2019中級會計實務(wù)精講講義0601

1、第六章無形資產(chǎn)一、單項選擇題1下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。A. 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，只能按投資合同或協(xié)議約定的價值確定B. 出售無形資產(chǎn)時，不考慮稅費的情況下，應(yīng)將出售收到的價款減去賬面余額的差額計入營業(yè) 外收支C. 在土地上建造房屋時，土地使用權(quán)的賬面價值一律不需要轉(zhuǎn)入所建造房屋的建造成本D. 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn) 銷計入營業(yè)外支出正確答案D答案解析選項 A，若投資合同或協(xié)議約定的價值不公允，那么投入無形資產(chǎn)的成本應(yīng)按公 允價值確定；選項 B，應(yīng)將出售收到的價款減去賬面價值（賬面余額-累計攤銷-減值準(zhǔn)備）

2、的差額計入資產(chǎn)處置損益；選項C,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權(quán)的價值應(yīng)當(dāng)計入所建造房屋建筑物的成本。252.2018年2月6日，甲公司以1 800萬元的價格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價獲得一項專利權(quán)（免征 增值稅），另支付相關(guān)稅費90萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費用萬元、展覽費15萬元。該專利權(quán)預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。對此無形資產(chǎn)，甲公司 2018年會計處理中，不正確的是（）。A. 甲公司競價取得專利權(quán)的入賬價值是1 890萬元B. 甲公司發(fā)生的廣告宣傳費用25萬元、展覽費15萬元計入當(dāng)期損益（銷售費用）C. 2

3、018年該無形資產(chǎn)的攤銷額346.5萬元計入制造費用D. 2018年末無形資產(chǎn)的賬面價值為1 512萬元正確答案D答案解析外購專利權(quán)的入賬成本，不包括為專利權(quán)生產(chǎn)的新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用，不包括無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用，因此無形資產(chǎn)的入賬價值=1 800 + 90 = 1 890 （萬元），選項 A、B正確；2018年該無形資產(chǎn)的攤銷額=1890/5 X11/12 = 346.5 （萬元），因為該專利權(quán)是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，所以其攤銷額計入制造費用，選項C正確；2018年末無形資產(chǎn)賬面價值= 1 890 346.5 = 1 543.5 （萬元），選項 D不正

4、 確。3.A公司2017年1月1日支付50 000萬元購入一項土地使用權(quán)，使用年限為50年，采用出包方式當(dāng)日開始在該土地上建造自用辦公樓。2018年12月31日，該工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，以銀行存款支付全部出包建造成本30 000萬元。該辦公樓的預(yù)計使用年限為30年。A公司不屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，采用直線法進行攤銷和計提折舊，假定不考慮凈殘值，不考慮增值稅等稅 費，A公司下列有關(guān)會計處理中，不正確的是（）。A. 土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進行核算B. 2017年和2018年辦公樓建造期間土地使用權(quán)攤銷額計入固定資產(chǎn)成本C. 2018年12月31日，辦公樓達到預(yù)定可使用

5、狀態(tài)時固定資產(chǎn)的入賬價值為30 000萬元D. 2019年土地使用權(quán)計提的攤銷額1 000萬元計入管理費用正確答案C答案解析選項 C, 2018年12月31日，辦公樓達到預(yù)定可使用狀態(tài)時固定資產(chǎn)的入賬價值=30 000 + 50 000/50 X2 = 32 000 （萬元）。4甲公司內(nèi)部研究開發(fā)一項專利技術(shù)項目，2017年1月研究階段實際發(fā)生有關(guān)支出60萬元。2017年2月至2018年2月為開發(fā)階段且此階段的相關(guān)支出均為符合資本化條件的支出，發(fā)生支 出包括材料費用100萬元，人員薪酬60萬元，在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許 權(quán)的攤銷額10萬元，以及按照借款費用的處理原則可以資本

6、化的利息支出6萬元。2018年2月該專利技術(shù)達到預(yù)定用途，假定不考慮其他因素，該無形資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A. 160B.210C.70D.176正確答案D答案解析研究階段發(fā)生的支出，要全部費用化，不計入無形資產(chǎn)成本。所以該無形資產(chǎn)的入賬價值=100 + 60 + 10 + 6 = 176 （萬元）。5甲公司于2016年7月1日購入一項無形資產(chǎn)，初始入賬價值為600萬元，該無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為 0,采用直線法攤銷。2017年末預(yù)計可收回金額為493萬元，計提減值準(zhǔn)備后該無形資產(chǎn)原預(yù)計使用年限、凈殘值、攤銷方法不變。2018年末該無形資產(chǎn)的賬面價值為（）萬元。A. 32

7、5B.375C.435D.493正確答案C答案解析2017年末計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=（ 600 600/10 X1.5 ） 493 = 17 （萬元）； 2017年末的賬面價值（提減值準(zhǔn)備后）=600 600/10 X1.5 17 = 493 （萬元）；2018年末賬面價值=493 493/8.5 = 435 （萬元）。6. A公司2018年8月6日購買的一項專利技術(shù)，價款為 420萬元（免征增值稅），并辦理完 畢相關(guān)手續(xù)。2018年9月6日，該項無形資產(chǎn)達到能夠按管理層預(yù)定的方式運作所必需的狀態(tài)并 正式用于甲產(chǎn)品生產(chǎn)， A公司預(yù)計該無形資產(chǎn)共可生產(chǎn)甲產(chǎn)品 10萬件，凈殘值為零，采用產(chǎn)量法 攤

8、銷，2018年實際生產(chǎn)甲產(chǎn)品1 000件。下列關(guān)于 A公司2018年末攤銷計入的會計科目和金額， 正確的是（）。A. 其他業(yè)務(wù)成本，14萬元B. 銷售費用，4.2萬元C. 制造費用，4.2萬元D. 管理費用，14萬元正確答案C答案解析由于該專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此攤銷計入制造費用；應(yīng)計提攤銷的金額=420/10 X0.1 = 4.2 （萬元）。7. A公司為增值稅一般納稅人，2018年4月16日，A公司將一項商標(biāo)權(quán)出售，開出增值稅專用發(fā)票，不含稅價款 300萬元，增值稅稅率為 6%。該商標(biāo)權(quán)為 A公司2016年4月16日購入， 實際支付買價700萬元，取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額為42萬元，

9、另支付相關(guān)費用 20萬元。該商標(biāo)權(quán)的攤銷年限為 5年，預(yù)計凈殘值為0,采用直線法攤銷。A公司轉(zhuǎn)讓該商標(biāo)權(quán)形成的凈損 失為（）萬元。A. 132B.139.2C.157.2D.114正確答案A答案解析轉(zhuǎn)讓該商標(biāo)權(quán)形成的凈損益=300 （ 720 720/5 X2）=- 132 （萬元），即形成凈損失132萬元。8.2018年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買ERP軟件，合同價款為5 000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1 000萬元。ERP軟件購買價款的現(xiàn)值為 4 546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預(yù)計使用 年限為5年

10、，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。不考慮增值稅的情況下，下列關(guān)于甲公司購買的ERP軟件相關(guān)會計處理的表述中，正確的是（）。A. ERP軟件確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按5 000萬元進行初始計量B. ERP軟件自2018年8月1日起在5年內(nèi)平均攤銷并計入損益C. 2018年12月31日長期應(yīng)付款的賬面價值是4 000萬元D. 2018年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值是 4 091.4萬元正確答案D答案解析2018年7月1日：借：無形資產(chǎn)4 546未確認(rèn)融資費用454貸：長期應(yīng)付款4 000銀行存款1 00012 月 31 日:借：財務(wù)費用88.65 ( 4 000 454 )X5% X1/2 :貸：未確認(rèn)

11、融資費用88.65選項A，ERP軟件確認(rèn)為無形資產(chǎn)并應(yīng)按照現(xiàn)值4 546萬元入賬；選項 B，ERP軟件應(yīng)自2018年7月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計入損益；選項C,長期應(yīng)付款賬面價值= 4 000 - （45488.65 ） = 3 634.65 （萬元）；選項 D，無形資產(chǎn)賬面價值= 4 546 4 546/5 X6/12 = 4 091.4（萬元）。9.2018年9月30日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術(shù)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，2018年累計研究支出為80萬元，2018年累計開發(fā)支出為250萬元（其中符合資本化條件的支出為 200萬元），但該項非專利技術(shù)使用壽命不能合理確定。2018年12月31日

12、，該項非專利技術(shù)的可收回金額為180萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，下列關(guān)于甲公司該項無形資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的是（）。A. 無形資產(chǎn)的初始成本為 200萬元B. 2018年12月31日的無形資產(chǎn)的賬面余額為200萬元C. 2018年12月31日的無形資產(chǎn)的賬面價值為180萬元D. 影響2018年營業(yè)利潤的金額為一 20萬元正確答案D答案解析該無形資產(chǎn)使用壽命不能確定，不需要進行攤銷，所以甲公司2018年年末應(yīng)就該項非專利技術(shù)計提的減值準(zhǔn)備=200 180 = 20 （萬元），影響2018年營業(yè)利潤的金額=（研究支出80 +開發(fā)階段的費用化支出50 +計提的減值準(zhǔn)備 20 ）= 150 （萬

13、元）。10. 下列關(guān)于甲公司（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）土地使用權(quán)的各項會計處理中，不正確的是（）。A. 收到股東投入的土地使用權(quán)，準(zhǔn)備自用，按照公允價值確認(rèn)為無形資產(chǎn)B. 以出讓方式取得一項土地使用權(quán)，準(zhǔn)備建造自營商業(yè)設(shè)施，按照實際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)C. 以出讓方式取得一項土地使用權(quán)，準(zhǔn)備建造對外出售的住宅小區(qū)，按照實際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)D. 以出讓方式取得一項土地使用權(quán)，準(zhǔn)備建造自用辦公樓，按照實際成本確認(rèn)為無形資產(chǎn) 正確答案C答案解析選項 C,應(yīng)按照實際成本確認(rèn)為存貨（記入“開發(fā)成本”科目）。11. 下列關(guān)于土地使用權(quán)會計處理的表述中，不正確的是（）。A. 為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無形

14、資產(chǎn)B. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨C. 用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)D. 用于建造廠房的土地使用權(quán)攤銷金額在廠房建造期間計入管理費用正確答案D答案解析選項 D，因為土地使用權(quán)的經(jīng)濟利益通過建造廠房實現(xiàn)，所以在廠房建造期間土 地使用權(quán)的攤銷金額可以資本化，應(yīng)計入在建工程成本。二、多項選擇題1下列有關(guān)"研發(fā)支出”科目的會計核算，表述正確的有（）。A. 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出一一費用化 支出”科目；滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出一一資本化支出”科目B. 期末，企業(yè)應(yīng)將費用化支出金額，借

15、記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出一一費用化支出” 科目C. 研發(fā)項目成功前“研發(fā)支出一一資本化支出”科目余額列示于資產(chǎn)負(fù)債表“開發(fā)支出”項目D. 研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)將“研發(fā)支出一一資本化支出”的余額，轉(zhuǎn) 入“無形資產(chǎn)”科目正確答案ABCD2外購無形資產(chǎn)中，下列屬于使其達到預(yù)定用途所發(fā)生的支出的有（）。A. 購買價款、相關(guān)稅費B. 專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等C. 引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費D. 達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用正確答案AB答案解析選項 C,應(yīng)計入銷售費用；選項 D，通常應(yīng)計入管理費用。3下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有

16、（）。A. 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費后的差額計入當(dāng) 期損益B. 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值計入管理費用C. 同時從事多項研究開發(fā)活動的企業(yè)，所發(fā)生的支出無法在各項研發(fā)活動之間進行分配時，應(yīng) 當(dāng)全部計入當(dāng)期損益D. 購買無形資產(chǎn)的價款分期支付實質(zhì)具有融資性質(zhì)的，企業(yè)應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定無 形資產(chǎn)成本正確答案ACD答案解析選項 B，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。4下列各項業(yè)務(wù)中，一定會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的有（）。A. 出租無形資產(chǎn)的攤銷B. 計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C. 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出

17、D. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)正確答案ABD答案解析選項 A，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計攤銷”科目，會減少無形資產(chǎn) 的賬面價值；選項 B，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，會減少 無形資產(chǎn)的賬面價值；選項 C,無形資產(chǎn)后續(xù)支出是指無形資產(chǎn)入賬后，為確保該無形資產(chǎn)能 夠給企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟利益而發(fā)生的支出，如相關(guān)的宣傳活動支出等，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為 費用（管理費用）；選項 D，借記“銀行存款” “累計攤銷” “無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸 記“無形資產(chǎn)”科目，差額借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目，會減少無形資產(chǎn)的賬面價值。5下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會計處理的表述中，

18、正確的有（）。A. 該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計入管理費用B. 該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進行復(fù)核C. 該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進行復(fù)核D. 該專利權(quán)應(yīng)以初始成本減去已計提的累計攤銷和減值準(zhǔn)備后的余額進行后續(xù)計量正確答案BCD答案解析選項 A，無形資產(chǎn)攤銷額一般是計入管理費用，但若是專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本。6下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的有（）。A. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價值均應(yīng)按10年平均攤銷B. 計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價值恢復(fù)時應(yīng)予轉(zhuǎn)回C. 內(nèi)部產(chǎn)生的商譽應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)D. 以支付土地出讓金方式取得的自用土地

19、使用權(quán)應(yīng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)正確答案ABC答案解析選項 A，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要進行攤銷；選項B，無C,商譽不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提，在以后期間不得轉(zhuǎn)回；選項 資產(chǎn)。三、判斷題1在無形資產(chǎn)的攤銷期內(nèi)，當(dāng)無形資產(chǎn)的賬面價值低于其重新估計后的殘值時，該無形資產(chǎn)應(yīng) 停止攤銷，以后期間均不再恢復(fù)攤銷。（）正確答案x答案解析當(dāng)重新估計的殘值降至低于賬面價值時，需要恢復(fù)攤銷。2企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，在研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，應(yīng) 按“研發(fā)支出一一資本化支出”科目的余額，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。（）正確答案V3企業(yè)購入的土地使用權(quán)，先按實際支付的

20、價款計入無形資產(chǎn)，待土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程成本；如果是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，則應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本。（）正確答案x答案解析土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物的，其賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程,10建造期間無形資產(chǎn)的攤銷額計入在建工程成本；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將土地使用權(quán)用于建造對外出售的商品房的，應(yīng)將土地使用權(quán)的價值計入開發(fā)成本。4企業(yè)自創(chuàng)商譽或吸收合并形成的商譽均屬于無形資產(chǎn)的核算范圍。（）正確答案X答案解析企業(yè)無論是自創(chuàng)商譽還是吸收合并形成的商譽，均為不可辨認(rèn)的資產(chǎn)，不能確認(rèn) 為無形資產(chǎn)。5對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試；對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，會計期末不需要進行減值測試。（）正確答案X答案解析對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)在會計期末進行減值測試。四、計算分析題1.A公司為取得一項用于制造新產(chǎn)品的