精品2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試知識(shí)要點(diǎn)分析及考前押題第二十二章租賃附習(xí)題及答案解析

1、第二十二章租賃內(nèi)容框架1.租賃概述2.承租人的會(huì)計(jì)處理3.出租人的會(huì)計(jì)處理4.售后租回交易的會(huì)計(jì)處理考情分析本章內(nèi)容相對(duì)獨(dú)立，與其他章節(jié)聯(lián)系不大。在考試中，通?？伎陀^題，也可以在綜合題中 出現(xiàn)。容易考核：經(jīng)營(yíng)租賃中承租人和出租人的會(huì)計(jì)處理、融資租賃中承租人和出租人的會(huì)計(jì) 處理，與租賃相關(guān)的初始直接費(fèi)用的處理等。學(xué)習(xí)本章要理解相關(guān)概念，理清基本思路。第一節(jié)租賃概述知識(shí)點(diǎn)：租賃相關(guān)概念和分類1租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn) 使用權(quán)讓與承租人，以 獲取租金的協(xié)議2租賃期是指租賃協(xié)議規(guī)定的 不可撤銷的租賃期間3租賃開始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者4租賃期開始日是指承租

2、人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利 的日期，表明租賃 行為的開始5擔(dān)保余值就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資 產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上 獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值6未擔(dān)保余值指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn) 余值7最低租賃付款額承租人應(yīng)支付或可能被要求支付款項(xiàng)加上由承租人或與其有 關(guān)第三方擔(dān)保資產(chǎn)余值，有 優(yōu)惠購(gòu)買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)的，購(gòu) 買價(jià)款應(yīng)計(jì)入最低租賃付款額8最低租賃收款額是指最低租賃付款額加上 獨(dú)立干承租人和出租人的第三方對(duì) 出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值9或有租金是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素為依據(jù)計(jì)算的 租金

3、（承租方支付或有租金，計(jì)入當(dāng)期損益；出租方收到或 有租金，確認(rèn)為收入）10履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用（計(jì)入當(dāng)期損 益）11初始直接費(fèi)用（締約成本）是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬 于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用12租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值:的現(xiàn)值之和等干租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。該折現(xiàn)率實(shí)際上也是出租人的內(nèi)含報(bào)酬率J【例題單選題】甲租賃公司將一臺(tái)大型專用設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。租賃開 始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，即資產(chǎn)余值為2250萬(wàn)元，雙方合同中規(guī)定，B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為450

4、萬(wàn)元，B企業(yè)的子公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為675萬(wàn)元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為675萬(wàn)元，租賃期開始日該租賃公司記錄的未擔(dān)保余值為（）。A. 1125萬(wàn)元B. 1575萬(wàn)元C. 1800萬(wàn)元D. 450萬(wàn)元正確答案D答案解析未擔(dān)保余值二2250-450-675-675=450（萬(wàn)元）【例題多選題】下列不構(gòu)成最低租賃付款額的組成部分的有（）。A.承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)B.履約成本C.獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值D.承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值正確答案BC答案解析選項(xiàng)B,履約成本應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，因此不構(gòu)成最低租賃付 款額的組成部分；選項(xiàng)C,獨(dú)立于承租人和出

5、租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，屬于最低租 賃收款額。租賃的分類一一承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在 租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。- 項(xiàng)租賃是融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃， 取決于交易的實(shí)質(zhì)而不是合同的形式。滿足下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng) 標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；以下標(biāo)準(zhǔn)均不滿足的，應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。1租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的 所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人2承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí) 租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種 選擇權(quán)3即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但 租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分4承租人在租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值 幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資

6、產(chǎn) 的公允價(jià)值；出租人在租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值 幾乎相當(dāng)于租賃開始 日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值5租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，具有專購(gòu)、專用性質(zhì)【例題多選題】下列表述中正確的有（）。A.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，判斷為融資租賃B.承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn) 的公允價(jià)值，判斷為融資租賃C.當(dāng)在開始此次租賃前，其已使用年限寧該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限75%寸；則租賃期寧租 賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限75%判斷為融資租賃D.最低租賃付款額現(xiàn)值或最低租賃收款額現(xiàn)值占租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90沖上（含90%則從承租人角度或從出租人角度，該項(xiàng)

7、租賃應(yīng)被認(rèn)定為融資租賃正確答案ABD答案解析選項(xiàng)C,當(dāng)在開始此次租賃前其已使用年限十該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限V75%時(shí)，則租賃期寧租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限75%判斷為融資租賃。第二節(jié)承租人的會(huì)計(jì)處理知識(shí)點(diǎn)：承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理總原則： 承租人不須將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化； 也不必將所承擔(dān)的付款義 務(wù)列為負(fù)債。預(yù)付租金，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目1租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用。出租人對(duì)經(jīng)營(yíng) 租賃提供激勵(lì)措施的，如免租期、承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等，應(yīng)將該 費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在整個(gè)租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?初始直接費(fèi)用對(duì)于承租人在經(jīng)營(yíng)租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)

8、當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損、人益3或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益【例題單選題】甲公司向乙公司租入臨街商鋪，租期自20X6年1月1日至20X8年12月31日。租期內(nèi)第一個(gè)半年為免租期，之后每半年租金30萬(wàn)元，于每年年末支付。除租金外，如果租賃期內(nèi)租賃商鋪銷售額累計(jì)達(dá)到3000萬(wàn)元或以上，乙公司將獲得額外90萬(wàn)元經(jīng)營(yíng)分享 收入。20X6年度商鋪實(shí)現(xiàn)的銷售額為1000萬(wàn)元。甲公司20X6年應(yīng)確認(rèn)的租賃費(fèi)用是（）。A. 30萬(wàn)元B. 50萬(wàn)元C. 60萬(wàn)元D. 80萬(wàn)元正確答案B答案解析應(yīng)確認(rèn)的租賃費(fèi)用=（30X5）/6X2=50（萬(wàn)元）【例題多選題】20X7年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃合同，向租

9、賃 公司租入一臺(tái)設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當(dāng)日；月租金為6萬(wàn)元，每年末支付當(dāng)年度租金；前3個(gè)月免交租金；如果市場(chǎng)平均月租金水平較上月上漲的 幅度超過(guò)10%自次月起每月增加租金0.5萬(wàn)元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營(yíng)租賃合同于20X7年1月5日支付律師費(fèi)3萬(wàn)元。租賃開始日租賃設(shè)備的公允價(jià)值為980萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益B.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益C.經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備按照租賃開始日的公允價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)D.經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備按照與自有固定資產(chǎn)相同的折舊方法計(jì)提折舊正確答案AB答案解析選項(xiàng)C,

10、經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備不確認(rèn)為固定資產(chǎn)；選項(xiàng)D,經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備不計(jì)提折舊?！纠}多選題】下列關(guān)于租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.承租人對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃中可能發(fā)生的或有租金應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益B.承租人在經(jīng)營(yíng)租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在整個(gè)租賃期間平均攤銷C.承租人在經(jīng)營(yíng)租賃開始時(shí)支付的預(yù)付合同項(xiàng)下全部租金應(yīng)在租賃期內(nèi)攤銷D.經(jīng)營(yíng)租賃中，出租人承擔(dān)了應(yīng)由承租人承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用時(shí)，承租人對(duì)于出租人所承擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益正確答案AC答案解析選項(xiàng)B，承租人在經(jīng)營(yíng)租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。選項(xiàng)D,經(jīng)營(yíng)租賃中，出租人承擔(dān)了應(yīng)由承租人承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額

11、在整個(gè)租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂ＶR(shí)點(diǎn)：承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理1租賃期開始日將租賃開始日租賃資產(chǎn) 公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值 兩者中較 低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值2未確認(rèn)融資 費(fèi)用承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行分?jǐn)?4租賃資產(chǎn)折 日承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致 的折舊政策履約成本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益5或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益6初始直接費(fèi) 用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值7出租人激勵(lì) 措施與經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理相同8租賃期屆滿 時(shí)有返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購(gòu)三種情況【例題多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.或有租金應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益B.預(yù)計(jì)將發(fā)生的履約成本應(yīng)計(jì)入租入

12、資產(chǎn)成本C.租賃期滿行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)支付的價(jià)款應(yīng)直接沖減相關(guān)負(fù)債D.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時(shí)，應(yīng)以租賃內(nèi)含利率對(duì)最低租賃付款額折現(xiàn)正確答案ACD答案解析選項(xiàng)B,承租方發(fā)生的履約成本應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}單選題】甲公司采用融資租賃方式租入一臺(tái)大型設(shè)備，該設(shè)備的入賬價(jià)值為1200萬(wàn)元，租賃期為10年，與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為50萬(wàn)元。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為12年，預(yù)計(jì)凈殘值為120萬(wàn)元。甲公司采用年限平 均法對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提折舊。甲公司每年對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提的折舊額為（）。A. 105萬(wàn)元B. 108萬(wàn)元C. 113萬(wàn)元D. 120萬(wàn)元正確答案

13、A答案解析甲公司每年對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提的折舊額二1200-（200-50）/10=105（萬(wàn)元）第三節(jié)出租人的會(huì)計(jì)處理知識(shí)點(diǎn)：出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理1出租人應(yīng)按自有資產(chǎn)的處理方法將租賃資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。 的應(yīng)計(jì)提折舊：否則，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行攤銷屬于固疋資產(chǎn)2收取的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為收入，如果其他方法更合 理，也可以采用其他方法3在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)， 按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租賃收入：在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分

14、配提示：經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中 發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}單選題】甲公司將一閑置設(shè)備以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租給乙公司使用。租賃合同約定， 租賃期開始日為20X3年7月1日，租賃期為4年，年租金為120萬(wàn)元，租金于每年7月1日 支付，租賃期開始日起前3個(gè)月免租金，20X3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免 租期后的租金90萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司20X3年確認(rèn)的租金收入為（）。A. 56.25萬(wàn)元B.

15、60萬(wàn)元C. 90萬(wàn)元D. 120萬(wàn)元正確答案A答案解析甲公司應(yīng)收取的租金總額=90+120X3=450（萬(wàn)元） 甲公司20X3年應(yīng)確認(rèn)的租金收入=450/（4X12）X6=56.25（萬(wàn)元）【例題單選題】甲公司于2017年1月1日采用經(jīng)營(yíng)租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)， 租期為4年，設(shè)備價(jià)值為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬(wàn)元，34萬(wàn)元，30萬(wàn)元；第2年至第4年的租金于每年年初支 付。另外，合同規(guī)定甲公司還需承擔(dān)應(yīng)由乙公司支付的其他費(fèi)用4萬(wàn)元。不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。（1）2017年甲公司就該租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用（） 。A.

16、 24萬(wàn)元B. 26萬(wàn)元C. 32萬(wàn)元D. 50萬(wàn)元正確答案B答案解析在經(jīng)營(yíng)租賃中，出租人提供免租期的應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)分?jǐn)偅ò?括免租期）確認(rèn)租金費(fèi)用；承租人承擔(dān)應(yīng)由出租人支付的其他費(fèi)用，應(yīng)在租賃期內(nèi)分?jǐn)偞_ 認(rèn)租金費(fèi)用，2017年甲公司應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用=（36+34+30+4）十4=26（萬(wàn)元）。（2）2017年乙公司就該租賃確認(rèn)的租賃收入（） 。A. 24萬(wàn)元B. 26萬(wàn)元C. 32萬(wàn)元D. 50萬(wàn)元正確答案B答案解析在經(jīng)營(yíng)租賃租中，出租人提供免租期的應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)分?jǐn)偅ò庾馄冢┐_認(rèn)租賃收入；承租人承擔(dān)應(yīng)由出租人支付的其他費(fèi)用，應(yīng)在租賃期內(nèi)分?jǐn)偞_ 認(rèn)租賃收入，201

17、7年乙公司應(yīng)確認(rèn)的租賃收入=（36+34+30+4）十4=26（萬(wàn)元）。知識(shí)點(diǎn)：出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理1租賃債權(quán)確認(rèn)出租人的租賃資產(chǎn)在租賃開始日實(shí)際上變成 收取租金的債權(quán)。出 租人應(yīng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和 作為應(yīng) 收融資租賃款入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將應(yīng)收融資租賃額、未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益二2未實(shí)現(xiàn)融資收益分配出租人應(yīng)當(dāng)米用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入。 由于在 計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率時(shí)已考慮了初始直接費(fèi)用的因素，為了避免未實(shí) 現(xiàn)融資收益高估，在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)對(duì) 未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行調(diào)整3應(yīng)收融資租賃出租人應(yīng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益

18、的差額部分 （在 金額上等于本金的部分）合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是對(duì)應(yīng)收融資款提壞賬準(zhǔn)備租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（對(duì)應(yīng)收融資租賃款有關(guān)壞賬準(zhǔn)備的處理與其他應(yīng)收項(xiàng)目相同）4未擔(dān)保余值價(jià)值如發(fā)生變動(dòng)未擔(dān)保余值減少時(shí)調(diào)整，價(jià)值增加時(shí)，不作任何調(diào)整5或有租金二應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入（租賃收入）6初始直接費(fèi)用作為應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值的一部分7出租人激勵(lì)措施的會(huì)計(jì)處理與經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)的會(huì)計(jì)處理相同8租賃期屆滿時(shí)分別按照有收回租賃資產(chǎn)、優(yōu)惠續(xù)租和留購(gòu)三種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處 理【例題單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的是（）。A.經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用B.經(jīng)營(yíng)租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用C.融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用D.融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用正確答案B答案解析選項(xiàng)A,經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化， 在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)C,應(yīng)該作為應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值的一部分；選項(xiàng)D,應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。第四節(jié) 售后租回交易的會(huì)計(jì)處理知識(shí)點(diǎn)：售后租回交易的會(huì)計(jì)處理原則對(duì)于售后租回交易，無(wú)論是承租人還是出租人均應(yīng)按照租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)，將售后租回交 易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。售后租回交易的會(huì)計(jì)處理應(yīng)根據(jù)其所形成的租賃類型而定，可 按融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃分別進(jìn)行