2019中級財務(wù)管理92講第76講納稅管理(2)

1、四、企業(yè)營運納稅管理（一）采購的納稅管理采購主要影響流轉(zhuǎn)稅中的增值稅進(jìn)項稅額，可以從以下四個方面進(jìn)行納稅籌劃：1. 增值稅納稅人的納稅籌劃增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，我國稅務(wù)機關(guān)對兩類納稅人采用不同的征收方法，由此會 產(chǎn)生相應(yīng)的稅負(fù)差別。某些處于生產(chǎn)經(jīng)營初期的納稅人，由于其經(jīng)營規(guī)模較小，可以選擇成為一般納稅人或小 規(guī)模納稅人，故存在納稅人身份的納稅籌劃問題?！臼謱懓濉?元)應(yīng)納增值稅=288-160=1800X16%-1000 06%= (1800-1000 )X16%=800 X16%=128增值率=800/1800 X100%=44.44% ，稅負(fù)率=128/1800 X10

2、0%=7.11%增值稅一般納稅人以不含稅的增值額為計稅基礎(chǔ)，小規(guī)模納稅人以不含稅銷售額為計稅基礎(chǔ)，在銷售價格相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。一般來說，增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人；反之，適宜作為一般納稅人。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時，兩類納稅人的稅負(fù)相同，這一數(shù)值被稱為無差別平衡點增值率，其計算過程如下：設(shè)X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購進(jìn)額，假定一般納稅人適用的增值稅稅率為a，小規(guī)模納稅人的征收率為 b，則:增值率X= (S-P)+S一般納稅人應(yīng)納增值稅 =S Xa-P Xa=x xsxa小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅 =S xb令：X X S xa=S Xb得：X=b

3、/a由以上計算可知，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無差別平衡點的增值率為b/a。當(dāng)一般納稅人適用的增值稅稅率為16%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%時，所計算出的無差別平衡點增值率為18.75% 。若企業(yè)的增值率等于 18.75% ,選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人在稅負(fù)上沒有差別，其應(yīng)納增值稅額相同。若企業(yè)的增值率小于18.75%，選擇成為一般納稅人稅負(fù)較輕；反之，選擇小規(guī)模納稅人較為有利。2. 購貨對象的納稅籌劃企業(yè)從不同類型的納稅人處采購貨物，所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。一般納稅人從一般納稅人處采購的貨 物，增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣。一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購的貨物，增值稅不能抵扣(由稅務(wù)機關(guān)代開

4、的 除外)，為了彌補購貨人的損失，小規(guī)模納稅人有時會在價格上給予優(yōu)惠，在選擇購貨對象時，要綜合考慮由 于價格優(yōu)惠所帶來的成本的減少和不能抵扣的增值稅帶來的成本費用的增加。【教材例9-12】甲企業(yè)為生產(chǎn)并銷售 A產(chǎn)品的增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%?，F(xiàn)有X、Y、Z三個公司可以為其提供生產(chǎn)所需原材料，其中X為一般納稅人，且可以提供增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為16% ; Y為小規(guī)模納稅人，可以委托稅務(wù)機關(guān)開具增值稅征收率為3%的發(fā)票；Z為個體工商戶，目前只能開具普通發(fā)票。X、Y、Z三家公司提供的原材料質(zhì)量無差別，所提供的每單位原材料的含稅價格分別為92.80元、84.46元和79元。

5、A產(chǎn)品的單位含稅售價為 116元，假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅率為 7% ,教育費附加率為 3% , 從利潤最大化角度考慮甲企業(yè)應(yīng)該選擇哪家企業(yè)作為原材料供應(yīng)商？A產(chǎn)品的不含稅單價 =116 + （1+16% ） =100（元）每單位A產(chǎn)品的增值稅銷項稅額 =100 X16%=16 （元）由于甲企業(yè)的購貨方式不會影響到企業(yè)的期間費用，所以在以下計算過程中省略期間費用。（1 ）從X處購貨：單位成本=92.80 + （1+16% ） =80 （元）可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額 =80 X16%=12.80（元）應(yīng)納增值稅=16-12.80=3.20（元）稅金及附加=3.20 x（7%+3% ） =0.32（元）

6、單位產(chǎn)品稅后利潤 =（100-80-0.32）X（ 1-25% ） =14.76（元）（2 ）從Y處購貨：單位成本=84.46 + （1+3% ） =82 （元）可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額 =82 X3%=2.46（元）應(yīng)納增值稅=16-2.46=13.54（元）稅金及附加=13.54 X（ 7%+3% ） =1.354（元）單位產(chǎn)品稅后利潤 =（100-82-1.354）X（ 1-25% ） =12.48（元）（3 ）從Z處購貨：單位成本=79 （元）可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額 =0 （元）應(yīng)納增值稅=16 （元）稅金及附加=16 X（7%+3% ） =1.6 （元）單位產(chǎn)品稅后利潤 =（100

7、-79-1.6 ）X（ 1-25% ） =14.55（元）由上可知，在一般納稅人處購買原材料所獲利潤最大，所以應(yīng)該選擇X公司作為原材料供應(yīng)商。3. 結(jié)算方式的納稅籌劃結(jié)算方式包括賒購、現(xiàn)金、預(yù)付等。在價格無明顯差異的情況下，采用賒購方式不僅可以獲得推遲付款的好處，還可以在賒購當(dāng)期抵扣進(jìn)項稅額；采用預(yù)付方式時，不僅要提前支付貨款，在付款的當(dāng)期如果未取得增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額不能被抵扣。因此，在購貨價格無明顯差異時，要盡可能選擇賒購方式。在三種購貨方式的價格有差異的情況下，需要綜合考慮貨物價格、付款時間和進(jìn)項稅額抵扣時間。4. 增值稅專用發(fā)票管理根據(jù)進(jìn)項稅額抵扣時間的規(guī)定，對于取得防

8、偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，需要認(rèn)證抵扣的企業(yè)，在取得發(fā)票后應(yīng)該盡快到稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。購進(jìn)的多用途物資應(yīng)先進(jìn)行認(rèn)證再抵扣，待轉(zhuǎn)為非應(yīng)納稅項目時再作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，以防止非應(yīng)稅項目物資轉(zhuǎn)為應(yīng)稅項目時由于超過認(rèn)證時間而不能抵扣其進(jìn)項稅額。（二）生產(chǎn)的納稅管理企業(yè)生產(chǎn)過程實際上是各種原材料、人工工資和相關(guān)費用轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的全過程，可以從以下三個方面進(jìn)行納稅籌劃：1.存貨計價的納稅籌劃存貨的計價方法有多種，按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，納稅人存貨的計算應(yīng)以實際成本為準(zhǔn)。納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用的成本計價方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。雖然從長期看來，存貨的計價方法不會對應(yīng)納增值稅總額產(chǎn)生影響，但是不同的存貨計價方法可以通過改-*4奮變銷售成本，繼而改變所得稅納稅義務(wù)在時間上的分布來影響企業(yè)價值。從籌劃的角度來看，納稅人可以通過采用不同的計價方法對發(fā)出存貨的成本進(jìn)行籌劃，根據(jù)實際情況選擇有利于納稅籌劃的存貨計價方法。如果預(yù)計企業(yè)將長期盈利，則存貨成本可以最大限度地在本期所得額中稅前扣除，應(yīng)選擇使本期存貨成本最大化的存貨計價方法；如果預(yù)計企業(yè)將虧損或者企業(yè)已經(jīng)虧損，選擇的計價方法必須使虧損尚未得到完全彌 補的年度的成本費用降低，盡量使成本延遲到以后能夠完全得到補償?shù)臅r期，才能保證成本費用的抵稅效果最 大化。如果企業(yè)正處于所得稅減稅