長期股權(quán)投資核算方法

1、精品文檔長期股權(quán)投資的計量、長期股權(quán)投資的成本法投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資持股比例50%適用范圍投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可持股比例V 20%靠計量核應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣按享有的部分確認(rèn)為當(dāng)宣告時：分放時：告分派的現(xiàn)金期投資收益，不調(diào)整長期借：應(yīng)收股利 借：銀行存款股利或利潤股權(quán)投資的賬面價值貸：投資收益 貸：應(yīng)收股利算被投資單位實現(xiàn)凈利潤時，不做賬務(wù)處理、長期股權(quán)投資的權(quán)益法1、適用范圍對聯(lián)營企業(yè)投資20% w持股比例w50%對合營企業(yè)投資初初始投資成本大

2、于投資時投資企業(yè)應(yīng)先確認(rèn)初始投資成本：始享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價借：長期股權(quán)投資-投資投值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本資投資成本，其差額視為商譽(yù)。貸：銀行存款成本初始投資成本小于投資時投資企業(yè)應(yīng) 享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價 值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收 入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面 價值。再將差額作如下處理：（若差額為商譽(yù)則不做此步賬務(wù)處理）借：長期股權(quán)投資-投資 成本貸：營業(yè)外收入借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)核整（被投資方實現(xiàn)凈利X持股比被投資單位實現(xiàn)凈利潤時例）投貸：投資收益先減記長期股權(quán)投資的賬面價資損發(fā)生投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損值再沖長期權(quán)益的

3、賬面價值最后確認(rèn)預(yù)計負(fù)債計入當(dāng)期投虧資損失、人 益損先沖減原已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債；的時被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的再恢復(fù)長期權(quán)益的賬面價值；最后恢復(fù)長期股權(quán)投資賬面價值確借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)算以公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊或攤銷整認(rèn)與原賬面價值基礎(chǔ)計提的折舊額或攤（被投資方實現(xiàn)的公允凈利潤銷額產(chǎn)生的差異導(dǎo)致對凈利潤的影響X持股比例）貸：投資收益順 流 逆 流 交 易在內(nèi)部交易標(biāo)的物沒有對外（第二 方）出售前，是存在未實現(xiàn)內(nèi)部交 易損益的，該未實現(xiàn)內(nèi)部損益虛增 或減少了企業(yè)的利潤，如果不進(jìn)行 抵消調(diào)整，那么確認(rèn)的投資收益就 是不準(zhǔn)確的。投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營 企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交 易還是逆

4、流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn) 內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資 產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未 實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵 消。投 資 損、人 益 的 確 認(rèn)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時自被投資單位取得的現(xiàn)金 股利或利潤，應(yīng)抵減長期股 權(quán)投資的賬面價值；自被投資單位取得的現(xiàn)金 股利或利潤超過已確認(rèn)的 損益調(diào)整部分，應(yīng)視同投資 成本收回，沖長期股權(quán)投資 的賬面價值。 宣告時：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整或成本 發(fā)放時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利因增資擴(kuò)股而增加的資本溢價借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動2、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積貸：資本公積（或反之）

5、因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計 量的投資性房地產(chǎn)，公允價值大于賬面 價值的差額形成的資本公積等投資企業(yè) 應(yīng)按享有的份額聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)是指投資者對其有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。 當(dāng)某一企業(yè)或個人擁有另一企業(yè) 20%或以上至50%表決權(quán)資本時，通常被認(rèn)為 投資者對被投資企業(yè)具有重大影響，則該被投資企業(yè)可視為投資者的 聯(lián)營企業(yè)'合營企業(yè)按合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，是指由兩個或多個企業(yè)或個 人共同投資建立的企業(yè)，該被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策必須由投資雙方或若干 方共同決定。合營企業(yè)不同于聯(lián)營企業(yè)。投資者對聯(lián)營企業(yè)只具有重大影響，即對被投資企業(yè) 的

6、經(jīng)營決策和財務(wù)決策只具有參與決策的權(quán)利，而不具有控制權(quán)；而合營者對投 資企業(yè)的經(jīng)營決策和 財務(wù)決策具有控制權(quán)，雖然這種控制權(quán)是共同控制。長期股權(quán)投資權(quán)益法:長期股權(quán)投資權(quán)益法下如何做賬務(wù)處理問：長期股權(quán)投資權(quán)益法下如何做賬務(wù)處理？答：1. 取得長期股權(quán)投資時 初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，等同于 購買商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。 初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，等同于 接受捐贈，這種情況下，其差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成 本。會計處理如下所示：當(dāng)按照初始成本入賬時：借：長期股權(quán)投資-成

7、本貸：其他貨幣資金當(dāng)初始成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的部分時：借：長期股權(quán)投資-成本貸：營業(yè)外收入2. 持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損 實現(xiàn)凈損益時，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益并調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值。 投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值（因為當(dāng)宣告現(xiàn)金股利時，被投資單位的凈資產(chǎn)減少了，所以要調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值）。會計處理如下所示：投資單位實現(xiàn)凈利時借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益注意：確認(rèn)的損失，一般以長期股權(quán)投資賬面價值減記至零為限。比如說，被投資單位虧損，投資單位占有份額為1

8、050萬，賬面價值為1000萬，這種情況下投資單位只承擔(dān)只承擔(dān)1000萬的賬面價值損失，剩下的 50萬記備查，等到以后盈利再抵。被投資單位宣告現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整注意：這種情況下，資產(chǎn)金額沒有變化，只是長期股權(quán)投資-賬面價值減少了，通過長期股權(quán)投資-損益調(diào)整來體現(xiàn)。3投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動在持股比例不變的情況下，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。會計處理為：借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動貸：資本公積-其他資本公積4.長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資時，按實際取得的價款

9、和長期股權(quán)投資賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益，并同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的金額。會計處理如下：假如長期股權(quán)投資的賬面價值、損益調(diào)整明細(xì)戶、其他權(quán)益明細(xì)戶有借方余額，那么 在處置（出售）時就要在貸方轉(zhuǎn)出去。借：其他貨幣資金或者（投資收益）貸：長期股權(quán)投資-成本長期股權(quán)投資-損益調(diào)整長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動投資收益同時，借：資本公積-其他資本公積貸：投資收益問題：1. 母公司對子公司的長期股權(quán)投資平時采用成本法核算的原因？首先，對母公司來說，既然通過股權(quán)投資在外形成了子公司，對外提供財務(wù)信息時，一 定是合并的財務(wù)報表而非個別報表。 合并財務(wù)報表中已體現(xiàn)了

10、對子公司投資計價的權(quán)益 基礎(chǔ)，提供更多的有用信息。為了簡化核算，個別報表中不再采用權(quán)益法計價。這與國 際財務(wù)報告準(zhǔn)則的做法一致。其次，由于子公司受母公司“控制”，平時采用成本法核算對子公司的股權(quán)投資，母公 司要對子公司的投資增加報表利潤，就必須宣告分配現(xiàn)金股利?？梢?，改按成本法能提 高投資方所確認(rèn)的投資收益的質(zhì)量，使投資方的業(yè)績更加真實，縮小財務(wù)報表操縱的空 間，并避免上述“不良行為2. 編制合并財務(wù)報表必須按照權(quán)益法進(jìn)行轉(zhuǎn)換的原因（一）采用成本法編制合并報表，母公司容易操縱利潤。由于母公司對子公司實施控制，母公司可根據(jù)自身的現(xiàn)金或利潤狀況，決定子公司股利分配，從而以自己喜好的收益水平來報告收

11、益。例如，母公司可以要求子公司只在母公司自己的經(jīng)營發(fā)生虧損或蕭條的 年份支付股利。（二）采用成本法編制合并報表與采用權(quán)益法編制合并報表的一個最大差別在于：無法提供數(shù)據(jù)的驗證功能。我們知道，通過合并報表中的抵銷，合并凈利潤或期末留存收益應(yīng)與母公司個別報表中的相關(guān)指標(biāo)金額相等。通過這種數(shù)據(jù)關(guān)系，可自動驗證合并報表編制的正確性。而成本法不具備這一特征。（三）采用成本法編制合并報表，集團(tuán)的凈利潤均大于母公司個別報表利潤，計算出的集團(tuán)相關(guān)財務(wù)指標(biāo)不真實，投資回報率也易被歪曲。采用權(quán)益法編制合并報表，則可克服上述不足。3成本法與權(quán)益法的優(yōu)缺點(diǎn)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)成本法的優(yōu)點(diǎn)在于：（1）投資賬戶能夠反映投資的成本

12、；（2 ）核算方法簡便：（3 ）企業(yè)實際獲得的利潤或現(xiàn)金股利情況能夠得到如實地反映，且與其現(xiàn)金流入在實踐上基本吻合；（4 ）與法律上企業(yè)法人的概念相符，即投資企業(yè)與被投資單位是兩個法律主體， 被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損不會自動成為投資企業(yè)的利潤或虧損，只有被投資單位宣告分配利潤或現(xiàn)金股利時，投資收益才會實現(xiàn)；（5 ）成本法確認(rèn)的投資收益時間與我國稅法上確認(rèn)應(yīng)納稅所得額時投資收益的確認(rèn)時間一致，不存在會計核算上與稅法不一致的問題。成本法的缺點(diǎn)在于：（1）投資賬戶只反映初始或追加投資時的投資成本，不能反映投資 企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益；（2）如果投資方有能力操縱被投資單位利潤或股利分的分

13、 配，則為投資方操縱利潤提供了條件，這可能會導(dǎo)致投資企業(yè)的投資收益不能真正反映 其應(yīng)當(dāng)獲得的利益。權(quán)益法的優(yōu)缺點(diǎn)權(quán)益法的優(yōu)點(diǎn)在于：（1）投資賬戶能夠反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益，反映了投 資企業(yè)擁有被投資單位所有者權(quán)益份額的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實；（2）投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)意義上的投資收益，無論被投資單位分配多少利潤或現(xiàn)金股利，什么時間分配利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)享有被投資單位凈利潤的份額或應(yīng)承擔(dān)虧損的份額才是真正實現(xiàn)的投 資收益，而不受到利潤分配政策的影響，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。權(quán)益法的缺點(diǎn)在于：（1）會計核算比較復(fù)雜；（2 ）投資收益的實現(xiàn)和現(xiàn)金流入的時間不相吻合，即確認(rèn)投資收益在先，實際獲得利潤或現(xiàn)金股利在后；（3）與法律意義上的企業(yè)法人的概念相悖。投資企業(yè)和被投資單位雖然從經(jīng)濟(jì)意義上看作是一個整體，但從法