CPA2019會計零基礎(chǔ)精品講義：07

1、第七章長期股權(quán)投資長朗股權(quán)投資的基本抵念期股權(quán)按資的確認與初始計量:DB3 DDlDiDDO ：DB3 DU J DP 口 D 口 Q DD 口：口 DZD 口 J 口HDD 口Q 口口 口：口 D S Bl長期股權(quán)按資的后續(xù)計童b-q a a qq m 回 ma &口an 口口口 口曇口口 mei口口an 口口口 hmei旦 mmci 3 Ei o-a co （對被投資單位能夠施除合營企業(yè)外其他合營安排的處理oa 11 ai i a i k a a aaai oa 11 ai ta i k aa baa 口o口 s oai tag Eiaadq 口口 qiz 口回畫第一節(jié)長期股權(quán)投資

2、的基本概念本節(jié)概要：一、長期股權(quán)投資二、聯(lián)營企業(yè)投資三、合營企業(yè)投資四、對子公司投資一、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資包括投資方持有的對 聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè) 以及子公司的投資。加影響的程度）二無按査金工矗長朗股權(quán)投資認與計里準1耐核盲11L020%50%100%重丈影響（聯(lián)營）共同控制1臺苣T"控制（子埜司）提示：（1）長期股權(quán)投資核算的對象是股票，不會涉及債券。（2）一般情況下，單從持股比例來看：若投資方持有被投資方的股權(quán)比例在20%50% 之間（包括20%，不包括50% ），投資方對被投資方具有重大影響；若投資方和其他投資方對被投資方的持股比例相等，則屬于共同控制；若投資方持有被投資方

3、 50%以上的股權(quán)，投資方可以控制被投資方?！九e例】（1 ）假設(shè)A公司持有B公司35%的股權(quán)，不考慮其他因素，A公司對B公司具有重大影響，B公司是A公司的聯(lián)營企業(yè)。（2） 假設(shè)A公司、C公司和D公司分別持有B公司1/3的股權(quán)，不考慮其他因素，則A公司、 C公司和D公司共同控制 B公司，從A公司角度看，B公司是A公司的合營企業(yè)。（3） 假設(shè)A公司持有B公司60%的股權(quán)，不考慮其他因素， A公司可以控制 B公司，A公司是B 公司的母公司，B公司是A公司的子公司（非全資子公司）。（4） 假設(shè)A公司持有B公司100%的股權(quán)，不考慮其他因素，A公司可以控制B公司，A公司是 B公司的母公司，B公司是A公司

4、的子公司（全資子公司）。二、聯(lián)營企業(yè)投資聯(lián)營企業(yè)投資，是指投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的股權(quán)投資。重大影響，是指投資方對被投資單位的 財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策 有參與決策的權(quán)利，但并不能控制或與 其他方一起 共同控制 這些政策的制定。（表現(xiàn)：投資單位只要能夠參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策即可，在此基礎(chǔ)上不再衡量影響的重大程度如何，即投資方有關(guān)提議接受程度或是在被投資單位的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策過程中發(fā)言權(quán)的比重 等。)曰.仝.定量參昭八、持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份(注意：這里包括20%，不包括50% )在以持有股權(quán) 來判斷投資方對被投資單位的影響程度時，應(yīng)綜合考慮： 投資方自身

5、持有的股權(quán)； 通過子公司間接持有的股權(quán)； 以及投資方或其他方持有的可轉(zhuǎn)換為對被投資單位股權(quán)的其他潛在因素影響。(當期可轉(zhuǎn)換的股份期權(quán)等)疋性參昭八、企業(yè)通常可以通過以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：(1)參與被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策制疋過程，包括股利分配政策等的制疋。(2 )在被投資單位的 董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表。(3) 向被投資單位派出 管理人員。(4) 向被投資單位提供 關(guān)鍵技術(shù)資料。(5 )與被投資單位之間發(fā)生 重要交易。【例題-有】2012年2月，甲公司取得乙公司 15%股權(quán)。按照投資協(xié)議約定，甲公司在成為乙公司股東后，向乙公司董事會派出一名成員。乙公司章程

6、規(guī)定：(1)公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策由董事會制定，董事會由7名成員組成，有關(guān)決策在提交董事會討論后，以簡單多數(shù)表決通過；(2 )公司的合并、分立，股東增減資等事項需要經(jīng)股東會表決通過方可付諸實施。從乙公司董事會實際運行情況來看，甲公司派出的董事會成員除有為數(shù)不多的幾次提出供董事會討論和決策的議案外，其他情況下較少提出供董事會決策的意見和建議，僅在其他方提出有關(guān)議案進行表決權(quán)時代表甲公司提供表決意見。結(jié)論：定量不足，但定性證明有參與決策的重大影響?！纠}-無】甲公司于2014年取得A公司20%的股權(quán)，并在取得該股權(quán)后向 A公司董事會派出一 名成員。A公司董事會由5名成員組成，除甲公司外，A公司另

7、有兩名其他投資者，并各持有A公司40%的股權(quán)并分別向 A公司董事會派出兩名成員。A公司有關(guān)章程規(guī)定：其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策由參加董事會成員簡單多數(shù)通過后即可實施。從實際運行情況來看， 除甲公司所派董事會成員外，其他董事會成員經(jīng)常提議召開董事會，并且在甲公司派出董事會成員缺席情況下作出決策。為財務(wù)核算及管理需要，甲公司曾向A公司索要財務(wù)報表，但該要求未得到滿足。甲公司派出的董事會成員對于A公司生產(chǎn)經(jīng)營的提議基本上未提交到董事會正式議案中，且在董事會討論過程中，甲公司派出董事會成員的意見和建議均被否決。結(jié)論：定量、定性的形式都滿足，但實質(zhì)上不具有重大影響。三、合營企業(yè)投資定義：指投資方持有的對構(gòu)成

8、合營企業(yè)的合營安排的投資。（一）合營安排與共同控制1. 合營安排指一項由兩個或兩個以上的參與方 共同控制的安排。2. 共同控制指按照相關(guān)約定對某項安排所 共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。一組參與方或所有參與方 聯(lián)合起來才能夠主導(dǎo)該安排中的相關(guān)活動;如股東：丈夫 40%，妻子40%，子女20%比例1 : 70%通過決策集體控制最小組合的集體控制為共同控制 ，合營安排并不要求所有參與方 都對該安排享有二 = = 二二 一 _ _ _ _- _共同控制。夫妻投資：為共同控制，（夫妻）稱為合營方；子女投資：為重大影響，（子女）稱為非合營方：比例2 : 60

9、%通過決策多種參與方組合集體控制某項安排，不構(gòu)成共同控制。【提示】多種參與方組合如下：丈夫和妻子丈夫和子女妻子和子女相關(guān)活動一致冋意：一致冋意的規(guī)定保證了對合營安排具有共冋控制的任何一個參與方均決策可以阻止其他參與方在未經(jīng)其冋意的情況下就相關(guān)活動單方面作出決策爭議解決機制如果在各方未就相關(guān)活動的重大決策達成一致意見的情況下，其中一方具備“一票通過權(quán)”或者潛在表決權(quán)等特殊權(quán)力，則需要仔細分析，很可能具有特殊權(quán)力的一方實質(zhì)上具備控制權(quán)僅享有保護性權(quán)利的參與方不享有共同控保護性權(quán)利，是指僅為了保護權(quán)利持有人利益卻沒有賦予持有人對相關(guān)活動進行決策的一項權(quán)利（可以簡單理解為有名無權(quán)）一項安排的不同活動

10、可能分別由不同的參 與方或參與方組合主 導(dǎo)不同參與方分別主導(dǎo)不同相關(guān)活動時，相關(guān)的參與方需要分別評估自身是否擁有主導(dǎo)對回報產(chǎn)生最重大影響的活動的權(quán)利，從而確定是否能夠控制該項安排，而不是與其他參與方共冋控制該項安排綜合評估多項相關(guān)協(xié)議（二）合營安排分類合營企業(yè)指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排（通過長期股權(quán)投資核算）共同經(jīng)指合營方享有該安排相關(guān) 資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān) 負債的合營安排（各兒自核算各自營的；不通過長期股權(quán)投資核算）宿營色業(yè)二-設(shè)寶單庭圉在實務(wù)中，主體可以從合營安排是否通過單獨主體達成為起點，判斷一項合營安排是共同經(jīng)營還是合營企業(yè)。分類的判別：如果合營安排通過單獨主體達成,通常首先分析單獨主體的法律形式,以判斷時，將法律形式與合同安排結(jié)合進行分析,法律形式和合同安排均不足以判斷時,法律形式不足 進一步考慮其他事實和情況。盞與方和臺