(完整word版)金融資產(chǎn)如何分類以及賬務(wù)處理

1、金融資產(chǎn)如何分類以及賬務(wù)處理？一、概念金融工具 是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù) 債或權(quán)益工具的 合同 。包含金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。 金融資產(chǎn)包括銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、看漲開跌 期權(quán)等衍生工具、長期股權(quán)投資等 注：長期股權(quán)投資在企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2 號長期股權(quán)投資中核算二、金融資產(chǎn)的分類第一類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資 產(chǎn)。核算科目：交易性金融資產(chǎn)第二類：以攤余成本計量的金融資產(chǎn) 核算科目：應(yīng)收賬款、債權(quán)投資等。第三類：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金 融資產(chǎn)。核算科目：其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資分類依據(jù)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式 獲取

2、合同現(xiàn)金流 出售 獲取合同現(xiàn)金流 +出售合同現(xiàn)金流特征 本金和利息：特定日期內(nèi)僅為對本金和以未償付本金金額 為基礎(chǔ)的利息支付 其他特征現(xiàn)金流，例如普通股股票現(xiàn)金流是未來股利分配+清算時獲得的剩余收益。獲取合同現(xiàn)金流 +本金和利息特征， 劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（獲取合同現(xiàn)金流 +出售） +本金和利息特征，劃分為以公允 價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。其他類型全部劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)特殊指定：權(quán)益工具不符合 “本金和利息 ”特征一般都?xì)w為第 一類中，單項(xiàng)非交易權(quán)益工具可指定為第三類，不可撤銷。思考：原來購買的一家公司股權(quán)放到了 “可供出售金融資產(chǎn)

3、 ”核 算，現(xiàn)在按新準(zhǔn)則如何處理呢？三、金融資產(chǎn)的會計處理第一類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) -成本（公允價值）應(yīng)收股利 （已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）投資收益 （相關(guān)交易費(fèi)用）貸：銀行存款持有階段的股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動公允價值上升（下降相反分錄） 借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動貸：公允價值變動損益后續(xù)出售借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn) - 成本-公允價值變動（或借方）投資收益（或借方）借：公允價值變動損益貸：投資收益（或反方向分錄）注：初始確認(rèn)金額按照公允價值確認(rèn)； 交易費(fèi)用是直接增量費(fèi)用包含：中介機(jī)構(gòu)手續(xù)

4、費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)、不含債券溢折價融資費(fèi)用等 交易費(fèi)計入投資收益例：甲公司 2018 年 1 月 10 日自二級市場購買 A 股票 100 股，當(dāng)時市場價格為 9.9 元 /股，發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)等 10 元， 2018 年6月 30 日每股幾個 12 元，2018 年 12月 31日每股價格 8元。 甲公司 2019 年 1月 5號每股 9月獲得現(xiàn)金凈額 780 元。2018 年 1 月 10 日買入借：交易性金融資產(chǎn) - 成本 990投資收益 10貸：銀行存款 10002018 年 6 月 30借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 210貸：公允價值變動損益 2102018 年 12 月 31借：

5、公允價值變動損益 400貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 4002019 年 1 月 5借：銀行存款 780交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 190投資收益 20貸：交易性金融資產(chǎn) - 成本 990借：投資收益 190貸：公允價值變動損益 190 第二類：以攤余成本計量的金融資產(chǎn) 實(shí)際利率：金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)所適用的利率。攤余成本 = 期初攤余成本 +實(shí)際利率計算的累計攤銷額 - 已償還的 本金 -累計計提的損失準(zhǔn)備債權(quán)投資初始計量借：債權(quán)投資 - 成本（面值）-利息調(diào)整（借或貸）貸：銀行存款持有期間借：應(yīng)收利息（分期付息）債權(quán)投資 - 應(yīng)計利息（到期一次還本付息） 貸：投資收益（攤余成本實(shí)

6、際利率確定的利息） 債權(quán)投資 利息調(diào)整（借或貸）出售債權(quán)投資借：銀行存款貸：債權(quán)投資 -成本（面值）-利息調(diào)整（借或貸）投資收益（借或貸） 注：相關(guān)交易費(fèi)用計入成本例：甲公司 2018 年 1 月支付 1100 元購買了一份面值 1000 元的企業(yè)債券，票面年利率 8% ，每年末支付一次利息，債券期 限為三年。求解實(shí)際利率 R ：80X （ P/A,R,3 ） +1000X （P/F,R,3）-1100=0通過內(nèi)插法求得：實(shí)際利率4.4%2018 年 12 月 31 日 攤余成本 =1100X（ 1+4.4% ）-80=1068.42019 年 12 月 31 日 攤 余成本=1068.4 X

7、 （ 1+4.4% ） -80=1035.402020 年 12 月 31 日 攤余成本 =1035.4X（1+4.4% ） -80=10002018 年 1 月購入債券借：債權(quán)投資 -成本（面值） 1000- 利息調(diào)整 100貸：銀行存款 11002018 年 12 月 31 日借：應(yīng)收利息 80貸：債權(quán)投資 利息調(diào)整 31.6投資收益 48.42019 年 12 月 31 日借：應(yīng)收利息 80貸：債權(quán)投資 利息調(diào)整 33投資收益 472020 年 12 月 31 日借：應(yīng)收利息 80貸：債權(quán)投資 利息調(diào)整 35.4投資收益 44.6 （最后一期尾差調(diào)整）假如 2020 年 1 月 5 日

8、1050 元出售了此債券借：銀行存款 1050貸：債權(quán)投資 -成本（面值） 1000- - 利息調(diào)整 35.4投資收益 15.6 第三類：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資 產(chǎn)。債務(wù)工具取得金融資產(chǎn) 借：其他債權(quán)投資 - 成本（面值）- 利息調(diào)整（借或貸）貸：銀行存款資產(chǎn)負(fù)債表日 借：應(yīng)收利息（分期付息）其他債權(quán)投資 - 應(yīng)計利息（到期一次還本付息） 貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率確定的利息）其他債權(quán)投資 利息調(diào)整（借或貸） 公允價值正常變動 上升：借：其他債權(quán)投資 公允價值變動 貸：其他綜合收益 下降：借：其他綜合收益貸：其他債權(quán)投資 公允價值變動 出售金融資產(chǎn) 借：銀行存款貸：其他債權(quán)投資 - 成本（面值）- 利息調(diào)整（借或貸）- 公允價值變動（借或貸）投資收益借：其他綜合收益貸：投資收益注：相關(guān)交易費(fèi)計入成本權(quán)益工具取得金融資產(chǎn) 借：其他權(quán)益工具投資 -成本貸： 銀行存款資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動 上升：借：其他權(quán)益工具投資 公允價值變動 貸：其他綜合收益 下降：借：其他綜合收益貸：其他權(quán)益工具投資 公允價值變動 出售金融資產(chǎn) 借：銀行存款貸：其他權(quán)益工具投資 - 成本- 公允價值變動（借或貸）盈余公積利潤分配 - 未