合并財務報表案例分析

1、合并財務報表綜合案例一、案例1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000萬元銀行存款取得了B公司80%的股權，雙方合并為非同一控制下的企業(yè)合并，合并日B公司的賬面資產價值與公允價值相同。其他資料為：（1）合并日B公司的所有者權益總額為31 000萬元，其中股本為20 000萬元，資本公積為8 000萬元，未分配利潤3 000萬元；（2）20X7年，B公司實現凈利潤8 000萬元，本年對外分配利潤4 000萬元；（3）20X7年年末B公司所有者權益總額為35 000萬元，其中實收資本為20 000萬元，資本公積為8 000萬元，盈余公積1 000萬元，未分配利潤6 000萬元。（4）A公司2

2、0X7年年初未分配利潤為8 000萬元，本年提取盈余公積2 000萬元，本年利潤分配10 000萬元，年末未分配利潤為12 000萬元。20X7年年底A公司和B公司個別資產負債表及利潤表數據如表1、表2所示表1 A公司與B公司個別資產負債表（簡表） 單位： 萬元資產A公司B公司負債及所有者權益A公司B公司流動資產：流動負債貨幣資金107257820短期借款100005000交易性金融資產50002000應付票據100003000應收票據80003000應付賬款200005000應收賬款49753980預收賬款70002000預付賬款20001800其他應付款存 貨3100020000應付職工薪

3、酬應付自如130002600應付利潤流動資產合計6170038600流動負債合計6000017600非流動資產：非流動負債：長期股權投資300000長期借款40003000持有至到期投資170000應付債券200004000固定資產2100016000長期應付款20000在建工程200005000非流動負債合計260007000無形資產63000 負債合計8600024600其他資產所有者權益非流動資產合計4730021000股本4000020000資本公積80008000盈余公積100001000未分配利潤120006000所有者權益合計7000035000資產總債

4、和所有者權益合2 A公司與B公司個別利潤表（簡表） 單位： 萬元項目A公司B公司一、營業(yè)收入11160080900減：營業(yè)成本8300061200營業(yè)稅金及附加16001100銷售費用50003000管理費用59854200財務費用1000600資產減值損失150加：公允價值變動損益（損失以“”號填列）投資收益8000200二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入10002500減：營業(yè)外支出20001500三、利潤總額2200012000減：所得稅費用60004000四、凈利潤1600080002.假定A公司個別資產負債表中應收賬款5000萬元（減值準備為25萬元），其中3000

5、萬元為B公司應付賬款，假定本期A公司對B公司應收賬款計提減值15萬元；預收賬款2000萬元中有B公司1000萬元應付賬款；應收票據8000萬元中有B公司4000萬元應付票據；B公司4000萬元應付債券中屬于A公司持有至到期投資2000萬元。3.假定B公司個別報表中存貨項目有20000為本期從A公司購進的存貨。A公司銷售該商品的收入為20000萬元（不考慮相關稅費），銷售成本為14000萬元。假定本年12月份B公司從A公司購進一項產品作為固定資產，買價5000萬元，本年末未提折舊。A公司銷售該產品結轉成本4000萬元。要求： 20X7年年末編制合并報表。二、根據上述資料，按以下程序進行處理（單位

6、：萬元）1.將母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額抵銷。（1）借：長期股權投資（8000×80%） 6400 貸：投資收益 6400借：投資收益（4000×80%） 3200 貸：長期股權投資 3200（2）借：股本 20000 資本公積 8000 盈余公積 1000未分配利潤 6000商譽 5200貸：長期股權投資B公司 33200 少數股東權益 70002.將母公司與子公司之間的債權與債務項目相互抵銷（3）借：預收賬款 1000 貸：預付賬款 1000（4）借：應付債券 2000 貸：持有至到期投資 2000（5）借：應付賬款 3000

7、貸：應收賬款 3000抵銷內部往來增加的減值（6）借：應收賬款壞賬準備 15 貸：資產減值損失 153.將母公司與子公司之間銷售商品形成的存貨、固定資產等包含的未實現內部銷售損益抵銷。（7）借：營業(yè)收入 20000 貸：營業(yè)成本 14000 存貨 6000（8）借：營業(yè)收入 5000 貸：營業(yè)成本 4000 固定資產 10004.將母公司投資收益與子公司利潤分配項目抵銷。（9）借：投資收益（8000×80%） 6400 少數股東損益（8000×20%） 1600未分配利潤-年初 3000 貸：提取的盈余公積 1000 應付利潤 4000 未分配利潤-年末 60005.將抵銷

8、分錄過入合并工作底稿，計算各項目的合并數。表3 合并財務報表工作底稿 單位：萬元項目母公司子公司合計數抵銷分錄合并數借方貸方利潤表項目營業(yè)收入11160080900192500（7）20000（8）5000167500減：營業(yè)成本8300061200144200（7）14000（8）4000126200營業(yè)稅金及附加1600110027002700銷售費用5000300080008000管理費用598542001018510185財務費用100060016001600資產減值損失15015(6)150加：公允價值變動損益（損失以“”號填列）投資收益80002008200（9）6400（1）32

9、005000營業(yè)利潤230001100034000314002121523815加：營業(yè)外收入1000250035003500減：營業(yè)外支出2000150035003500利潤總額220001200034000314002121523815減：所得稅費用600040001000010000凈利潤16000800024000314002121513815少數股東損益1600歸屬于母公司股東的凈利潤12215所有者權益變動表（部分）未分配利潤-年初800030008000（9）30008000提取盈余公積200010003000（9）10002000應付利潤10000400010000（9）400

10、010000未分配利潤-年末12000600018000(2)6000(7)20000(8)5000(9)6400(9)1600(9)300042000(1)3200(6)15(7)14000(8)4000(9)6000(9)1000(9)4000322158215資產負債表項目流動資產：貨幣資金1072578201854518545交易性金融資產5000200070007000應收票據800030001100011000應收賬款497539808955（6）15（5）30005970預付賬款200018003800(3)10002800存 貨310002000051000（7）6000450

11、00流動資產合計6170039600100300151000090315非流動資產：長期股權投資B公司30000030000（1）3200（2）332000持有至到期投4）200015000固定資產210001600037000（8）1000(8)2036000在建工程2000050002500025000無形資產63000630006300商譽（2）52005200其他資產非流動資產合計9430021000115300132003860087500資產總計156000596002156001321548600177815流動負債短期借款100005000150001

12、5000應付票據1000030001300013000應付賬款20000500025000(5)300022000預收賬款700020009000（3）10008000其他應付款應付職工薪酬應付自如130002600015600015600應付利潤流動負債合計600001760077600400073600非流動負債：長期借款4000300070007000應付債券20000400024000（4）200022000長期應付款2000020002000非流動負債合計26000700033000200031000負債合計86000246001106006000104600所有者權益股本40000

13、2000060000（2）2000040000資本公積8000800016000（2）80008000盈余公積10000100011000（2）100010000未分配利潤1200060001800042000322158215所有者權益合計700003500010500073215少數股東權益（2）70007000負債和所有者權益合計156000596002156001778156.根據以上合并工作底稿的資料，編制合并資產負債表和合并利潤表表4-4合并資產負債表編制單位：A公司 20X7年12月31日 單位：萬元資產期初余額期末余額流動資產：（略）貨幣資金18545交易性金融資產7000應收

14、票據11000應收賬款5970預付賬款2800存 貨45000流動資產合計90315非流動資產：長期股權投資B公司0持有至到期投資15000固定資產36000在建工程25000無形資產6300商譽5200其他資產非流動資產合計87500資產總計177815流動負債短期借款15000應付票據13000應付賬款22000預收賬款8000其他應付款應付職工薪酬應付自如15600應付利潤流動負債合計73600非流動負債：長期借款7000應付債券22000長期應付款2000非流動負債合計31000負債合計104600所有者權益股本40000資本公積8000盈余公積10000未分配利潤8215所有者權益合

15、計73215少數股東權益7000負債和所有者權益合計177815表4-5合并資產負債表編制單位：A公司 20X7年12月31日 單位：萬元上年金額本年金額一、營業(yè)收入（略）167500減：營業(yè)成本126200營業(yè)稅金及附加2700銷售費用8000管理費用10185財務費用1600資產減值損失0加：公允價值變動損益（損失以“”號填列）投資收益5000二、營業(yè)利潤23815加：營業(yè)外收入3500減：營業(yè)外支出3500三、利潤總額23815減：所得稅費用10000四、凈利潤13815少數股東損益1600歸屬于母公司股東的凈利潤12215專題拓展：依據個別所有者權益變動表編制合并所有者權益變動表資料：

16、A公司、B公司2007年度所有者權益變動表如表5、6所示，其中A公司所有者權益變動表是按簡單權益法編制的，B公司所有者權益變動表是按公允價值反映的。A公司所有者權益變動表：凈利潤384萬元含A公司本期實現的凈利潤320萬元，對B公司的投資收益64萬元（B公司按公允價值反映的凈利潤（80Í80%）。B公司所有者權益變動表：凈利潤80萬元，是按資產負債的賬面價值計算的凈利潤（100萬元）扣除因為資產評估增值攤銷和商譽減值后的數額（20萬元）。A公司所有者權益變動表2007年度報表 單位：萬元項目本年金額股本資本公積盈余公積未分配利潤合計二、本年年初余額1 000190128501368三、本年增減變動金額（一）凈利潤320+64384（四）利潤分配1、提取盈余公積（32+6.4）（38.4）38.438.42、應付利潤158（158）3、其他四、本年年末余額1 000190166.4237.61594B公司所有者權益變動表2007年度報表 單位：萬元項目本年金額股本資本公積盈余公積未分配利潤合計二、本年年初余額60035010001050三、本年增減變動金額（一）凈利潤100-2080（四）利潤分配1、提取盈余公積（10-2）（8）882、應付利潤3、其他四、本年年末余額600350108721130 合并所有者權益變動表2007年度報