2019中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)98講第74講外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

1、第二節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則（一）境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算1. 資產(chǎn)負(fù)債表中的 資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率（期末匯率）折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率 （歷史匯率）折算?！臼謱懓濉緼公司：發(fā)生業(yè)務(wù)記賬本位幣報(bào)表日元> 美元人民幣L. J IJIy第一節(jié)第二節(jié)2. 利潤(rùn)表中的 收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率（歷史匯率）折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（2種選擇）3. 產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中 所有者權(quán)益項(xiàng)目下 “其他綜合收益”項(xiàng)目列示?！?/p>

2、補(bǔ)充例題？單選題】2007年）企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算時(shí)，在不考慮其他因素的情況下，下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用交易發(fā)生時(shí)即期匯率折算的是（）。A. 存貨B. 固定資產(chǎn)C. 實(shí)收資本D. 未分配利潤(rùn)【答案】C【解析】選項(xiàng) A、B屬于資產(chǎn)項(xiàng)目，采用期末匯率也就是資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算；選項(xiàng)D是來源于其他報(bào)表中的數(shù)據(jù)，不需要單獨(dú)折算；選項(xiàng)C采用歷史匯率折算，也就是交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算的，所以選項(xiàng)C正確。【補(bǔ)充例題？判斷題】2011年，修改）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的折算差額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目列示。（）【答案】X【解析】外幣報(bào)表折算差額，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中“其他綜合收益”項(xiàng)目

3、列示?！狙a(bǔ)充例題？判斷題】2012年）企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，利潤(rùn)表各項(xiàng)目均采用交易發(fā)生日的即期匯率或與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（）【答案】X【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。題干中“資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算”是不正確的?！狙a(bǔ)充例題多選題】（2013年，修改）下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表 外幣折算的表述中，正確的有（）。A. 外幣報(bào)表折算差額應(yīng)在所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示B. 采用歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)

4、確認(rèn)時(shí)的即期匯率折算C. 采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算D“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目以外的其他所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)按發(fā)生時(shí)的即期匯率折算【答案】ACD【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，在外幣報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，選項(xiàng)C和D正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；外幣報(bào)表折算差額具有所有者權(quán)益性質(zhì)，選項(xiàng)A正確?！狙a(bǔ)充例題多選題】（2015年）企業(yè)將境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率 折算的項(xiàng)目有（）。A. 固定資產(chǎn)B. 應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款C. 營(yíng)業(yè)收入D

5、. 未分配利潤(rùn)【答案】AB【解析】對(duì)企業(yè)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)稷+東塑網(wǎng)校課程購(gòu)買聯(lián)系1005062021 （更新遞虞更快丨【補(bǔ)充例題？多選題】2016年）企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率 折算的有（ ）。A. 固定資產(chǎn)B. 未分配利潤(rùn)C(jī). 實(shí)收資本D. 應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款【答案】AD【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算【補(bǔ)充例題？單選題】2018年）對(duì)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算，下列項(xiàng)目

6、應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的是（）。A. 固定資產(chǎn)B. 管理費(fèi)用C. 營(yíng)業(yè)收入D. 盈余公積【答案】A【解析】外幣報(bào)表折算，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算?！狙a(bǔ)充例題？多選題】2018年）下列關(guān)于企業(yè)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（ ）A. “營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算B“貨幣資金”項(xiàng)目按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算C“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目按照借款的即期匯率折算D“實(shí)收資本”項(xiàng)目按照收到投資者投資當(dāng)日的即期匯率折算【答案】BD【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；利潤(rùn)表中的收入及費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)

7、生日的即期匯率，也可以采用系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日的即期匯率的近似匯率折算，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。【例16-14】甲公司的記賬本位幣為 人民幣，該公司在英國(guó) 有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為英鎊。甲公司擁有乙公司 70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表項(xiàng)目。乙公司有關(guān)資料如下：2 X12年12月31日的即期匯率為1英鎊=9.88人民幣元，2 X12年的平均匯率為1英鎊=12.87 人民幣 元，實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1英鎊=14.27人民幣元。2 X11年12月31日的實(shí)收資本為 6 000 000英鎊，折算為人民幣

8、85 620 000 元；盈余公積為 600 000 英鎊，折算為人民幣 9 000 000元；未分配利潤(rùn)為1 400 000英鎊，折算為人民幣 21 000 000元，甲、乙兩 公司均在年末提取盈余公積，乙公司 2 X12年提取的盈余公積為 700 000英鎊。表16-2利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）（計(jì)算項(xiàng)目不寫匯率）編制單位：乙公司2 X12年度單位：萬元項(xiàng)目本年金額（英鎊）折算匯率折算為人民幣金額一、營(yíng)業(yè)收入2 40012.8730 888減：營(yíng)業(yè)成本1 80012.8723 166稅金及附加5012.87643.50管理費(fèi)用12012.871 544.40財(cái)務(wù)費(fèi)用1012.87128.70力口：投資

9、收益3012.87386.10二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)450-5 791.50力口：營(yíng)業(yè)外收入5012.87643.50減：營(yíng)業(yè)外支出2012.87257.40三、利潤(rùn)總額480-6 177.60減：所得稅費(fèi)用13012.871 673.10四、凈利潤(rùn)350-4 504.50五、其他綜合收益的稅后凈額六、綜合收益總額350-4 504.50七、每股收益表 16-3所有者權(quán)益變動(dòng)表（簡(jiǎn)表）編制單位：乙公司2 X12年度單位：萬元項(xiàng)目實(shí)收資本其他綜合收益英鎊折算匯率人民幣人民幣一、本年年初余額60014.278 562二、本年增減變動(dòng)金額（一）綜合收益總額凈利潤(rùn)其他綜合收益的稅后凈額-4 704.50其中：外

10、幣報(bào)表折算差額-4 704.50（二）利潤(rùn)分配提取盈余公積三、本年年末余額60014.278 562-4 704.50項(xiàng)目盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)英鎊折算人民幣英鎊人民幣人民幣匯率一、本年年初余額609001402 10011 562二、本年增減變動(dòng)金額（一）綜合收益總額-200凈利潤(rùn)3504 504.504 504.50其他綜合收益的稅后凈額-4 704.50其中：外幣報(bào)表折算差額-4 704.50（二）利潤(rùn)分配提取盈余公積7012.87900.90-70-900.900三、本年年末余額1301800.904205 703.6011 362注：當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用 當(dāng)期的平均匯率

11、折算。表16-4資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）資產(chǎn)期末數(shù)（英鎊）折算匯率折算為人民幣金額流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金2309.882 272.40應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款2309.882 272.40存貨2809.882 766.40其他流動(dòng)資產(chǎn)2409.882 371.20流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)9809 682.40非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期應(yīng)收款1409.881 383.20固定資產(chǎn)6609.886 520.80在建工程909.88889.20無形資產(chǎn)1209.881 185.60其他非流動(dòng)資產(chǎn)409.88395.20非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)1 050-10 374資產(chǎn)合計(jì)2 03020 056.40編制單位：乙公司2 X12年12月31日單位：

12、萬元負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)（英鎊）折算匯率折算為人民幣金額流動(dòng)負(fù)債：短期借款509.88494應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款3409.883 359.20其他流動(dòng)負(fù)債1309.881 284.40流動(dòng)負(fù)債合計(jì)5205 137.60非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款1709.881 679.60應(yīng)付債券1009.88988其他非流動(dòng)負(fù)債909.88889.20非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)360-3 556.80負(fù)債合計(jì)880-8 694.40所有者權(quán)益：實(shí)收資本60014.278 562其他綜合收益-4 704.50盈余公積1301 800.9010未分配利潤(rùn)4205 703.60所有者權(quán)益合計(jì)1 15011 362負(fù)債和所有者權(quán)益合

13、計(jì)2 03020 056.40【特別提示】 外幣報(bào)表折算差額 為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實(shí)收資本、資本公積、盈余公 積及未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目金額后的余額。=11 362-8 562-1 800.90-5 703.60=-4 704.50（萬元人民幣） 企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當(dāng)按照境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算原則將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。丨抿質(zhì)教材疇習(xí)題購(gòu)買麻系威信號(hào)聽皿（二）包含境外經(jīng)營(yíng)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理1. 企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其子公司 的情況下，企業(yè)在編制 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 時(shí)，對(duì)于境外經(jīng)營(yíng) 財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，需 要在母公司與子公司少數(shù)股東之間按照各自在境外

14、經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額進(jìn)行分?jǐn)?，其中歸屬于母公司應(yīng)分擔(dān)的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下“其他綜合收益”項(xiàng)目列示，屬于子公司少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的部分應(yīng)并入“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。聯(lián)想：抵權(quán)益借：實(shí)收資本（股本）資本公積其他綜合收益（外幣報(bào)表折算差額）11盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益教材：借：其他綜合收益一一外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額貸：少數(shù)股東權(quán)益或反之。2. 企業(yè)存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司（境外經(jīng)營(yíng)）凈投資（長(zhǎng)期應(yīng)收款）的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（ 應(yīng)抵銷債權(quán)債務(wù)）時(shí)，區(qū)分以下兩種情況：（如：子公司缺錢，母公司替子公司向銀行借款，母

15、公司計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款，子公司計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)付款）（1）以母公司或子公司的記賬本位幣 反映時(shí)，抵銷其債權(quán)債務(wù)時(shí)，將其差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他綜合收益一一外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額或反之?！狙a(bǔ)充例題計(jì)算題】母公司以人民幣為記賬本位幣，子公司以 美元為記賬本位幣，母公司對(duì)子公司有長(zhǎng)期應(yīng)收款（實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資）500美元，為2016年1月1日形成，形成當(dāng)日匯率為 1美元=6.2元人民幣，2016年12月31日的 匯率為1美元=6.4元人民幣。母公司：（個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表）母公司：（合并財(cái)務(wù)報(bào)表） 2016年1月1日（500 X6.2=3 100 元人民幣）借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（美元）3 100貸：銀行存款

16、3 100 2016 年 12 月 31 日（ 500 X6.4=3200 元人民幣）借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（美元）100貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用100 抵銷債權(quán)債務(wù)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款3 200貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款3 200 同時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100貸：其他綜合收益100（2）以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣 反映時(shí)，則將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相 互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司（境外經(jīng)營(yíng)）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目, 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上述原則編制相應(yīng)的抵銷分錄 。【特別提示】作為集團(tuán)整體，長(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)相互抵銷，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角

17、度，長(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)付款產(chǎn)生的匯兌差額是 由于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算形成的 ，不應(yīng)影響合并凈利潤(rùn)，所以應(yīng)將其由“財(cái)務(wù)費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“其他 綜合收益”。二、境外經(jīng)營(yíng)的處置（外幣報(bào)表折算差額如何處理？）企業(yè)可能通過出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在境外經(jīng)營(yíng)中的權(quán)益。13實(shí)用文檔用心整理企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目中與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的“其他綜合收益一一外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額”，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入 處置當(dāng)期損益；部分處置 境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng) 按處置的比例 計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額（其他綜合收益），轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。【補(bǔ)充例題？單選題】2010年）下列關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的表述中，不正確的是（）。A. 資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算B. 所有者權(quán)益項(xiàng)目，除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目均應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算C利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進(jìn)行折算D.在部分處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的全部外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益【答案】D【解析】選項(xiàng)D，如果企業(yè)擁有某境外經(jīng)營(yíng)子公司，在上期資產(chǎn)負(fù)債表日將該子公司資產(chǎn)負(fù)債表