2019中級會計實務(wù)84講第39講借款費用的范圍,借款費用的確認(rèn)

1、第二節(jié)借款費用一、借款費用的范圍借款費用，是指企業(yè)因借入資金所付出的代價。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用?！纠}單選題】企業(yè)發(fā)生的下列各項融資費用中，不屬于借款費用的是（）。A. 股票發(fā)行費用B. 長期借款的手續(xù)費攤銷C. 外幣借款的匯兌差額D. 溢價發(fā)行債券的利息調(diào)整攤銷【答案】A輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等，對【解析】借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應(yīng)包括在借款費用中。）。（2014 年）【例題多選題】下列各項中，屬于借款費用的有（A. 銀

2、行借款的利息B. 債券溢價的攤銷c債券折價的攤銷D.發(fā)行股票的手續(xù)費【答案】ABC【解析】借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。選項D，發(fā)行股票的手續(xù)費，是權(quán)益性融資費用，不屬于借款費用?！倦S堂例題1】某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費100 000元，發(fā)行公司債券傭金 10 000 000元，發(fā)行公司股票傭金20 000 000 元，借款利息 2 000 000 元。其中借款手續(xù)費100 000元、發(fā)行公司債券傭金10 000 000元和借款利息2 000 000元均屬于借款費用；發(fā)行公司股票屬于公司權(quán)益性融資，所發(fā)生的傭金應(yīng)當(dāng)

3、沖減溢價，不屬于借款費用范疇，不應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號一借款費用進(jìn)行會計處理。二、借款費用的確認(rèn)(一)確認(rèn)原則企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益?！咎崾尽?1 )符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間(1年)的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。(2 )不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)包括： 由于人為或故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)時間相當(dāng)長的； 購入即可使用的資產(chǎn)； 購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產(chǎn)

4、; 需要建造或生產(chǎn)但建造或生產(chǎn)時間較短的資產(chǎn)?！纠}多選題】下列各項中，屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的有（）。A. 2018年11月開工2019年6月完工的工程項目B. 生產(chǎn)周期超過1年的存貨C建造期間為2年的固定資產(chǎn)D.經(jīng)過相當(dāng)長時間（大于 1年）的購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)【答案】BCD【解析】選項 A，工期未達(dá)到1年，不屬于“符合資本化條件的資產(chǎn)”?！倦S堂例題2】甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短，為 1個月；B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)周期較長，為 1年零3個月。為存貨生產(chǎn)而借入的借款費用在符合資本化條件的情況下應(yīng)當(dāng)予以資本化。本例中，由于

5、A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短，不屬于需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為A產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用不應(yīng)計入A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費用。而B產(chǎn)品的生產(chǎn)時間比較長，屬于需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為B產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用符合資本化的條件，應(yīng)計入B產(chǎn)品的成本中。（二）借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍1. 專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。2. 一般借款，是指除專門借款以外的借款?！咎崾尽恐挥性谫徑ɑ蛘呱a(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費用資本化；否

6、則，一般借款所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。1借款費用開始資本化的時點同時滿足下列條件的，借款費用才能開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，具體包括： 支付貨幣資金，即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出； 轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)； 承擔(dān)帶息債務(wù)。（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生，包括已借入專門借款或已占用一般借款。（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始?！咎崾尽科髽I(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關(guān)借款費用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化?！纠}單選題】2018年2月18日，甲公司以自有資金支付了建造廠房的首期工程款，工程于2018年3月2日開始施工，2018年6月1日甲公司從銀行借入于當(dāng)日開始計息的專門借款，并于2018年6月26