營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響——以建筑施工企業(yè)為例x

1、第1頁共4頁營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響以建筑施工企業(yè)為例【摘要】：“營業(yè)稅改征增值稅” 從2016年5月1日起在全國開始實(shí)施， 其范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、 房地產(chǎn)業(yè)、 金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減 不增。其根本目的是消除重復(fù)征稅，完善稅制，推進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。然而政策的變化也為建筑業(yè) 帶來了重大的影響和很多問題，建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅由于進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目范圍的缺陷導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù) 不降反升的尷尬局面。本文旨在通過對“營改增”政策的研究，以及企業(yè)在經(jīng)營過程中遇到的問題 進(jìn)行深入分析“營改增”對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)影響和對策?！娟P(guān)鍵詞】：營改增 建筑業(yè) 財(cái)務(wù)影響【

2、正文】：一、 基本概念及營改增的意義（一）營改增的概念及內(nèi)容 增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。1.營改增的概念營業(yè)稅改增值稅是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的 增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)稅，調(diào)動各 方積極性、促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級、培育新動能，深化 供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。2.營改增的內(nèi)容 營業(yè)稅改增值稅是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的 增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，目的是加快財(cái)稅體制改革

3、、進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)稅，調(diào)動各 方積極性、促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級、培育新動能，深化 供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革?！拔覈L期實(shí)行增值稅與營業(yè)稅并行的稅收政策，增值稅鏈條人為斷裂與重復(fù)征稅問題一直是我 國稅制的詬病。加快財(cái)稅體制改革，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，是完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的 必要措施，也是我國 “十二五 ”規(guī)劃的重要內(nèi)容?！?而2016年國家大力度的實(shí)施相關(guān)政策， 全面實(shí)行將營業(yè)稅的稅目改為增值稅的繳納， 從一定程 度上來看是減輕了各行業(yè)繳納稅額的壓力和力度， 但是由于建筑行業(yè)稅務(wù)繳納中長期存在的特殊性， 營改增政策的實(shí)施對建筑企業(yè)造成的影響利弊不一。二、建筑

4、施工企業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)及營改增對建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析（一）建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)1.建筑施工企業(yè)的概述 建筑施工企業(yè)指從事土木工程、建筑工程、線路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程的新建、擴(kuò)建、 改建和拆除等有關(guān)活動的企業(yè)。2建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)的特點(diǎn) 由于建筑業(yè)的行業(yè)的特殊性，所以導(dǎo)致會計(jì)核算與其他行業(yè)有所不一樣。第一，在核算方法上不同于其他行業(yè)的統(tǒng)一核算，而是采用分級核算管理的方式。由于建筑業(yè) 本身具有施工分散、流動性大的特點(diǎn)，若采用統(tǒng)一核算的方法，就不能達(dá)到應(yīng)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)核算的 及時(shí)性、準(zhǔn)確性要求。第二，工程建設(shè)項(xiàng)目的成本都需單獨(dú)核算。施工企業(yè)成本核算的對象會經(jīng)常發(fā)生改變，建筑產(chǎn) 品還具有多樣性

5、和單一性等特點(diǎn)，對生產(chǎn)成本的歸集和分配的建設(shè)是圍繞對象來計(jì)算。第三，工程結(jié)算通常采用按月或分段結(jié)算的方法。由于建筑施工周期較長，需要企業(yè)提前墊付 價(jià)款。為了不影響施工項(xiàng)目，按月結(jié)算或分段結(jié)算能有效地保證施工企業(yè)的正常營運(yùn)資金。第四，建筑施工企業(yè)的施工環(huán)境通常是開放式的，自然環(huán)境容易影響其施工成本。因?yàn)槌藱C(jī) 械設(shè)備的正常折舊，自然環(huán)境的侵蝕會對機(jī)械設(shè)備造成更為嚴(yán)重的影響，所以建筑施工企業(yè)一般都 會對相應(yīng)固定資產(chǎn)加速計(jì)提折舊。第2頁共4頁四、建筑施工企業(yè)應(yīng)對營改增的措施及建議（一）加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，提高業(yè)務(wù)水平 建筑業(yè)改革前主要是地方財(cái)政收入的來源，繳納給地方稅收征收機(jī)構(gòu)，改革后繳入

6、國稅系統(tǒng)。在這一過程中，企業(yè)應(yīng)加大對財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員的專業(yè)知識培訓(xùn)，積極參加稅務(wù)部門組織的培訓(xùn)課程， 加強(qiáng)對“營改增”相關(guān)內(nèi)容的熟悉，以選擇正確的會計(jì)、稅務(wù)處理方法，以及企業(yè)工程造價(jià)的報(bào)價(jià) 方法，以更好的應(yīng)對“營改增”改革所帶來的各種變化。（二）加大力度索取增值稅專用發(fā)票，尋求有相關(guān)資質(zhì)的供應(yīng)商 建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目所需的原材料品種繁多，供應(yīng)商也多種多樣，在采購過程中能夠合理取 得的增值稅專用發(fā)票數(shù)量、金額越多，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額酒越多，企業(yè)所需繳納的增值稅款酒越 少；企業(yè)稅負(fù)降低，李銳就會得到有效提升。因而企業(yè)要合理選擇供應(yīng)商，并做好供應(yīng)商管理工作。（三）加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃，配置專職稅務(wù)人員 “

7、營改增”給建筑企業(yè)帶來了更大的納稅籌劃空間，在強(qiáng)化發(fā)票管理、保證增值稅專用發(fā)票取得數(shù) 量的基礎(chǔ)上，建筑企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃，可以為建筑企業(yè)降低稅負(fù)，減少成本，增加現(xiàn)金 流量，從而使利潤得到有效提高。（四）完善企業(yè)內(nèi)控制度，健全財(cái)務(wù)制度 企業(yè)為應(yīng)對新的納稅政策，需要對現(xiàn)行的一些制度進(jìn)行修訂和完善，以減少因存在的制度漏洞 而給企業(yè)帶來的損失。建筑業(yè)實(shí)施 “營改增 ”后，企業(yè)需要對現(xiàn)有的經(jīng)營承攬、成本、采購、分包、合同、績效考核、 單據(jù)報(bào)銷、等相關(guān)的制度和規(guī)定進(jìn)行修改、完善。其他領(lǐng)域的管理制度如有涉及 “營改增 ”相關(guān)內(nèi)容 的條款應(yīng)當(dāng)一并進(jìn)行修訂。首先、企業(yè)應(yīng)對經(jīng)營承攬相關(guān)管理制度進(jìn)行補(bǔ)充及修

8、訂的具體內(nèi)容包括：增加對業(yè)主信息檔 案管理的要求，并針對不同類型、不同行業(yè)、不同規(guī)模的業(yè)主，要采取不同的施組方案、報(bào)價(jià)原則 和利潤加成，在合同談判、簽訂過程采取不同的談判策略。建立、完善業(yè)主信息檔案管理機(jī)制，統(tǒng) 一記錄業(yè)主基本信息、合同信息以及增值稅相關(guān)信息。在投標(biāo)報(bào)價(jià)中，將工程造價(jià)與所繳納增值 稅分別列示。投標(biāo)文件中需將工程不含稅價(jià)格作為投標(biāo)控制限價(jià)，或者業(yè)主在公布投標(biāo)限價(jià)時(shí)，分 別明確列出工程不含稅造價(jià)、 增值稅額。 在確定投標(biāo)報(bào)價(jià)的過程中要考慮增值稅影響。 在“營改增 后，使用修訂后的概預(yù)算編制方法后，增加測算成本抵扣率的方法和依據(jù)，并據(jù)此計(jì)算確定投標(biāo)報(bào) 價(jià)。明確對甲供材的談判要求，逐步

9、以甲控材的方式代替甲供材；如業(yè)主堅(jiān)持采取甲供材方式， 則應(yīng)與業(yè)主協(xié)商約定由業(yè)主向施工單位開具發(fā)票。其次：企業(yè)應(yīng)對成本管理相關(guān)管理制度進(jìn)行補(bǔ)充及修訂的具體內(nèi)容包括：編制工程項(xiàng)目的成 本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，需考慮成本費(fèi)用能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以及能否取得扣稅憑證等因素。成本費(fèi)用應(yīng)區(qū)分 可抵扣成本費(fèi)用和不可抵扣成本費(fèi)用，不可抵扣成本費(fèi)用按照含稅價(jià)格編制成本費(fèi)用預(yù)算，可抵扣 成本費(fèi)用考慮按照不含稅價(jià)格加不可抵扣稅額編制成本費(fèi)用預(yù)算。修訂完善內(nèi)部成本定額，加強(qiáng) 項(xiàng)目評估管理力度，對項(xiàng)目成本進(jìn)行測算，預(yù)測項(xiàng)目創(chuàng)效水平。重新制訂企業(yè)內(nèi)部施工預(yù)算和定額， 對成本進(jìn)行價(jià)稅分離分析，合理預(yù)測項(xiàng)目效益；針對不同區(qū)域和作業(yè)板塊、不

10、同施工項(xiàng)目和環(huán)境，結(jié)合行業(yè)定額和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行增值稅綜合稅率分析，確定企業(yè)稅負(fù)程度。加強(qiáng)企業(yè)項(xiàng)目的成本 管理力度，進(jìn)一步規(guī)范材料物資的收、發(fā)、領(lǐng)、存制度，加強(qiáng)對材料物資的盤點(diǎn)管理，避免因材料 物資和設(shè)備發(fā)生非正常損失和毀損而導(dǎo)致的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。第三、企業(yè)應(yīng)對分包管理相關(guān)管理制度進(jìn)行補(bǔ)充及修訂的具體內(nèi)容有：進(jìn)一步補(bǔ)充完善分包商管理平臺，增加準(zhǔn)入條件條款，對進(jìn)入平臺標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，盡可能使用能夠提供有效抵扣憑證的， 使企業(yè)可以合法合規(guī)地列支成本費(fèi)用并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逐步淘汰小規(guī)模納稅人，堅(jiān)決摒棄個體包工 頭。增加對分包商信息檔案管理的要求，明確選擇分包商的標(biāo)準(zhǔn)，并針對分包商的資質(zhì)和納稅類 型，采取不一

11、樣的價(jià)格和政策。對分包商的報(bào)價(jià)進(jìn)行價(jià)稅分離分析，在成本一致的情況下，應(yīng)當(dāng)優(yōu) 先選擇一般納稅人，如果一般納稅人分包方報(bào)價(jià)的分包成本高于非一般納稅人分包方報(bào)價(jià)，則應(yīng)當(dāng) 通過價(jià)格比選機(jī)制來選擇使用。在分包合同的簽訂過程中，要注意在合同條款中注明合同總價(jià)款 中是否包括稅款、發(fā)票提供的時(shí)間和類型、款項(xiàng)支付方式和時(shí)間。第四、企業(yè)應(yīng)對合同管理的相關(guān)制度進(jìn)行補(bǔ)充及修訂的內(nèi)容有：簽訂合同前，簽約承辦部門應(yīng)當(dāng) 詳細(xì)調(diào)查、了解、掌握合同相對人是否屬于一般納稅人，并應(yīng)要求合同相對人出具相關(guān)證明材料。 、在合同評審制度中設(shè)立專業(yè)評審和綜合評審，對于涉及增值稅內(nèi)容條款應(yīng)進(jìn)行專業(yè)審核。對 于應(yīng)征增值稅的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)增加

12、對合同價(jià)格條款、發(fā)票條款及資金支付條款的基本要求。 在合同評價(jià)制度中增加納稅人資格對合同履行的影響評估。合同承辦部門及時(shí)對合同的履行情況進(jìn) 行評價(jià)和總結(jié)，綜合考量合同相對方作為一般納稅人或小規(guī)模納稅人對公司成本及利潤的影響。第3頁共4頁第五、企業(yè)應(yīng)對績效考核相關(guān)管理制度進(jìn)行補(bǔ)充及修訂的具體內(nèi)容包括：對績效考核指標(biāo)進(jìn) 行調(diào)整，對收入、成本等指標(biāo)均應(yīng)區(qū)分不含稅價(jià)格和增值稅分別計(jì)算。企業(yè)應(yīng)于每年年末對本年 度進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得情況和抵扣情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并將其作為指標(biāo)進(jìn)行單獨(dú)考核。第六、企業(yè)應(yīng)對報(bào)銷管理相關(guān)管理制度進(jìn)行補(bǔ)充及修訂的具體內(nèi)容包括：業(yè)務(wù)人員取得增值 稅專用發(fā)票等報(bào)銷憑證后，應(yīng)對所取得憑證的合規(guī)

13、性進(jìn)行初步判斷，審核內(nèi)容包括：單位名稱是否 與合同主體、供應(yīng)商信息庫登記信息一致、發(fā)票項(xiàng)目開具是否屬實(shí)、發(fā)票所載數(shù)量、金額、稅額等 是否準(zhǔn)確無誤等。明確專用發(fā)票的報(bào)銷的流程。明確一些具體事項(xiàng)的報(bào)銷形式，如：小車用油 料、辦公耗材等統(tǒng)一定點(diǎn)采購等。四、結(jié)論“營改增”自去年5月1日實(shí)施以來，給需要改革的企業(yè)帶來不少問題，對企業(yè)的經(jīng)營者和管 理者都是不小的考驗(yàn)，也是考驗(yàn)財(cái)務(wù)人員能否快速熟悉國家政策和學(xué)習(xí)相關(guān)知識的能力體現(xiàn)?！盃I 改增”的實(shí)施既為企業(yè)的發(fā)展壯大提供了更多的機(jī)遇，也給企業(yè)帶來了更大的挑戰(zhàn)?！盃I改增”的實(shí)施不一定會使建筑業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減輕，盡管影響因素很多，但建筑業(yè)自身的特點(diǎn) 決定了其生產(chǎn)經(jīng)營

14、環(huán)境的復(fù)雜性。施工項(xiàng)目中涉及到工程項(xiàng)目的拆除、新建、擴(kuò)建以及改建等方方 面面，加之工程項(xiàng)目的施工周期較長、建筑產(chǎn)品的多樣性等特征，使得建筑行業(yè)的情況更加復(fù)雜。 周期性長、流動性強(qiáng)，受自然氣候因素的影響也較一般行業(yè)要大。在稅改后，能否獲取可抵扣專票 進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣、企業(yè)取得的可抵扣綜合成本進(jìn)項(xiàng)稅率的大小等綜合因素影響了“營改增 ”作用的發(fā)揮。對建筑企業(yè)來說，實(shí)施增值稅征管政策以后，要依據(jù)稅改前無法抵扣的項(xiàng)目和新項(xiàng)目的抵 扣額的差異決定其稅負(fù)。通過上文論述發(fā)現(xiàn)，機(jī)械設(shè)備費(fèi)用、材料費(fèi)用以及人工費(fèi)用中抵扣額度降 低或者無法進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目要比抵扣金額較高的項(xiàng)目所占比例大。因此，在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)形式和企業(yè) 的成本構(gòu)成結(jié)構(gòu)的情況下，建筑企業(yè)實(shí)施 “營改增”后稅負(fù)將會有所增加。但我們可以通過建立供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫、加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃、加強(qiáng)對企業(yè)員工進(jìn)行“營改增 ”相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)、完善企業(yè)內(nèi)部控制及健全財(cái)務(wù)制度等措施降低建筑施工企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。任何事情都存在兩面性， “營改增 ”稅收制度的實(shí)行目的是為了解決企業(yè)重復(fù)繳稅問題，減輕企 業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，使得企業(yè)能夠持續(xù)、健康、穩(wěn)定的向前發(fā)展