企業(yè)會計之稅務(wù)處理全攻略

1、福利費會計財稅處理全攻略“兩則一稅”下職工福利費的會計處理2006年12月4日發(fā)布的企業(yè)財務(wù)通則的第五章沒有規(guī)定企業(yè)要按規(guī)定比例計 提職工福利費，只是規(guī)定了：“企業(yè)應(yīng)當依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、 失業(yè)、工傷等社會保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支。已參加基本醫(yī) 療、基本養(yǎng)老保險的企業(yè)， 具有持續(xù)盈利能力和支付能力的， 可以為職工建立補 充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險， 所需費用按照省級以上人民政府規(guī)定的比例從成本 （費用）中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個人承擔?！蓖瑫r，由規(guī)定了住 房公積金、 職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費的處理辦法。 但是，就沒有規(guī)定職工福利費 的處理辦法，這就意味著取消

2、了以前職工福利費的會計處理方法按工資總額 14%計提。財政部關(guān)于實行修訂后的企業(yè)財務(wù)通則有關(guān)問題的通知 財企【2007】 48號中進一步明確“不再按照工資總額 14%計提職工福利費”。因此，國有及國 有控股企業(yè)不再按照 14%計提職工福利費。企業(yè)會計準則第 9號職工薪酬規(guī)定“應(yīng)付職工福利費”屬于職工薪酬， 并規(guī)定企業(yè)“應(yīng)當根據(jù)歷時經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實況， 合理的預計當期應(yīng)付職工薪酬。 當 期實際發(fā)生額大于預提數(shù)額的， 應(yīng)當補提應(yīng)付職工薪酬； 反之，則沖回多提的應(yīng) 付職工薪酬?！庇纱丝梢姡?職工福利費可以據(jù)實在成本費用中列支， 在會計處理上采用先 提取后使用的方法， 提取比例由企業(yè)根據(jù)自身實際情況合理確

3、定。 年末，如果當 年提取的福利費大于支用數(shù)的，應(yīng)予沖回，反之，應(yīng)當補提，同時，修訂次年度 福利費的提取比例。同時，2008年1月1日開始， 實行新企業(yè)所得稅法后， 企業(yè)實際發(fā)生的職工福 利費不高于工資薪金 14%的部分可以在所得稅稅前扣除。企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題塵埃落定2009年1月8日，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 （國稅函 20093 號）已經(jīng)公布。該文件解決了實際工作中每個企業(yè)都會遇見的 基本問題，對會計實務(wù)會產(chǎn)生重大影響。 一、關(guān)注國稅函20093 號的生效時間 國家稅務(wù)總局印發(fā)國稅函 20093 號文件的時間是 2009年1月4日，一般企業(yè)通過

4、網(wǎng)絡(luò)了解該文件詳細內(nèi)容都在 2009年1月8日以后，但是該文件的開始執(zhí)行時間卻 要提前到 2008年 1月1日。也就是說國稅函 20093 號是有追溯既往的效果的，其 執(zhí)行時間與 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 及其實施條例同步。 眼下正在開始 進行的企業(yè)所得稅 2008年度所得稅匯算清繳就可以直接適用該文件。 納稅人應(yīng)當關(guān)注該文件與企業(yè)已經(jīng)執(zhí)行完畢的 2008年度財務(wù)賬目處理的差異， 進 行必要的納稅調(diào)整。二、合理工資薪金的判斷需把握五大原則國稅函20093 號文件規(guī)定第一條規(guī)定，實施條例第三十四條所稱的“合理 工資薪金”， 是指企業(yè)按照股東大會、 董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂 的工資薪

5、金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。 稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合 理性確認時，可按以下原則掌握： （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； （ 二） 企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （ 三） 企業(yè)在一定時期所發(fā) 放的工資薪金是相對固定的， 工資薪金的調(diào)整是有序進行的； （ 四） 企業(yè)對實際發(fā) 放的工資薪金， 已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。 （五） 有關(guān)工資薪金的安 排，不以減少或逃避稅款為目的。從稅務(wù)機關(guān)的判斷原則來看， 這些規(guī)定首先沿襲了企業(yè)所得稅法及其實施條例的 基本精神。國家稅務(wù)總局印發(fā)的新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱（國稅函 2008159 號）曾經(jīng)對工資薪金支出的

6、稅前扣除做出明確解釋，即：新企業(yè)所得 稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、 費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。據(jù)此，實施條 例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出， 準予扣除。 同時將工資薪金支出進一 步界定為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或 者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班 工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 對工資支出合理性的判斷， 主 要包括兩個方面。一是雇員實際提供了服務(wù)；二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。 實際操作中主要考慮雇員的職責、 過去的報酬情況， 以及雇

7、員的業(yè)務(wù)量和復雜程 度等相關(guān)因素。同時，還要考慮當?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。稅務(wù)機關(guān)對工資薪金合理性判斷尺度的提出客觀上要求企業(yè)建立健全內(nèi)部工資 薪金管理規(guī)范， 明確內(nèi)部工資發(fā)放標準和程序。 每次工資調(diào)整都要有案可查、 有 章可循。尤其要注意， 每一筆工資薪金支出， 是否及時、 足額扣繳了個人所得稅。 稅務(wù)機關(guān)很可能會建立企業(yè)所得稅工資薪金支出與個人所得稅工資薪金所得之 間的對比評估機制，以判斷各自的合理性。三、工資薪金總額必須實際發(fā)放國稅函 20093 號文件第二條規(guī)定，實施條例第四十、四十一、四十二 條所稱的“工資薪金總額”， 是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪 金總和，不包括企

8、業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、 醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。 屬于國有性質(zhì)的企業(yè)， 其工資薪金， 不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額； 超 過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 我們認為，這里至少應(yīng)當關(guān)注三個問題：（ 1）實際工資薪金總額是計算稅法規(guī) 定的職工福利費、 職工教育經(jīng)費、 工會經(jīng)費以及其他相關(guān)指標稅前扣除限額的基 本依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當通過“應(yīng)付工資”或者“應(yīng)付職工薪酬 - 工資”科目對工資薪 金總額進行單獨核算。（ 2）不合理的工資薪金及時實際發(fā)放也不得扣除，國有 性質(zhì)的企業(yè)超過政府有

9、關(guān)部門給予的限定數(shù)額部分的工資薪金。（ 3）超標的工 資薪金本身不得包括的所得稅指標“工資薪金總額”之中， 可以作為一項單獨的 不得扣除的支出項目對待， 因此也不能將其作為計算職工福利費、 職工教育經(jīng)費、 工會經(jīng)費等稅前扣除限額的依據(jù)。四、職工福利費必須按規(guī)定用途使用國稅函20093 號文件第三條明確，實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工 福利費，包括以下內(nèi)容：1、尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施 和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集 體福利部門的設(shè)備、 設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、 社會 保險費、住房公積金、勞務(wù)費

10、等。值得注意的是，職工集體福利部門在福利活動 過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)成本并沒有被要求納入福利費核算， 比如職工食堂購買米面油 菜等原材料的支出。 這些原材料支出是否可以扣除， 不可一概而論， 要結(jié)合食堂 的組織形式、票據(jù)管理等具體判斷。2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福 利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、 未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費 用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、 供暖費補貼、職工防暑降溫費、 職工困難補貼、 救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、 職工交通補貼等。 這里需要說明的是職工防暑降溫 費，長期以來形成的操作習慣是企業(yè)為職工購買防暑降溫用品， 作為生產(chǎn)資料看

11、待，納入勞動保護費用處理。如果以現(xiàn)金發(fā)放則作為職工福利費。3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家 費、探親假路費等。五、職工福利費必須單獨設(shè)置賬冊核算 國稅函20093 號文件第四條要求，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置 賬冊，進行準確核算。 沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的， 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī) 定的期限內(nèi)進行改正。 逾期仍未改正的， 稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進 行合理的核定。為了達到單獨設(shè)置賬冊準確核算的目的， 每次發(fā)生福利費開支可以編制兩筆會計 分錄。比如，發(fā)放高級行政管理人員發(fā)放職工交通補貼，借：管理費用，貸：應(yīng) 付福利費（應(yīng)付職工薪酬 - 福利費）。同時，借：應(yīng)付福利費（應(yīng)付職工薪酬 - 福利費），貸：庫存現(xiàn)金。企業(yè)職工福利費入賬發(fā)票問題職工福利費按實際發(fā)生額記賬， 不同于原來的提取， 原來按規(guī)定比例提取是不需 要發(fā)票的， 可現(xiàn)在發(fā)生福利費事項時， 是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十 分關(guān)注的。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則， 按