2019中級會計實務(wù)主觀題提分第3講_職工薪酬的會計處理,借款利息資本化金額的確定,或有事項,確定交易價

1、【應(yīng)付職工薪酬的核算計算分析題】甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。 2019年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：資料一：2019年5月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的1 000件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為 0.8萬元，市場銷售價格為每件1萬元（不含增值稅稅額）。資料二：為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，去除冗余產(chǎn)能，2019年甲公司推出一項鼓勵員工提前離職的計劃。該計劃范圍內(nèi)涉及的員工共有 150人，平均距離退休年齡還有5年。甲公司董事會于 10月20日通過決議，該計劃范圍內(nèi)的員工如果申請?zhí)崆半x職，甲公司將每人一次性地支付補償款30萬元。根據(jù)計劃公布后

2、與員工達成的協(xié)議，其中的100人將會申請離職。資料三：2019年甲公司銷售額快速增長，對當(dāng)年度業(yè)績起到了決定性作用。根據(jù)甲公司當(dāng)年制定并開始實施的利潤分享計劃，銷售部門員工可以分享當(dāng)年度凈利潤的2%作為獎勵。根據(jù) 2019年度實現(xiàn)的利潤，董事會按照利潤分享計劃，決議發(fā)放給銷售部門員工獎勵400萬元。資料四：甲公司共有1 000名職工，從2019年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受 5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離開公司時獲得現(xiàn)金支付；職工休年休假是以后進先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的 權(quán)利

3、中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額中扣除；職工離開公司時，公司對職工未使用的累積帶薪年休假 不支付現(xiàn)金。2019年12月31日，每個職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預(yù)期該經(jīng)驗將繼續(xù)適用，甲公司預(yù)計2020年有900名職工將享受不超過 5天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平 均享受6天半年休假，假定這100名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個工作日工資為400元。假定至2020年12月31日，上述100名部門經(jīng)理中有 80名享受了 6天半休假，并隨同正常工資以銀行 存款支付。另有20名只享受了 5天休假。假定不考慮除增值稅以外其他因素的影響。要求：（1 ）

4、根據(jù)資料一至三，分別編制相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。（2）根據(jù)資料四，編制甲公司2019年12月31日與累積帶薪缺勤有關(guān)的會計分錄；編制甲公司2020年12月31日與2019年12月31日確認(rèn)的“應(yīng)付職工薪酬”有關(guān)的會計分錄?！敬鸢浮?1)資料一:借：管理費用1 130貸：應(yīng)付職工薪酬1 130借：應(yīng)付職工薪酬1 130貸：主營業(yè)務(wù)收入1 000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅(銷項稅額)130借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品資料二：借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬資料三：借：銷售費用貸：應(yīng)付職工薪酬(2)8008003000 (100 X30 )3 000400400甲公司在2019年12月31應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于職工累積未使

5、用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債,即相當(dāng)于150天（100 X1.5天）的年休假工資 6萬元（150 X400/10 000 ），并做如下賬務(wù)處理：借：管理費用6貸：應(yīng)付職工薪酬一一累積帶薪缺勤6無論2020年有多少名職工使用帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離開公司時獲得現(xiàn)金支付，因此，2020年12月31日應(yīng)將2019年確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬沖銷，同時沖減管理費用。a. 2020年，20名職工未使用上年剩余帶薪年休假，則沖回上年度確認(rèn)的費用，沖減管理費用的金額=20X1.5 X400/10 000=1.2（萬元）。借：應(yīng)付職工薪

6、酬一一累積帶薪缺勤1.2貸：管理費用1.2b. 2020年，80名職工使用上年剩余帶薪年休假，應(yīng)用銀行存款支付，支付金額=80 X1.5 X400/10 000=4.8（萬元）。借：應(yīng)付職工薪酬一一累積帶薪缺勤4.8貸：銀行存款4.8【借款費用的核算 2018年計算分析題】2016年1月1日，甲公司按面值發(fā)行公司債券，專門籌集廠房建設(shè)資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本不可提前贖回的債券，面值為 20 000萬元，票面年利率為7%，發(fā)行所得20 000萬元存入銀行。（2）甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于實用文檔 用心整理2016年1月1日借入，本金為8%，5

7、000萬元，年利率為6%，期限3年；另一筆于2017年1月1日借入，本金為3 000萬元，年利率為 期限5年。（3）廠房建造工程于 2016年1月1日開工，采用外包方式進行。有關(guān)建造支出情況如下：2016年1月1日，支付建造商 15 000萬元；2016年7月1日，支付建造商 5 000萬元；2017年1月1日，支付建造商 4 000萬元；2017年7月1日，支付建造商 2 000萬元；（4）2017年12月31日，該工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?月收益率為0.3%。假定一年為360天，每月按30天計算。要求：（1）編制甲公司2016年1月1日發(fā)行債券的賬

8、務(wù)處理。（2）計算2016年資本化的利息金額，并編制會計分錄。（3）計算2017年建造廠房資本化及費用化的利息金額，并編制會計分錄?！敬鸢浮浚?）借：銀行存款20 00020 000貸：應(yīng)付債券面值2016 年資本化的利息金額 =20 000 X7%- （20 000-15 000 ）X0.3% X6=1 310 （萬元）；借：在建工程1 310銀行存款（或應(yīng)收利息）90貸：應(yīng)付利息1 400（3）2017年專門借款利息費用資本化金額=20 000 X7%=1 400 （萬元）2017 年一般借款資本化率 =（5 000 X6%+3 000 X8% ） / （5 000+3 000 ）X100

9、%=6.75%2017 年一般借款的資本化金額 =4 000 X6.75%+2 000 X6/12 X6.75%=337.5（萬元）2017 年一般借款的費用化金額 =（5 000 X6%+3 000 X8% ） -337.5=202.5（萬元）。2017年借款利息費用資本化金額=1 400+337.5=1 737.5（萬元）。借：在建工程1 400貸：應(yīng)付利息1400借：在建工程337.5財務(wù)費用202.5貸：應(yīng)付利息540【固定資產(chǎn)與或有事項計算分析題】13%。有關(guān)資料如下:甲公司系增值稅一般納稅人，購買或銷售商品適用的增值稅稅率為資料一：2018年8月1日，甲公司從乙公司購入一臺不需安裝

10、的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，已取得增值稅專用發(fā)票，價款為 2 000萬元，增值稅稅額為 260萬元，款項尚未支付，付款期為3個月。資料二：2018年11月1日，應(yīng)付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，所以未按時支付貨款。2018年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為70%，預(yù)計支付訴訟費5萬元，逾期利息在50萬元至70萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。資料三：2019年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔(dān)訴訟費5萬元，并在10日內(nèi)向乙公司支付欠款2 260萬元

11、和逾期利息 70萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2019年5月16日以銀行存款支付上述所有款項。資料四：甲公司2018年度財務(wù)報告已于 2019年4月20日報出，不考慮其他因素。要求：（1 ）編制甲公司購進固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。（2）判斷甲公司2018年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債并說明理由；如果應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，編制相關(guān)會計分錄。（3）編制甲公司服從判決及支付款項的相關(guān)會計分錄。【答案】（1）2018年8月1日借：固定資產(chǎn)2 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）260貸：應(yīng)付賬款2 260（2）甲公司對該項未決訴訟案件應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。理由：甲公司法律顧問認(rèn)為該事項敗訴

12、的可能性為70%，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，預(yù)計支付訴訟費5萬元，逾期利息在50萬元至70萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同，金額能夠可靠計量，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 =5+（ 50+70）/2=65 （萬元）。會計分錄如下：借：營業(yè)外支出60管理費用5貸：預(yù)計負(fù)債65（3）2019年5月8日借：預(yù)計負(fù)債65營業(yè)外支出10貸：其他應(yīng)付款752019年5月16日支付款項時借：其他應(yīng)付款75應(yīng)付賬款2 260貸：銀行存款2 335【收入確認(rèn)與計量計算分析題】甲公司為通訊服務(wù)運營企業(yè)。2018年12月發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下資料一：2018年12月1日，甲公司推出預(yù)繳話費送手機活動，

13、客戶只需預(yù)繳話費5 000元，即可免費獲得市價為2 400元、成本為1 700元的手機一部，并從參加活動的當(dāng)月起未來 24個月內(nèi)每月享受價值 150元、 成本為90元的通話服務(wù)。當(dāng)月共有 10萬名客戶參與了此項活動。資料二：2018年11月30日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃。具體如下：客戶在甲公司消費價值滿100元的通話服務(wù)時，甲公司將在下月向其免費提供價值10元的通話服務(wù)。2018年12月,客戶消費了價值10 000萬元的通話服務(wù)（假定均符合下月享受免費通話服務(wù)的條件），甲公司已收到相關(guān)款 項。資料三：2018年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同，甲公司以2 000萬元的

14、價格向丙公司銷售市場價格為2 200萬元、成本為1 600萬元的通訊設(shè)備一套。作為與該設(shè)備銷售合同相關(guān)的一攬子合同的一部分， 甲公司同時還與丙公司簽訂通訊設(shè)備維護合同，約定甲公司將在未來10年內(nèi)為丙公司的該套通訊設(shè)備提供維護服務(wù)，每年收取固定維護費用200萬元。類似維護服務(wù)的市場價格為每年180萬元。銷售的通訊設(shè)備已發(fā)出，價款至年末尚未收到。本題不考慮貨幣時間價值以及稅費等其他因素。要求：根據(jù)資料（1 ）至（3），分別說明所包含的履約義務(wù)并計算甲公司于2018年12月份應(yīng)確認(rèn)的收入金額，說明理由，并編制與收入確認(rèn)相關(guān)的會計分錄（無須編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會計分錄）?！敬鸢浮浚?）根據(jù)資料一，履約

15、義務(wù)包括提供手機和通話服務(wù)。甲公司每部手機公允價值為 2 400元，每名客戶享受通話服務(wù)的公允價值 =150 X24=3 600 （元），2018 年12月手機應(yīng)確認(rèn)的收入 =2 400/ （2 400+3 600 ）X5 000 00=20 000 （萬元），未來 24個月通話服務(wù)應(yīng) 確認(rèn)的收入=3 600/ （2 400+3 600 ）X5 000 X 10=30 000 （萬元），2018年12月份話費應(yīng)確認(rèn)的收入 =30 000 -24=1 250 （萬元），甲公司于 2018年12月應(yīng)確認(rèn)的收入 =20 000+1 250=21 250（萬元）。理由：甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的話費在手機銷售

16、和通話服務(wù)之間按相對公允價值比例進行分配。手機銷售收入 應(yīng)在當(dāng)月一次性確認(rèn)，話費服務(wù)收入在提供通話服務(wù)期間逐期確認(rèn)。借：銀行存款50 00028 750貸：合同負(fù)債主營業(yè)務(wù)收入21 250(2) 根據(jù)資料二，履約義務(wù)包括當(dāng)期通話服務(wù)及客戶下期通話服務(wù)。甲公司2018年12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額 =100/ ( 100+10 )X10 000 =9 090.91(萬元)。理由：甲公司取得10 000萬元的收入，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月提供服務(wù)和下月需要提供的免費服務(wù)之間按其公允價值的相對比例進行分配。借：銀行存款10 000貸：主營業(yè)務(wù)收入9 090.91合同負(fù)債909.09(3) 根據(jù)資料三，履約義務(wù)包括提供通

17、信設(shè)備和通訊設(shè)備維護。甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額 =(2 000+200 X10 )X2 200/ (2 200 +180 X10 ) =2 200 (萬元)。理由：因設(shè)備銷售和設(shè)備維護合同相關(guān)聯(lián)，甲公司應(yīng)當(dāng)將兩項合同總收入按照相關(guān)設(shè)備和服務(wù)的相對公允價值比例進行分配。借：應(yīng)收賬款2 200貸：主營業(yè)務(wù)收入2 200【收入確認(rèn)與計量綜合題】甲公司是一家投資控股型的上市公司。擁有從事各種不同業(yè)務(wù)的子公司。有關(guān)資料如下：資料一：甲公司的子公司一一乙公司是一家建筑承包商，專門從事辦公樓設(shè)計和建造業(yè)務(wù)。2018年2月1日，乙公司與 M公司簽訂辦公樓建造合同，按照M公司的特定要求在 M公司的土地上建造一棟辦

18、公樓。根據(jù)合同的約定，建造該辦公樓的價格為8 000萬元，乙公司分三次收取款項，分別于合同簽訂日、完工進度達到50%、竣工驗收日收取合同造價的20%、30%、50%。工程于2018年2月開工，預(yù)計于 2020年底完工。乙公司預(yù)計建造上述辦公樓的總成本為6 500萬元，截至2018年12月31日止，乙公司累計實際發(fā)生的成本為3 900萬元。乙公司按照累計實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定履約進度。資料二：甲公司的子公司一一丙公司是一家生產(chǎn)通信設(shè)備的公司。2018年1月1日，丙公司與 W公司簽訂專利許可合同，許可 W公司在5年內(nèi)使用丙公司的專利技術(shù)生產(chǎn)A產(chǎn)品。根據(jù)合同的約定，丙公司每年向W公司收

19、取由兩部分金額組成的專利技術(shù)許可費，一是固定金額200萬元，于每年末收取；二是按照W公司A產(chǎn)品銷售額的2%計算的提成，于第二年初收取。根據(jù)以往年度的經(jīng)驗和做法，丙公司可合理預(yù)期不會實施 對該專利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活動。2018年12月31日，丙公司收到 W公司支付的固定金額專利技術(shù)許可費200萬元。2018年度，W公司銷售A產(chǎn)品80 000萬元。其他有關(guān)資料：第一，本題涉及的合同均符合企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于合同的定義，均經(jīng)合同各方管理層批準(zhǔn)。第二，乙公司和丙公司估計，因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而有權(quán)取得的對價很可能收回。第三，不考慮貨幣時間價值，不考慮稅費及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料一，判斷乙公司的建造辦公樓業(yè)務(wù)是屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于某一時點履行 履約義務(wù)，并說明理由。（2） 根據(jù)資料一，計算乙公司2018年度的合同履約進度，以及應(yīng)確認(rèn)的收入和成本。（3）根據(jù)