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文檔簡介

1、1 / 9加價代銷的納稅籌劃在代銷業(yè)務中 ，一些受托方盡管和托付方簽訂了收取手續(xù)費方式的代 銷合同，但往往在實際代銷時又單方面加價銷售，造成代銷行為既非收 取手續(xù)費方式又非視同買斷方式，不僅無法按照 企業(yè)會計制度 規(guī)定 的常規(guī)程序進行會計處理，而且在稅收問題上也容易產(chǎn)生分歧。有一種 觀點認為，受托方單方面加價銷售代銷物資的加價部分需繳納營業(yè)稅，即受托方計繳營業(yè)稅的計稅依據(jù)除了代銷合同所約定的代銷手續(xù)費以 外，還要加上自行加價的部分。其理由是：依照營業(yè)稅稅法規(guī)定，計算 營業(yè)稅的營業(yè)額應包括經(jīng)營行為取得的全部價款和價外費用 。加價代銷 本質(zhì)上仍屬于代銷業(yè)務，在代銷業(yè)務中取得的利益均屬于代銷業(yè)務收

2、入，因此，其加價所得應作為代銷手續(xù)費的組成部分一并繳納營業(yè)稅。由于對外銷售的物資又必須視同銷售全額計繳增值稅 ，這就使得加價部 分既負擔了增值稅，又負擔了營業(yè)稅，一些納稅人因此稅負過重而怨聲 載道，但卻不明白如此納稅究竟錯在那兒。為此，筆者結(jié)合案例介紹加 價代銷行為的納稅籌劃。一、實務案例A公司和B公司均為一般納稅人，2005年12月初，A公司托付B公司銷售電視機1 0臺，代銷合同約定，每臺銷售價格為2340元（不含 稅價為2000元）,2 / 9每銷售一臺，A公司支付B公司100元代銷手續(xù)費。 然而B公司將每臺電視機的銷售價格擅自提高到2440元（含稅價），立即每臺電視機的零售價提高了100

3、元。至12月末，B公司銷售完10臺電視機并向A公司開具了收取1000元手續(xù)費的結(jié)算發(fā)票，同時將扣除 手續(xù)費后的銷貨款22400元匯至A公司。賬務處理如下（假設按接收價核算） ：1.12月初收到受托代銷商品時：借：受托代銷商品（接收價）20000貸：代銷商品款（接收價）200002.12月末銷售完電視機：借：銀行存款24400貸：主營業(yè)務收入20854.703 / 9應交稅金應交增值稅銷項稅額）3545.303.結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時：借：主營業(yè)務成本（接收價）20000貸：受托代銷商品（接收價）200004.收到A公司開具增值稅專用發(fā)票時:借：代銷商品款（接收價）200004 / 9貸：應付賬款A公司234005.結(jié)轉(zhuǎn)應收A公司的手續(xù)費：借：應付賬款A公司1000貸：其他業(yè)務收入代購代銷收入1000

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