IASB 中，美國(guó)實(shí)際上已擔(dān)當(dāng)了 “主發(fā)言人 ”的角色。變化之二：準(zhǔn)則的基本目標(biāo)改組前的 IASC 在 1982 年修訂的章程中，將其基本目標(biāo)確定為： (1 )為了公眾的利益，制定和發(fā)布編制 財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵守的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并推動(dòng)這些準(zhǔn)則在全

8、世界范圍內(nèi)被接受和得到遵守；(2 )為改進(jìn)和協(xié)調(diào)與編制財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的規(guī)定、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和程序開展廣泛的工作。這一目標(biāo)實(shí)際上體現(xiàn)了兩個(gè)方面的要求：一是制定可以在全世界通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；二是推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)。多年來，IASC 的所有工作基本上都是圍繞著這一目標(biāo)展開的。在 1987 年之前， IASC 重點(diǎn)考慮的問題是，在借鑒各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)慣例 的基礎(chǔ)上， 制定并發(fā)布一批國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 并努力使這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被接受和使用。 1987 年以后， IASC 開始實(shí)施 “可比性與改進(jìn)計(jì)劃 ”，因此將工作重點(diǎn)放在了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與各 國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)上，通過制定概念框架、明確會(huì)

9、計(jì)基準(zhǔn)方法和減少會(huì)計(jì)備選方法等手段，盡可能縮小國(guó) 際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，以便使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全世界有更好的應(yīng)用前景。IASC 改組后， IASC 基金會(huì)對(duì) IASB 明確了新的工作目標(biāo)： （ 1）為了公眾的利益，制定一套高質(zhì)量的、可 理解的，并具有實(shí)施效力的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則要求在財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告中提供高質(zhì)量的、透明 的和可比的信息，以幫助資本市場(chǎng)的參與者和其他使用者做出經(jīng)濟(jì)決策；（2 ）促使這些準(zhǔn)則得到使用和嚴(yán)格的應(yīng)用；（3）促使各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則達(dá)到高質(zhì)量解決方法的趨同。新的 目標(biāo)主要提出了三個(gè)方面的新要求：第一，強(qiáng)調(diào)制定具有高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)

10、準(zhǔn)則；第二，更加重視國(guó)際會(huì) 計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的使用與嚴(yán)格應(yīng)用； 第三， 竭力提倡各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)際 “趨 同”（ Convergence ）。 IASB新目標(biāo)的提出，實(shí)際上已將 IASC 原先作為各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 “協(xié)調(diào)者 ”的身份轉(zhuǎn) 變成 IASB 作為“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ”的“制定者 ”的身份，并將致力于各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 的趨同。變化之三：準(zhǔn)則的稱謂范疇 在 IASC 改組前， IASC 制定的 IAS 實(shí)際上包括了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身（共發(fā)布 41 項(xiàng)，目前仍然有效的為 34 項(xiàng)）以及 “常設(shè)解釋委員會(huì) ”（SIC ）發(fā)布的解釋公告（共 33 項(xiàng)，目前仍然

11、有效的為 30 項(xiàng)）兩項(xiàng)內(nèi)容。 根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)（ IAS1 ）“財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào) ”第 11 段的規(guī)定， 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與 SIC 解釋公告具有 相同的使用效力。IASB 正式運(yùn)作后不久，隨即在 2001 年 4 月 20 日的會(huì)議上通過了有關(guān)制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 （ International FinancialReporting Standards，簡(jiǎn)稱 IFRS ）的決議。 “根據(jù)以前的章程發(fā)布的所有準(zhǔn)則和解釋公告將繼續(xù)適用，除非它們被修改或撤消。 IASB 可以修改或撤消根據(jù) IASC 以前的章程發(fā)布 的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和常設(shè)解釋委員會(huì)的解釋公告，還可以發(fā)布新準(zhǔn)則和新的解釋公告。

12、”因此， IASB 使用的 “國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 ”具有更廣泛的含義，除 IASB 本身發(fā)布的 IFRS 外，它還包括由 IASC 發(fā)布的國(guó)際會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則、 IASC“ 常設(shè)解釋委員會(huì) ”（SIC ）發(fā)布的解釋公告以及 “國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì) ”（IFRIC ）發(fā)布 的解釋公告。并且，根據(jù) IAS1“ 財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào) ”第 11 段的規(guī)定，以上四項(xiàng)內(nèi)容也具有相同的使用效力。 變化之四：準(zhǔn)則的規(guī)范對(duì)象IASC 所發(fā)布的 IAS ，從內(nèi)容上說，主要是針對(duì)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告做出的具體規(guī)范。在IASC 早期以工商企業(yè)的交易和事項(xiàng)為主要的規(guī)范對(duì)象，后期也開始涉及其他一些行業(yè)（如房地產(chǎn)業(yè)、農(nóng)

13、業(yè)等）的交易和事項(xiàng)。IASB 在設(shè)立后不久所披露的工作計(jì)劃（ Working Programme ）中，則將研究與制定準(zhǔn)則的內(nèi)容劃分為 三個(gè)部分：第一部分為制定中項(xiàng)目（ Active Projects ）。它是指已列入 IASB 主要議程（ Main Agenda ） 的正在制定過程中的準(zhǔn)則項(xiàng)目。根據(jù) IASB 網(wǎng)站的資料顯示， IASB 計(jì)劃制定的準(zhǔn)則項(xiàng)目主要有： （1 ）企 業(yè)合并第一階段（ 2002 年 9 月已經(jīng)發(fā)布了關(guān)于改進(jìn) IAS22 、IAS36 、IAS38 的征求意見稿，2003 年 8 月作了最新修訂，并計(jì)劃在近期發(fā)布相關(guān)準(zhǔn)則）；（ 2）企業(yè)合并第二階段 （2002 年 9

14、 月已經(jīng)發(fā)布了關(guān)于 “購(gòu) 買法的應(yīng)用 ”的征求意見稿， 2003 年 7 月作了最新修訂，并計(jì)劃于 2004 年底前發(fā)布相關(guān)準(zhǔn)則） ；（3 ）合 并（包括對(duì) “特殊目的主體 ”的合并）；（4）某些趨同性項(xiàng)目；（5 ）對(duì)來自金融工具的風(fēng)險(xiǎn)的披露以及與金 融工具有關(guān)的其他披露（主要是對(duì) IAS30 和 IAS32 做出修訂）；（6 ）對(duì) IAS39“ 金融工具：確認(rèn)和計(jì)量 ” 的修訂（已在 2002 年 7 月發(fā)布了征求意見稿， 2003 年 2 月作了最新修訂） ；（7 ）首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào) 告準(zhǔn)則（ IASB 于 2002 年 7 月發(fā)布了第 1 號(hào)征求意見稿， 2003 年 6 月正式發(fā)布了

15、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 1 號(hào)“首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 ”）；（8）對(duì)現(xiàn)有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的改進(jìn)（ IASB 已在 2002 年5 月發(fā)布 了征求意見稿， 計(jì)劃對(duì) IAS1 、IAS2 、IAS8 、IAS10 、IAS16 、IAS17 、IAS21 、IAS24 、IAS27 、IAS28 、IAS33 、IAS40 等 12 項(xiàng)準(zhǔn)則做出改進(jìn)，并打算取消 IAS15 ）；（9 ）保險(xiǎn)合同（計(jì)劃分第一階段和第二階 段制定，IASC在 1999 年 11 月曾發(fā)布過一份問題文件，IASB 計(jì)劃在近期發(fā)布關(guān)于第一階段的準(zhǔn)則）；（10 ） 報(bào)告全面收益 （計(jì)劃對(duì) IAS1 和 IAS8 做出修訂，

16、并提出一些新的重大問題， 2004 年底前將發(fā)布相關(guān)的準(zhǔn) 則）；（11 ）收入 定義和確認(rèn)以及負(fù)債的有關(guān)方面（計(jì)劃對(duì) IAS18 做出修訂）；（12 ）以股票為基礎(chǔ)的支付 （ IAS19 曾提出一些相關(guān)的披露要求， 本項(xiàng)目將涉及重要的確認(rèn)和計(jì)量問題） 。 第二部分為在研項(xiàng)目 （Active ResearchProjects）。它是指 IASB 積極從事研究的項(xiàng)目， IASB 通過與各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)或其他團(tuán)體開展合作性研究的方式予以實(shí)施，當(dāng)有關(guān)課題的研究取得一定的結(jié)果，可以考慮將它們列入 IASB 的主要議程。目前， IASB 正在對(duì)以下課題展開研究：國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)中小型企業(yè)和新興經(jīng)濟(jì)的

17、 應(yīng)用；租賃會(huì)計(jì)（包括對(duì)IAS17“ 租賃 ”的修訂）；會(huì)計(jì)概念（包括對(duì)會(huì)計(jì)基本要素的戰(zhàn)略評(píng)價(jià)以及對(duì)確認(rèn)的設(shè)計(jì)工作，考慮對(duì)概念框架和 IAS36 “資產(chǎn)減值”做出修訂）；金融工具的有關(guān)會(huì)計(jì)處理（考慮對(duì) IAS32 “金 融工具：披露和列報(bào) ”與 IAS39“ 金融工具：確認(rèn)和計(jì)量 ”做出修訂）。第三部分為其他項(xiàng)目 （ Other Projects）它是指由一個(gè)或多個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提出有關(guān)問題并加以討論的其他項(xiàng)目。為了解有關(guān)國(guó)家會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則之間或與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異， IASB 將與各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)合作， 或至少關(guān)注它們的努力結(jié)果， 以便盡快發(fā)現(xiàn)問題并解決有關(guān)問題。這些項(xiàng)目主要有：采掘

18、行業(yè)的會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義（針對(duì) 概念框架的修改） ； IAS 沒有涉及的其他有關(guān)終止確認(rèn)的問題； 資產(chǎn)減值（針對(duì) IAS36“ 資產(chǎn)減值 ”的修改）； 無形資產(chǎn)（針對(duì) IAS38“ 無形資產(chǎn) ”的修改）、負(fù)債；管理者討論與分析。從 IASB 的工作計(jì)劃看， IFRS 規(guī) 范對(duì)象的范圍有所擴(kuò)大，內(nèi)容將更加豐富。除規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露的要求以及規(guī)范通用財(cái)務(wù)報(bào)表 中重要的交易和事項(xiàng)外，還將為主要出現(xiàn)于特定行業(yè)的交易和事項(xiàng)規(guī)定要求。IASB 已對(duì)制定 銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、采掘業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作了考慮；同時(shí)， IASB 還考慮制定適用于中小型企業(yè)和新興經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。變化之五：準(zhǔn)則的制定程序?yàn)榱?/p>

19、保證 IASB 能夠制定出高質(zhì)量的 IFRS ， IASC 基金會(huì)章程要求 IASB 將“國(guó)際性的應(yīng)循程序 ”作為其運(yùn) 作程序。這一程序涉及到全世界的會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)分析師、企業(yè)界、股票交易所、監(jiān)管和立法當(dāng)局、學(xué)術(shù)界 和其他利益相關(guān)的個(gè)人和組織。 IASC 還要求 IASB 在公開會(huì)議上就主要項(xiàng)目、議程決議和優(yōu)先工作順序 等向 “準(zhǔn)則咨詢委員會(huì) ”咨詢，并在向公眾開放的會(huì)議上討論技術(shù)問題。IASB 在 2002 年 4 月批準(zhǔn)通過的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則前言 （征求意見稿，以下簡(jiǎn)稱前言 ）中，詳細(xì) 規(guī)定了“國(guó)際性的應(yīng)循程序 ”的具體步驟：（1）要求工作人員確定和審核與議題相關(guān)的所有問題，并考慮“框架”對(duì)

20、這些問題的使用； （2）研究各國(guó)會(huì)計(jì)核算的要求和 實(shí)務(wù)，與各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)就這些問題交換看法；（3 ）向 “準(zhǔn)則咨詢委員會(huì) ”咨詢，是否可以將該議題添加到 IASB 的議程中； （4 ）成立咨詢小組，就該項(xiàng) 目向 IASB提供建議； （ 5 ）發(fā)布討論稿，向公眾征求意見；（ 6）發(fā)布至少由 8 名 IASB 成員投票批準(zhǔn)的征求意見稿， 向公眾征求意見， 包括 IASB 成員所持的任何不同意見；（7）隨征求意見稿公布結(jié)論基礎(chǔ)；（8 ）考慮在征求意見期限內(nèi)收到的所有對(duì)討論稿和征求意見稿的意見；（ 9 ）考慮是否需要舉辦聽證會(huì)以及是否需要進(jìn)行實(shí)地測(cè)試，如果認(rèn)為有必要，就舉辦這類聽證會(huì)和進(jìn)行這類測(cè)試；

21、（10 ）由至少 8 名 IASB 成員投票批準(zhǔn)一項(xiàng)準(zhǔn)則，發(fā)布的準(zhǔn)則包括任何不同的意見；（11 ）隨準(zhǔn)則公布結(jié)論基礎(chǔ)，說明 IASB 充分程序的步驟以及 IASB 如何處理公眾對(duì)征求意見稿的意見等。相對(duì)于 IASC 的工作程序， IASB 的應(yīng)循程序主要在以下方面作了改進(jìn)： 第一， 程序更加公開。 一般而言， IASB 的所有會(huì)議，除了有關(guān)人事任免等會(huì)議外，均向公眾公開； IASB 還充分利用互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代技術(shù)，克 服參加公開會(huì)議的公眾有關(guān)地區(qū)和后勤上的障礙； IASB 會(huì)議的議程在會(huì)議前將提前公布，會(huì)議后則會(huì)公 布技術(shù)決議的概要情況。第二，舉行聽證會(huì)和實(shí)地測(cè)試。實(shí)行這些步驟的目的，是為了增加國(guó)

22、際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的切實(shí)可行和可操作性，這是 IASC 的充分程序中不曾有的。第三，加強(qiáng)了與各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)充分程序 的協(xié)調(diào)。例如， IASB 與各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)互相協(xié)調(diào)它們的工作計(jì)劃，當(dāng) IASB 開始一個(gè)項(xiàng)目時(shí)，國(guó)家準(zhǔn) 則制定機(jī)構(gòu)也將它添加到其自身的工作計(jì)劃中，從而使它們?yōu)橹贫▏?guó)際準(zhǔn)則發(fā)揮充分的作用。類似地，當(dāng) 國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)開始有關(guān)項(xiàng)目時(shí)， IASB 也會(huì)考慮是否需要制定新的準(zhǔn)則或修訂已有的準(zhǔn)則。在一段合 理的期限內(nèi)， IASB 與各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)對(duì)目前存在重大差異的所有準(zhǔn)則進(jìn)行評(píng)審，并優(yōu)先考慮存在最 大差異的那些領(lǐng)域。通過充分程序方面的協(xié)調(diào)，有利于 IASB 加強(qiáng)與各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的關(guān)系

23、，從而促進(jìn) IASB 準(zhǔn)則與各國(guó)準(zhǔn)則的趨同。第四， IASB 在發(fā)布征求意見稿和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還將公布 IASB 成員的不同 意見以及形成最終結(jié)論的基礎(chǔ)，從而使準(zhǔn)則制定程序更加完善。變化之六：準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向相對(duì)于 IASC 的 IAS 來說， IASB 發(fā)布的 IFRS 試圖在以下兩個(gè)方面做出改進(jìn)：第一，是更加重視 “以原則為基礎(chǔ) ”，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。 20 世紀(jì) 90 年代初， IASC 對(duì)新發(fā)布的所有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了新的格式， 并對(duì)已發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了格式重排（ Reformatting ）。新格式將準(zhǔn)則內(nèi)容劃分為粗斜體字段落和 普通字段落，前者作為 “原則 ”或“準(zhǔn)則 ”段落，后

24、者作為 “實(shí)施指南 ”段落，但它們具有相同的權(quán)威性。 IASB 的 IFRS 沿用了 IAS的新格式，但發(fā)生了以下一些變化： （1 ）在 原則”段落中，IAS 使用 應(yīng)當(dāng)”（should ）一詞，IFRS 使用 必須”（shall ）一詞，而在 實(shí)施指南段落中不再使用should 或shall 的用詞；（2） 對(duì)于“原則”段落， IAS 采用“粗斜體字 ”標(biāo)示， IFRS 采用“粗體字”標(biāo)示。經(jīng)過以上處理， IFRS 更加突出了 “原 則”的地位，用詞語氣也明顯加強(qiáng)。第二，是 IFRS 取消了 基準(zhǔn)處理法 ”和備選處理法 ”同時(shí)并存的做法， 以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的可比性。 對(duì)于一些相似的交易和

25、事項(xiàng)， 部分 IAS 允許采用兩種會(huì)計(jì)處理方法， IAS 中將首選的方法稱為 基準(zhǔn)處理法”，將首選方法之外的方法稱為備選處理法”。IASB 認(rèn)為，對(duì)于相似的交易和事項(xiàng)，同時(shí)允許采用 基準(zhǔn)處理法 ”和備選處理法 ”是不恰當(dāng)?shù)?，因此主張采用單一的處理方法。為?貫徹這一主張， IASB 在 2002 年 5 月發(fā)布的關(guān)于 對(duì)現(xiàn)有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn) ”的征求意見稿中，所提出 對(duì) 12 項(xiàng) IAS 加以改進(jìn)的重點(diǎn)就是要減少或消除備選處理方法以及各項(xiàng)準(zhǔn)則之間的沖突。 變化之七：準(zhǔn)則的適用范圍相對(duì)于 IASC 所制定的 IAS ， IASB 所制定的 IFRS 的應(yīng)用范圍將有所擴(kuò)大， 它擬應(yīng)用于所有營(yíng)利實(shí)

26、體的通 用財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告。 目前，不少國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只要求應(yīng)用于上市公司， 即使是 IASC 制定的 IAS ， 有些準(zhǔn)則（如IAS14 “分部報(bào)告”、IAS33 “每股收益”和 IAS34 “中期報(bào)告”等）也只是要求適用于某些實(shí)體。 此外， IASB 所制定的 IFRS 雖然不打算應(yīng)用于私人部門、公共部門或政府的非營(yíng)利活動(dòng)，但是，國(guó)際會(huì)計(jì) 師聯(lián)合會(huì)（IFAC ）的公共部門委員會(huì)”還是強(qiáng)烈支持以 IFRS 為基礎(chǔ)，制定一整套內(nèi)在一致的國(guó)際公共部 門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ”。變化之八：準(zhǔn)則的國(guó)際影響在 IASC 改組前， IAS 就已經(jīng)獲得了一些國(guó)際組織、地區(qū)組織、行業(yè)組織、有關(guān)國(guó)家和跨國(guó)公司的廣泛

27、重 視，成為具有世界影響的、能夠與美國(guó) “公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 ”（GAAP ）公開抗衡的國(guó)際性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。按照 2000 年 IASC 網(wǎng)站當(dāng)時(shí)的宣傳， IAS 主要被應(yīng)用在以下五個(gè)方面： （1 ）許多國(guó)家根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)本國(guó)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則提出新的要求； （3）一些國(guó)家將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為制定本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的樣板；（3）一些證券交易所和證券管理機(jī)構(gòu)允許外國(guó)或本國(guó)的公司按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表；（4）一些國(guó)家間政府機(jī)構(gòu)，如歐盟宣布支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以滿足資本市場(chǎng)發(fā)展的需要；（5 ）越來越多的公司，尤其是跨國(guó)公司開始使用國(guó) 際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。IASC 改組后，由于 IASB 增強(qiáng)了與國(guó)際社會(huì)尤其是各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定

28、機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，IFRS 的影響進(jìn)一步擴(kuò)大，它們正在獲得越來越廣泛的使用。IASB 主席大衛(wèi) 特迪爵士曾聲稱，至目前為止，全世界已有58 個(gè)國(guó)家和地區(qū)允許或要求采用 IFRS ，至 2005 年全世界累計(jì)將會(huì)有 91 個(gè)國(guó)家和地區(qū)允許或要求采用 IFRS. 作為當(dāng)今世界上最有影響力的兩大勢(shì)力集團(tuán) 歐盟和美國(guó)均先后表態(tài)支持 IASB 為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同所 做出的努力，英國(guó)、澳大利亞等一些國(guó)家或者承諾直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者努力消除本國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，并收到了初步的效果。歐盟（EU ）是世界上最早積極表態(tài)支持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌的一個(gè)政府間國(guó)際組織。早在1999 年，歐盟就采取了一項(xiàng)

29、金融服務(wù)行動(dòng)計(jì)劃”（Financial Service Action Plan ，F(xiàn)SAP ），旨在建立歐盟的管制 架構(gòu)，以適應(yīng)建立歐洲統(tǒng)一資本市場(chǎng)和引入歐元的需要。2000 年 6 月，歐洲委員會(huì)（EC）發(fā)表了一份題為歐盟財(cái)務(wù)報(bào)告策略前瞻 ”（EU Financial Reporting Strategy： The Way Forward ）的政策文件，提出歐洲上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)隨意選擇采用本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó) 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 ”或國(guó)際 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這份文件不久就獲得了歐盟經(jīng)濟(jì)和財(cái)政部長(zhǎng)會(huì)議的強(qiáng)烈支持。2001 年 2 月， EC 向歐洲議會(huì)和歐洲部長(zhǎng)理事會(huì)正式遞交了一項(xiàng)立法草案

30、，建議所有已在歐盟國(guó)家上市的約7000 家公司（包括銀行和其他金融機(jī)構(gòu)）最遲不超過 2005 年按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并建議在 2007 年前將這種要求 擴(kuò)展到所有擬在歐洲上市的公司。此外，還允許歐盟成員國(guó)自主決定是否要求本國(guó)的非上市公司采用國(guó)際 財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表或單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表。 2003 年 3 月，歐洲議會(huì)投票通過上述立法草案，因 此該草案現(xiàn)已成為歐洲法律，要求在各成員國(guó)中執(zhí)行。在 IASC 改組前和改組后，美國(guó)尤其是 FASB 對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度是完全不同的。在 IASC 改組前，F(xiàn)ASB只是作為 IASC 理事會(huì)的觀察員參加會(huì)議，它并不支持 IAS 在美國(guó)資

31、本市場(chǎng)上的應(yīng)用，也不熱衷于美國(guó) GAAP 與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)。 IASC 改組后，美國(guó)在 IASB 及其他機(jī)構(gòu)中占據(jù)了 “主發(fā)言人 ”的地位， 可以按照美國(guó)人的意愿制定或改造 IFRS. 在這種情況下，美國(guó)開始積極支持美國(guó) GAAP 與 IFRS 的趨同。 FASB 在幾年前先是開展了一項(xiàng)關(guān)于國(guó)際活動(dòng)的計(jì)劃，然后又從事了關(guān)于 “美國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較 ”的研 究項(xiàng)目，并出具了一份 “美國(guó) GAAP 與IASC 準(zhǔn)則的異同的報(bào)告 ”。 2002 年 9 月 18 日，代表世界上最具 有影響力的兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者 IASB 和 FASB終于攜起手來，為美國(guó) GAAP 與 IFRS 的趨同化

32、開展合 作，最終目標(biāo)是制定一套具有高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 2002 年10 月 29 日， IASB 與 FASB 正式簽訂了 協(xié)議，并共同發(fā)布了一份諒解備忘錄，從此，雙方開始履行它們對(duì)制定高質(zhì)量和可比的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各自應(yīng)承 擔(dān)的職責(zé)。 IASB 和 FASB 保證盡它們最大的努力，盡可能使現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)完全可比，并合作 制定未來的工作計(jì)劃， 以保持未來準(zhǔn)則的可比性。 為此，雙方同意開展以下工作： （1 ）開展短期合作項(xiàng)目， 目的是消除美國(guó) GAAP 與 IFRS 之間的各種個(gè)別的差異； （2）通過未來工作計(jì)劃的合作，共同開展一些雙 方認(rèn)為是具有實(shí)質(zhì)性項(xiàng)目的研究，消除到 2005 年 1

33、月 1 日為止仍然存在的其他差異； （3 ）繼續(xù)推進(jìn)目前 正在聯(lián)合開展的項(xiàng)目； （4）為完成主要的工作提供必要的資源。IASB 與 FASB 共同開展的 “趨同性項(xiàng)目 ”（ Convergence Projects）將劃分為短期趨同性項(xiàng)目和長(zhǎng)期研究項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)部分。短期項(xiàng)目因?yàn)樯婕暗姆秶^小，美國(guó)與國(guó)際準(zhǔn)則之間的個(gè)別差異比較容易解決，因此計(jì)劃在短期內(nèi)。由于一些需要做出全面考慮 的項(xiàng)目所產(chǎn)生的差異不可能在短期內(nèi)解決，因此作為長(zhǎng)期研究項(xiàng)目推遲到以后再考慮。目前，IASB 與 FASB正在合作進(jìn)行的項(xiàng)目包括購(gòu)買法程序、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和收入的確認(rèn)等。IASB 與 FASB 的合作受到了包括歐盟在內(nèi)的國(guó)際社會(huì)的普遍歡迎，從而也極大地推進(jìn)了各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同化進(jìn)程。由于 IASC 和 IASB 的總部一直設(shè)立在英國(guó)倫敦， IASC 理事會(huì)的秘書長(zhǎng)又長(zhǎng)期由英國(guó)人擔(dān)任， IASC 和 IASB 的第一任主席也都是英