2019中級會計實務(wù)107講第88講外幣財務(wù)報表的折算

1、第二節(jié)外幣財務(wù)報表折算一、外幣財務(wù)報表折算的情形企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當將其財務(wù)報表折算為人民幣財務(wù)報表企業(yè)將境外經(jīng)營通過合并財務(wù)報表或權(quán)益法核算等納入本企業(yè)財務(wù)報表中時，如果境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于本企業(yè)的記賬本位幣，需要將境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表二、外幣財務(wù)報表折算的原則（一）利潤表利潤表項目具體原則收入交易發(fā)生日即期匯率或即期匯率近似匯率折算費用利潤根據(jù)折算后的收入、費用項目計算得到【教材原文】利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日的即期匯率近似的匯率折算。（二）所有者權(quán)益變動

2、表所有者權(quán)益具體原則變動表項目實收資本交易發(fā)生時的即期匯率折算（歷史匯率）資本公積盈余公積交易發(fā)生時的即期匯率折算或當期平均匯率折算未分配利潤計算得到其他綜合收益根據(jù)資產(chǎn)負債表填列（三）資產(chǎn)負債表資資產(chǎn)負債表負債資產(chǎn)負債表日即期匯率所有實收資本資本公積交易發(fā)生時的即期匯率（歷史匯率）產(chǎn)日即期匯率/ / 1 r者權(quán)盈余公積交易發(fā)生時的即期匯率或當期平均匯率折算益未分配利潤根據(jù)所有者權(quán)益變動表填列其他綜合收益【教材原文】產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有 者權(quán)益項目下“其他綜合收益”項目列示（最后倒擠）實用文檔用心整理【教材原文】資產(chǎn)和負債項目采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益

3、項目除“未分配利潤”項目外,其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算?！纠?6-14】（了解）利潤表-潤目據(jù)U的人用目H到- 一利頊ffl折后收費頂計得一目 頊額1 年英 本<j 入Hi目易生Ep匯或期率似率尊一 亠收費項交炭日期率即匯近匯折一 - -*一00427 &2,18OC8 o300R-11782166325+311Ml 理1207 R2.1444.1£1078.23082.ts6.83O54-5如507 g 2bI53.63045 -)-O84-6 1i j&3011£ 3 7 & lx潤 凈503一-.:l054O53-5 o54V七所有

4、者權(quán)益變動表嘗沁生時的1加耕匸舉斷卑<FhA；E> -* | !童 B1 & L A A h An* A Bi i BiiaMA 4現(xiàn)目束分配和屈斷市畫權(quán) fiit匯譽人氏人民幣折第 匯軍人戾幣英答人覺幣人民幣一、車霽菲韌余念000H.27£0!»014021DO二*艦?zāi)暝龀黔t勸金噸y(-故音收蠱總義Mj產(chǎn)員僮表/J3504M. S4504. ；基他粽合牧益時戕石彷利洞*>其申：r(二利潤分配7012.血MJO. 9-70900.90蘭' 察卑卡余離WQH.Z7IW屮呢94SQ駐旳,G?1龍忌S警時的即胡卡厲當明平均匯宇祈幕! ” JUk

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6、磧:非織動費產(chǎn)：氏期帶款1709.闘1 679.6r杞期應(yīng)牧找140ass1 :tS3.2應(yīng)忖燦夠100g 一肝儷固定資產(chǎn)GQQ9.8S6 520.8英他徘那總協(xié)909, 8SS89, 2擊嗪工程909, RS兩21E流功血憧合1L関。一:J傾”壬腦皓聲126das1 135.6他儲殳訃seo& 694.4u：m汕409.88395. 2審辭屈M畦:韭貞處量產(chǎn)合計3 0.50-10 374實收筑本8 562比化繪臺欽叫T 704,品1301 fiOG. 9載廿妃利制秒5 703. n所有者權(quán)盤合1 150Il 362資產(chǎn)合計2 0302Q 0 ?6. A犠亞會計Z C3020 MG,

7、4僵蘆負陽頃目呆用資聲員陣機山期i宰:樂浙戈斤有育 根益變動表僧擠項目來分記和洞£A<rit英 鎊匯率幣人民幣匯率扎氓幣人艮幣人民幣一.高年牟初余図60014.27936260300140210011陸上二、蒼年壊碣莊胡老鉤 * 1 n 1 m n gft IRS !-2003504504. 54504. 5M他紅臺農(nóng)媼的稅£凈利海-47C.5-171. 5耳中14704,5-47CM, 57012. 87腳0”9-70-WO. 90GOT14,27S5621704. n130JIW0. >4205701 e |112【例多選題】（2016年改編）企業(yè)對境外經(jīng)營

8、財務(wù)報表折算時，下列各項中，應(yīng)當采用資產(chǎn)負債表日即期 匯率折算的有（）。A. 固定資產(chǎn)B. 實收資本C. 應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款D. 未分配利潤【答案】AC【解析】企業(yè)對境外經(jīng)營財務(wù)報表折算時，對于資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。【例多選題】（2013年考題）下列關(guān)于資產(chǎn)負債表外幣折算的表述中，正確的有（）。A. 外幣報表折算差額應(yīng)在所有者權(quán)益項目下單獨列示B. 采用歷史成本計量的資產(chǎn)項目應(yīng)按資產(chǎn)確認時的即期匯率折算C. 采用公允價值計量的資產(chǎn)項目應(yīng)按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算D“未分配利潤”項目以

9、外的其他所有者權(quán)益項目應(yīng)按發(fā)生時的即期匯率折算【答案】ACD【解析】對外幣報表進行折算時，資產(chǎn)負債表項目中的資產(chǎn)項目，應(yīng)采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。三、包含境外經(jīng)營的合并財務(wù)報表編制的特別處理企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，對于境外經(jīng)營財務(wù)報表折算差額，需要在母公司與子公司少數(shù)股東之間按照各自在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額進行分攤，其中歸屬于母公司應(yīng)分擔的部分在合并資產(chǎn)負債表和合并所有者權(quán)益變動表中所有者權(quán)益項目下其他綜合收益 項目列示，屬于子：編制合并報衷:】!母公司：其禮烷舍收益：/股轉(zhuǎn)少數(shù)脫東權(quán)益母公司 （人民幣干公司（災(zāi)元折算童額 r：計入廉他 ;綜合

10、收益公司少數(shù)股東應(yīng)分擔的部分應(yīng)并入“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示。企業(yè)存在實質(zhì)上構(gòu)成對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務(wù)報表時， 應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：（i）實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期 應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項目。昨公司（人民幣）岀常100美元.檜成對于沢須凈投賽子公訶昊元、I.岀倍時r當日觀期匯率為1走尤北人民幣7T.付：；：明應(yīng)收歎T4J可C3LS） goo貸銀斤棄款6002資產(chǎn)員債表日；調(diào)桜匯兌畫額）當日即期匯率為1美元=匕5人民幣元 借t氏期應(yīng)枚載一子公哥

11、cftx） 50試t財務(wù)諭用一匯規(guī)墓額501.出借時*當日即期匯峯為】i元人民市元借；銀行存隸100貸；長期應(yīng)付默一殲合司100:資嚴兌険卷日；（不調(diào)整匯兌老額 當日即期匯率為1美元=6. 5AK審元 外幣財務(wù)報衣折算I1氏期應(yīng)付款一母輕司100X6- 5=650I二-一一-_-_一._| iM a “ - -i 亠匚>M- ” 、 a . 4 4 一 0. I*. 亠. , ” *、 1 旳合并報衷山.抵昂債權(quán)慣務(wù)；!*借；艮期應(yīng)忖隸一母公司650V 貸：長期應(yīng)收款一手公司美瓦）650 ：2.母公司財務(wù)費用巧貫他塚合收益抵衲！H3=財勞費用一忙魏紳sc :? 貸=甚他綜合收烙50!（2

12、）實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益/母飪司（人民幣L出借時*當日即期匯率為1歐元刃1；人民幣元18：長期應(yīng)收款一子公司（歐元）舊00貸；銀行存款12002箕產(chǎn)戾債表氐（W 匯兌差額 當日即期匯率為1歐元二L2. 39人艮幣元 借怏期應(yīng)收款一子公司（歐元）39貸；財務(wù)費用一匯兌越額 39詢"枸成對于舍司凈投資子公司供元）當口即期匯率為1歐無二2其元 <8：銀廳存款200貸：安期應(yīng)付款一母公司200 畫資產(chǎn)負幀表日工（調(diào)整匯兌差額） 當日即期匯辜為1歐元P. L美元 借：財務(wù)費用一匯兌差額10貸；長期應(yīng)付載一每公司外幣財務(wù)報表折算J0英元右.9人民幣）長期應(yīng)持款一母公司1236財務(wù)贊用一匯兌莖額59 合菲報表卩亠亠耳，一 亠亠.«.«.-亠亠亠= j亠L(fēng)抵銷俺權(quán)債務(wù)：£財務(wù)費用與其他綜合收益抵銷：:借乂艮期應(yīng)付款一母公司12S3 fib英他綜音收益20:貸：長期應(yīng)收款一子公司1239 貸：財務(wù)費用一匯兌羌額20 :四、處置該境外經(jīng)營（其他綜合收益T投資收益）如果企業(yè)在全部或部分處置境外經(jīng)營