完整版會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

1、會計師事務(wù)所質(zhì)量限制制度第一章 總那么第一條為了標(biāo)準(zhǔn)會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量限制,明確會計師事務(wù)所及其人員的 質(zhì)量監(jiān)控責(zé)任,合理保證會計師事務(wù)所質(zhì)量限制目標(biāo)的實現(xiàn),根據(jù)?會 計師事務(wù)所質(zhì)量限制準(zhǔn)那么第5101號一業(yè)務(wù)質(zhì)量限制?、?中國注冊會計師 審計準(zhǔn)那么第1121號一歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量限制?,結(jié)合會計師事務(wù)所 組織結(jié)構(gòu)、質(zhì)量與風(fēng)險治理限制結(jié)構(gòu)等實際情況,制定本制度.第二條會計師事務(wù)所的質(zhì)量限制目標(biāo)是：一會計師事務(wù)所及相關(guān)人員遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn) 以及中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么的規(guī)定；二會計師事務(wù)所和工程負責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?工程負責(zé)人是指負責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)

2、行,并代表會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報 告上簽字的工程負責(zé)人或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師.第三條本制度包括為實現(xiàn)會計師事務(wù)所質(zhì)量限制目標(biāo)而制定的質(zhì)量限制政策, 以及為執(zhí)行這些政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設(shè)計的質(zhì)量限制程序,具 體包括以下七方面的內(nèi)容：一對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；二職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)；三客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；四人力資源；五業(yè)務(wù)執(zhí)行；六業(yè)務(wù)工作底稿；七監(jiān)控.第四條會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量限制政策與限制程序形成書面文件,并傳到達 全體人員.會計師事務(wù)所人員應(yīng)當(dāng)了解、掌握和執(zhí)行這些政策和程序, 及時向會計師事務(wù)所反響其對質(zhì)量限制政策和程序的意見和建議.第二章對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任第五條會計師事務(wù)

3、所實行主任會計師負責(zé)制,主任會計師對會計師事務(wù)所質(zhì)量 限制制度的建立健全和執(zhí)行承擔(dān)最終責(zé)任.第六條會計師事務(wù)所應(yīng)致力于以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化的培育.內(nèi)部文化的形 成有賴于會計師事務(wù)所各級治理層特別是領(lǐng)導(dǎo)層的努力,各級治理層應(yīng) 當(dāng)牢固樹立質(zhì)量至上的意識,預(yù)防重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量.第七條會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對于內(nèi)部文化的形成有著重大影 響.會計師事務(wù)所各級治理層應(yīng)當(dāng)通過清楚、一致及經(jīng)常的行動示范和 信息傳達,向全體員工強調(diào)質(zhì)量限制政策的程序的重要性以及質(zhì)量限制 目標(biāo)的要求,促進優(yōu)秀質(zhì)量文化的形成.第八條會計師事務(wù)所可以根據(jù)規(guī)模大小設(shè)立技術(shù)與風(fēng)險治理委員會或委派負 責(zé)人.技術(shù)與風(fēng)險治理委

4、員會或負責(zé)人的責(zé)任是負責(zé)會計師事務(wù)所 業(yè)務(wù)質(zhì)量限制政策和限制程序的制定、重大風(fēng)險問題的決策等事項.第九條技術(shù)與風(fēng)險治理委員會如設(shè)置應(yīng)由 3至5名委員組成,主任委員由 首席負責(zé)人擔(dān)任,負責(zé)主持委員會的工作.技術(shù)與風(fēng)險治理委員會會議表決方式為舉手表決或投票表決.每名委員有一票表決權(quán),會議做出決議,須經(jīng)半數(shù)以上委員通過.主任委員應(yīng)指定專人記錄會議情況,參加表決的人員應(yīng)在會議記錄上簽字.會議記錄由技術(shù)與質(zhì)控部或主管人員統(tǒng)一保存?zhèn)洳?第十條技術(shù)與風(fēng)險治理委員會以成員表決方式對以下重大風(fēng)險問題進行決策：一決定是否承接存在重大風(fēng)險的業(yè)務(wù)；二業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)重大問題,影響到需要決定是否中止業(yè)務(wù)約定；三工程各

5、級負責(zé)人之間就重大會計、審計問題及業(yè)務(wù)報告的意見類型存 在意見分歧；四工程質(zhì)量限制復(fù)核人與工程負責(zé)人之間就重大會議、審計問題及業(yè)務(wù)報告的意見類型存在意見分歧；五其他必要的事項.第十一條 技術(shù)與質(zhì)控部或主管人員其主要責(zé)任為：一協(xié)助技術(shù)與風(fēng)險治理委員會擬定風(fēng)險治理和質(zhì)量限制方面的制度和規(guī)定；二負責(zé)技術(shù)支持和業(yè)務(wù)質(zhì)量的日常監(jiān)督,核查會計師事務(wù)所的質(zhì)量控 制政策和程序以及各項專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵循；三負責(zé)將技術(shù)咨詢和質(zhì)量監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險較大的或難以解決的重大 專業(yè)問題提交技術(shù)與風(fēng)險治理委員會；四技術(shù)與風(fēng)險治理委員會需要完成的其他工作.第十二條 工程組應(yīng)當(dāng)實施會計師事務(wù)所質(zhì)量限制制度中適用于單項業(yè)務(wù)的質(zhì)量

6、 限制程序.工程負責(zé)人對會計師事務(wù)所分派的每項業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負 責(zé)并簽署業(yè)務(wù)報告.第十三條會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全全面質(zhì)量限制政策與程序以及各業(yè)務(wù)工程 的質(zhì)量限制程序,嚴(yán)格根據(jù)有關(guān)規(guī)定在審計報告上簽名蓋章.對于審計報告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計師簽名蓋章并經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章方為有效.第十四條 工程負責(zé)人對其出具的業(yè)務(wù)報告進行簽署,是其崗位的責(zé)任與義務(wù),如無特殊理由,均不得拒絕簽署.第十五條 業(yè)務(wù)報告的簽署,應(yīng)在報告簽發(fā)后由簽字人親自簽署, 不得由他人代 簽.第三章職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)第十六條職業(yè)道德是業(yè)務(wù)質(zhì)量限制的根底,會計師事務(wù)所及其人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán) 格遵守?中國注冊會計師職業(yè)道德守那么?的各項

7、規(guī)定,恪守誠信、客觀的原那么, 執(zhí)行審計、審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù),還應(yīng)當(dāng)遵循獨立性原那么,保持專業(yè)勝任 水平和應(yīng)有的關(guān)注,并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密.會計師事務(wù)所可以要求新 人所員工在簽訂勞動合同的同時簽署職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)承諾函.第十七條會計師事務(wù)所各級治理層應(yīng)當(dāng)帶頭遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn),通過行為示范在事務(wù)所內(nèi)形成重視職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的氣氛.第十八條負責(zé)培訓(xùn)的人員應(yīng)當(dāng)將有關(guān)職業(yè)道德和獨立性的要求傳到達全 體人員,并指導(dǎo)和解答有關(guān)問題.第十九條會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)至少每年一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面聲明.并報技術(shù)與質(zhì)控部 或主管人員備 案.技術(shù)與質(zhì)控部或主管人員對會計師事

8、務(wù)所中所有受獨立性要求約束的人員 是否按時簽署聲明及其遵守獨立性政策和程序的情況進行檢查.第二十條對于違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的行為,根據(jù)會計師事務(wù)所人力資源治理 制度的相關(guān)規(guī)定進行處理.人力資源部或主管人員負責(zé)為每位員工建立職業(yè)道 德檔案,記錄個人違反職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的行為及其處理結(jié)果.第二十一條會計師事務(wù)所及其人員在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時,應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)道德規(guī) 范要求的獨立性,識別和評價對獨立性造成威脅的情況和關(guān)系, 并采取適當(dāng)?shù)姆?護舉措以消除對獨立性的威脅,或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?必要時應(yīng)解除業(yè)務(wù)約 定.第二十二條工程組全體成員應(yīng)在接受鑒證業(yè)務(wù)工程委派時簽署工程獨立性 聲明書.第二十三條會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評估

9、同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨立性造成的威脅,并采取防護舉措 如定期輪換工程高級人員 或進行工程質(zhì)量限制復(fù)核.法律法規(guī)有規(guī)定的,按其規(guī)定執(zhí)行.第四章客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持第二十四條會計師事務(wù)所在首次接受客戶委托或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)時, 應(yīng)當(dāng)獲取相關(guān)信息,以合理保證在以下情況下,接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：一已考慮客戶的誠信,沒有信息說明客戶缺乏誠信；二具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任水平、時間和資源；三能夠遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn),與鑒證客戶不存在損害會計師事務(wù)所獨立性的 利害關(guān)系;四已對客戶風(fēng)險進行評估,該項業(yè)務(wù)的承接不會給會計師事務(wù)所帶來不可 接受的風(fēng)險；五工程收費

10、合理,與工作量以及業(yè)務(wù)風(fēng)險匹配.第二十五條 首次接受客戶委托包括接受新客戶而建立客戶關(guān)系和承接現(xiàn) 有客戶因?qū)ζ涮峁┝似渌诘男聵I(yè)務(wù)兩種情況.業(yè)務(wù)承接人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定 開展初步業(yè)務(wù)活動,編制業(yè)務(wù)承接評價表.主要內(nèi)容包括：一調(diào)查客戶的誠信.在確定是否建立或保持客戶關(guān)系時,應(yīng)當(dāng)考慮客戶的 主要股東、關(guān)鍵治理人員和治理層是否誠信,將接受或保持不誠信客戶的可能性 降至最低.二評價會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平.應(yīng)對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平進行評 價,以保證會計師事務(wù)所具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任水平、時間和資源.三評價會計師事務(wù)所及其人員的獨立性.應(yīng)識別和評價對獨立性造成威脅 的情況和關(guān)系,判斷會計師事

11、務(wù)所及其人員能否遵守獨立性的要求.四評估客戶的風(fēng)險級別.應(yīng)當(dāng)在調(diào)查、分析客戶的財務(wù)狀況及其經(jīng)營風(fēng)險 的根底上,對客戶的風(fēng)險級別作出評估,風(fēng)險評估結(jié)果分為高風(fēng)險或一般風(fēng)險.五判斷工程收費是否合理.應(yīng)預(yù)計工程本錢,與客戶商談工程收費,考慮 工程收費與工作量以及業(yè)務(wù)風(fēng)險的匹配情況.第二十六條連續(xù)審計時,業(yè)務(wù)承接人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度的審計情況和對被 審計單位及其環(huán)境所發(fā)生變化的了解,對客戶及會計師事務(wù)所情況進行持續(xù)評 估,編制業(yè)務(wù)保持評價表.第二十七條工程負責(zé)人根據(jù)初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果,批準(zhǔn)是否承接該項業(yè)務(wù).對業(yè)務(wù)的承接批準(zhǔn)應(yīng)嚴(yán)格遵守以下原那么：一如有確鑿的證據(jù)說明客戶缺乏誠信,不得接受或保持與該客戶的

12、關(guān)系和 具體業(yè)務(wù)；二不得承接會計師事務(wù)所不能勝任或無法完成的業(yè)務(wù)；三如與客戶存在損害會計師事務(wù)所獨立性的利害關(guān)系,而不能消除或降至 可接受的低水平時,不得承接其委托的鑒證業(yè)務(wù)；四工程收費應(yīng)與工作量以及業(yè)務(wù)風(fēng)險相匹配.第二十八條 對于行業(yè)風(fēng)險高或評估為高風(fēng)險業(yè)務(wù)的承接,除需工程負責(zé) 人批準(zhǔn)外,應(yīng)當(dāng)同時經(jīng)過會計師事務(wù)所負責(zé)人會議或首席負責(zé)人的批準(zhǔn).例如：一金融企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)；二持續(xù)經(jīng)營水平存在重大不確定性的公司鑒證業(yè)務(wù)；三受到監(jiān)管層處分或被監(jiān)管層嚴(yán)重關(guān)注的公司鑒證業(yè)務(wù)；四工程收費與工作量或業(yè)務(wù)風(fēng)險及不匹配的鑒證業(yè)務(wù)；五其他初步評估為高風(fēng)險的鑒證業(yè)務(wù).第二十九條如果會計師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)后獲知了某項信

13、息,而該信息假設(shè) 在接受業(yè)務(wù)前獲知,可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所拒絕該項業(yè)務(wù), 工程負責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮 是否需要解除該項業(yè)務(wù)約定,并提交會計師事務(wù)所負責(zé)人會議或首席負責(zé)人批 準(zhǔn).第三十條如果解除業(yè)務(wù)約定,工程負責(zé)人應(yīng)與客戶適當(dāng)級別的治理層和治 理層討論解除業(yè)務(wù)約定的原因,考慮是否存在法律法規(guī)的規(guī)定,要求事務(wù)所向監(jiān) 管機構(gòu)報告業(yè)務(wù)解除的情況及原因.第三十一條業(yè)務(wù)承接后,可根據(jù)委托工程風(fēng)險水平 或工程類型進行工程 委派,登記工程信息.第五章人力資源第三十二條會計師事務(wù)所制定并不斷完善員工招聘制度、培訓(xùn)制度、業(yè)績 評價、薪酬及晉升制度,以保證會計師事務(wù)所擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝 任水平并遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的

14、人員.第三十三條人力資源部或主管人員應(yīng)在了解各部門對人力資源需求的基 礎(chǔ)上,根據(jù)會計師事務(wù)所開展及業(yè)務(wù)量的實際需要,制定招聘方案,面向社會進行公開招聘.會計師事務(wù)所以品德、學(xué)識、水平、經(jīng)驗、體格及其他適合工作所 需條件為標(biāo)準(zhǔn),選擇正直的、通過開展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和專業(yè) 勝任水平的人員.第三十四條招聘時,人力資源部或主管人員對應(yīng)聘資料進行收集、分類, 根據(jù)所需崗位的職位描述做初步篩選,篩選合格的應(yīng)聘人員按會計師事務(wù)所規(guī)定 時間參加會計師事務(wù)所組織的筆試、面試.第三十五條對應(yīng)聘高級經(jīng)理職務(wù)以下者應(yīng)分級別進行筆試, 測試內(nèi)容可分為 專業(yè)知識和綜合水平兩局部內(nèi)容.通過測試,對應(yīng)聘者的專業(yè)

15、技能和根底素質(zhì)進 行初步評價.第三十六條 對初步評價較好者進行面試,面試由人力資源部 或主管人員 負責(zé)組織,業(yè)務(wù)經(jīng)理、業(yè)務(wù)負責(zé)人共同參與,通過提問等方式與應(yīng)聘者進行溝通 與交流,從而對應(yīng)聘者綜合潛質(zhì)進行評價. 通過業(yè)務(wù)負責(zé)人面試合格者,報送人 力資源負責(zé)人批準(zhǔn)前方能正式錄用.第三十七條根據(jù)對被錄用人員的專業(yè)技能、 效勞意識、個人品質(zhì)、工程治理 經(jīng)驗等確定其級別.第三十八條為了有效地調(diào)發(fā)開工的工作積極性,完善責(zé)權(quán)利相結(jié)合的鼓勵 機制,本著責(zé)任與報酬相配比,風(fēng)險與補償相對應(yīng),鼓勵與考核相結(jié)合,獎懲與 業(yè)績相掛鉤的原那么,會計師事務(wù)所制定相關(guān)的薪酬治理制度.第三十九條培訓(xùn)部或主管人員應(yīng)根據(jù)各級業(yè)務(wù)人

16、員繼續(xù)教育的要求制定 員工培訓(xùn)方案,定期舉辦各級業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)班,及時提供最新的與執(zhí)業(yè)相關(guān)的法 律法規(guī)信息,為業(yè)務(wù)人員保持和提升必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任水平創(chuàng)造條件.第四十條會計師事務(wù)所有關(guān)人員應(yīng)根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會、 其他主管部門 以及會計師事務(wù)所的要求,積極參加并完成繼續(xù)教育,更新和提升專業(yè)知識,保 持和完善專業(yè)技能,熟悉并掌握現(xiàn)行法規(guī)和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn),不斷提升專業(yè)勝任水平.第四十一條培訓(xùn)部或主管人員應(yīng)將各級業(yè)務(wù)人員的繼續(xù)教育情況形成書 面記錄,定期檢查、評價繼續(xù)教育的內(nèi)容和效果.第四十二條會計師事務(wù)所接受業(yè)務(wù)委托后應(yīng)當(dāng)組成工程組, 將業(yè)務(wù)委派給具 有相應(yīng)專業(yè)勝任水平的人員.第四十三條會計師事務(wù)所可

17、以每年根據(jù)委托工程的大小、難易程度和風(fēng)險的 上下、效勞年限等委派工程負責(zé)人,以保證工程負責(zé)人具有必要的素質(zhì)和專業(yè)勝 任水平,并有足夠的時間履行責(zé)任.重大工程負責(zé)人的委派應(yīng)報經(jīng)負責(zé)人會議或 首席負責(zé)人核準(zhǔn).第四十四條工程負責(zé)人應(yīng)根據(jù)委托工程的性質(zhì)以及員工的學(xué)識、經(jīng)驗、水平等委派工程組成員.第四十五條在執(zhí)行業(yè)務(wù)時,工程負責(zé)人應(yīng)記錄工程組成員的實際工時. 以此 作為對工程組成員考核的根底.工程結(jié)束后,工程負責(zé)人應(yīng)根據(jù)會計師事務(wù)所制 定的考核標(biāo)準(zhǔn),對工程組成員進行考核.第四十六條為改善員工的工作表現(xiàn), 提升員工的滿意程度和未來期望,并使 人力資源的結(jié)構(gòu)符合事務(wù)所開展目標(biāo)的需求, 事務(wù)所可每年至少進行一

18、次員工績 效評價.績效評價結(jié)果應(yīng)與薪酬調(diào)整、職級升降和續(xù)聘辭退直接掛鉤.第四十七條年度業(yè)績評價按不同職務(wù)級別、 不同崗位的評價內(nèi)容和評價標(biāo)準(zhǔn) 進行.評價可以采取上級評價人集體評議, 集體無記名打分等評價方式,對下級 員工年度內(nèi)在各業(yè)務(wù)工程上的工作成績、 工作水平、工作態(tài)度、綜合水平及素質(zhì) 進行綜合性評價.第六章業(yè)務(wù)執(zhí)行第一節(jié)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核第四十八條工程風(fēng)險及質(zhì)量治理限制應(yīng)貫穿于工程執(zhí)行過程中,工程負責(zé)人應(yīng)按其責(zé)任要求對各級次工程組成員的業(yè)務(wù)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核, 以合理保證會計師事務(wù)所能夠根據(jù)法律法規(guī)、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí) 行業(yè)務(wù),根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?第四十九條

19、工程負責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程組成員的學(xué)識、 經(jīng)驗、水平進行合理分 工,通過適當(dāng)?shù)膱F隊工作和培訓(xùn),使工程組成員清楚了解所分派工作的目標(biāo), 指 導(dǎo)其完成所分派的工作.第五十條工程負責(zé)人在指導(dǎo)審計業(yè)務(wù)時, 應(yīng)強調(diào)方案審計工作的重要性,并 讓工程組成員清楚,了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)動態(tài)的收集、 更新與分 析信息的過程,貫穿于整個審計過程中.在風(fēng)險評估階段應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定 需要了解的程度.第五十一條對所有重要的審計領(lǐng)域, 應(yīng)準(zhǔn)備或更新裁剪的審計程序,列出相 關(guān)已識別的重大錯報風(fēng)險,設(shè)計必要的程序制度工程組成員關(guān)注和執(zhí)行, 并保證 相關(guān)程序的執(zhí)行得到有效的監(jiān)督和復(fù)核.第五十二條可以通過總體審計策略、

20、具體審計方案及工程組方案會議等告知工程組成員以下事項：一工程組成員各自的責(zé)任.例如,各成員在該項業(yè)務(wù)中承擔(dān)的具體審計任務(wù),擬實現(xiàn)的具體審計目標(biāo),擬實施的具體審計程序及擬獲取的審計證據(jù)等；二被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì).例如,被審計單位所處行業(yè)、主要業(yè)務(wù)活動、 生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程等；三與風(fēng)險相關(guān)的事項.例如,被審計單位面臨的異常壓力、上期審計時發(fā) 現(xiàn)的重大問題等；四可能出現(xiàn)的問題.例如,被審計單位可能遭遇重大訴訟、治理層將出現(xiàn) 人事變動等；五執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的方案.例如,方案實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等.第五十三條工程負責(zé)人應(yīng)當(dāng)監(jiān)督業(yè)務(wù)的執(zhí)行,主要監(jiān)督工作包括：一追蹤業(yè)務(wù)進程,了解業(yè)務(wù)的進展情況；二考慮工程組

21、各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任水平,以及是否有足夠的時間執(zhí)行 工作,是否理解工作指令,是否根據(jù)方案的方案執(zhí)行工作；三解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題,考慮其重要程度并適當(dāng)修改原 方案的方案；四識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項,或需要由經(jīng)驗較豐富的工程組 成員考慮的事項.第五十四條會計師事務(wù)所應(yīng)制定工程組內(nèi)部復(fù)核制度,可考慮執(zhí)行三級復(fù)核.如：一級復(fù)核由工程的現(xiàn)場負責(zé)人負責(zé)實施, 對于規(guī)模較大的工程,工程的現(xiàn)場 負責(zé)人可以委派工程組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員編制的工作底稿, 但 工程的現(xiàn)場負責(zé)人應(yīng)對復(fù)核結(jié)果負責(zé),級復(fù)核工作應(yīng)在外勤工作結(jié)束前完成；二級復(fù)核由簽字注冊會計師負責(zé)實施,二級復(fù)核工作應(yīng)盡

22、可能地在外勤工作 結(jié)束前完成；三級復(fù)核由工程負責(zé)人負責(zé)實施,復(fù)核工作應(yīng)在出具審計報告前完成.第五十五條會計師事務(wù)所可根據(jù)具體情況減少或增加復(fù)核級次,對于規(guī)模較小的審計工程,簽字注冊會計師和現(xiàn)場負責(zé)人可以為同一人.第五十六條 各級復(fù)核人員應(yīng)履行各自的復(fù)核責(zé)任,復(fù)核責(zé)任不能互相減輕、替代或免除第五十七條在復(fù)核工程組成員已執(zhí)行的工作時,各級復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：一工作是否已根據(jù)法律法規(guī)、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行；二重大事項是否已提請進一步考慮；三相關(guān)事項是否已進行適當(dāng)咨詢,由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；四是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍；五已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論,并得以適當(dāng)

23、記錄；六獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；七業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實現(xiàn).第五十八條一級復(fù)核的重點是工作底稿技術(shù)上的正確性和完整性.復(fù)核人員通過詳細復(fù)核,應(yīng)當(dāng)合理保證：一所有財務(wù)報表工程和特殊交易或事項均已編寫工作底稿,并使得未曾接 觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：根據(jù)審計準(zhǔn)那么的規(guī)定實施的審計 程序的性質(zhì)、時間和范圍,實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)以及就重大事 項得出的結(jié)論；二具體審計方案已經(jīng)實施,完成的工作底稿已與具體審計方案進行交叉 索引；三工作底稿在形式上做到要素齊全、格式標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)識一致、記錄清楚；在 內(nèi)容上做到資料翔實、重點突出、繁簡得當(dāng)、結(jié)論明確；測試的特定工程或事項 的識別特征已

24、完整、清楚地記錄在工作底稿中；四每一財務(wù)報表工程和特殊交易或事項的審計結(jié)論均有相關(guān)審計證據(jù)的 支持,即所有重要或異常的數(shù)據(jù)已有適當(dāng)?shù)慕忉尲跋嚓P(guān)證據(jù)；五所有審計程序的改變和其他值得工程負責(zé)人關(guān)注的重大事項都已在審 計小結(jié)中予以列示；六已審財務(wù)報表已正確、完整地編制,且每一項數(shù)據(jù)對應(yīng)到試算平衡表, 財務(wù)報表附注的數(shù)據(jù)也與相關(guān)工作底稿一致.第五十九條二級復(fù)核除對一級復(fù)核足夠與否予以評價外,應(yīng)對工程的現(xiàn)場負責(zé)人編制的審計工作底稿進行復(fù)核,并對其他重要財務(wù)報表工程和特殊交易或事 項的審計、重要審計程序的執(zhí)行進行復(fù)核.復(fù)核人員經(jīng)過全面復(fù)核,應(yīng)當(dāng)合理保證:一已根據(jù)規(guī)定完成了相關(guān)工作底稿的一級復(fù)核,并對復(fù)核結(jié)

25、果滿意；二擬定的審計方案恰當(dāng)描述了審計目標(biāo)和審計程序；三對重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別,以及重大的交易、賬戶余額、列報的 識別及其采取的應(yīng)對舉措是恰當(dāng)?shù)?；四對重大錯報風(fēng)險的評估及采取的應(yīng)對舉措是恰當(dāng)?shù)?針對存在特別風(fēng)險 的審計領(lǐng)域,設(shè)計并實施了針對性的審計程序,且得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論；五提出的建議調(diào)整事項恰當(dāng),相關(guān)調(diào)整分錄正確；六未更正錯報無論是單獨還是匯總起來對財務(wù)報表整體均不具有重大影響；七已審計財務(wù)報表的編制符適宜用的會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定,在 所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；八獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計 報告.第

26、六十條三級復(fù)核從總體上把握審計工作是否充分,已審財務(wù)報表的反映是 否公允.復(fù)核人員經(jīng)過復(fù)核,應(yīng)當(dāng)合理保證：一已根據(jù)規(guī)定完成了相關(guān)工作底稿的二級復(fù)核,并對復(fù)核結(jié)果滿意；二對重大錯報風(fēng)險的評估及采取的應(yīng)對舉措是恰當(dāng)?shù)?針對存在特別風(fēng)險 的審計領(lǐng)域,設(shè)計并實施了針對性的審計程序,且得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論；三工程組作出的重大判斷恰當(dāng)合理；四工程組提出的建議調(diào)整事項恰當(dāng)合理,未更正錯報無論是單獨還是匯總 起來對財務(wù)報表整體均不具有重大影響；五已審計財務(wù)報表的編制符合企業(yè)會計準(zhǔn)那么或相關(guān)會計制度的規(guī)定,在所 有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；六擬出具的審計報告措辭恰當(dāng),已根據(jù)中國

27、注冊會計師審計準(zhǔn)那么的規(guī)定發(fā) 表了恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?第六十一條復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核過的審計工作底稿的復(fù)核人處簽署姓名及日 期.在按本程序完成復(fù)核工作以后,應(yīng)填寫工程復(fù)核核對表.第六十二條同時應(yīng)根據(jù)會計師事務(wù)所出具業(yè)務(wù)報告流程制度的要求在項目發(fā)文限制表上簽署姓名和日期.第六十三條如果在審計過程中更換工程負責(zé)人,新任工程負責(zé)人應(yīng)當(dāng)對截 至變更日已完成的工作實施足夠的復(fù)核程序, 以確信此前方案和實施的工作符合 法律法規(guī)、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么的規(guī)定.第二節(jié)咨詢第六十四條工程組人員對于在業(yè)務(wù)執(zhí)行中遇到的疑難問題或者爭議事項, 如重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項等,應(yīng)當(dāng)考慮以適當(dāng)方式和渠道進行咨詢, 預(yù)防隨意

28、處理或回避.第六十五條工程組內(nèi)部應(yīng)形成良好的咨詢、研討氣氛,業(yè)務(wù)人員遇到疑難 問題時,應(yīng)及時向工程組其他成員或工程負責(zé)人咨詢. 如果疑難問題或爭議事項 在工程組內(nèi)部無法得到解決,工程負責(zé)人可將問題以及所有相關(guān)的事實以書面形 式提交技術(shù)與質(zhì)控部主管人員.第六十六條技術(shù)與質(zhì)控部主管人員應(yīng)及時答復(fù)工程組提交的問題,并以 書面形式反響咨詢意見.對于技術(shù)與質(zhì)控部無法解決的疑難事項, 可由技術(shù)與質(zhì) 控部向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他具備適當(dāng)知識、資歷和經(jīng)驗的專業(yè)人士咨 詢.第六十七條被咨詢?nèi)藛T不能替代工程負責(zé)人的責(zé)任,各級負責(zé)人應(yīng)切實履 行其責(zé)任.第六十八條工程組應(yīng)當(dāng)完整、詳細地記錄尋求咨詢的事項及咨詢的結(jié)

29、果包 括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況,咨詢記錄應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認可.【參考格式見附件19:業(yè)務(wù)咨詢情況表】第三節(jié)意見分歧第六十九條會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,以處理和解決工程組內(nèi)部、 工程組與被咨詢者之間以及工程負責(zé)人與工程質(zhì)量限制復(fù)核人員之間的意見分 歧.形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行.第七十條當(dāng)工程組出現(xiàn)意見分歧時, 應(yīng)由工程負責(zé)人提議,召開由工程負責(zé) 人、工程質(zhì)量限制復(fù)核人、技術(shù)與風(fēng)險治理委員會成員出席的會議, 及時溝通分 歧事項,通過充分的討論或適當(dāng)?shù)淖稍兘鉀Q意見分歧.第七十一條通過溝通無法消除專業(yè)意見分歧時,應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下程序處理：一對于工程組成員之間的意見分歧,由工程負責(zé)人

30、決定問題的最終處理；二對于工程負責(zé)人與工程質(zhì)量限制復(fù)核人員之間的意見分歧,由技術(shù)與風(fēng) 險治理委員會或負責(zé)人會議決定問題的最終處理.第七十二條 工程負責(zé)人應(yīng)當(dāng)編制意見分歧解決表,記錄意見分歧的解決方 式、解決過程以及結(jié)論.第七十三條 在意見分歧得到解決之前,工程負責(zé)人不能出具業(yè)務(wù)報告.第四節(jié) 工程質(zhì)量限制復(fù)核第七十四條工程質(zhì)量限制復(fù)核是指工程組在出具審計報告前,由會計師事務(wù)所內(nèi)部專門機構(gòu)或人員對工程組作出的重大判斷和在編制報告時得出的結(jié)論進 行客觀評價的過程.第七十五條工程質(zhì)量限制復(fù)核不能減輕、替代各級工程負責(zé)人的責(zé)任.第七十六條會計師事務(wù)所可以考慮對以下類型的業(yè)務(wù)實施工程質(zhì)量限制復(fù)核：一金融企

31、業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)；二初步業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險評估結(jié)果為高風(fēng)險的審計業(yè)務(wù)：三會計師事務(wù)所特別重大客戶的審計業(yè)務(wù)：四出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的審計業(yè)務(wù)：五新招聘的注冊會計師完成的審計業(yè)務(wù)；六會計師事務(wù)所認為其他需要實施工程質(zhì)量限制復(fù)核的審計業(yè)務(wù).第七十七條工程質(zhì)量限制復(fù)核人員由會計師事務(wù)所根據(jù)特定業(yè)務(wù)的復(fù)核需 要,委派資深注冊會計師擔(dān)任,也可以聘請具有適當(dāng)資格的外部人員或利用其他 會計師事務(wù)所實施工程質(zhì)量限制復(fù)核.第七十八條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,保證工程質(zhì)量限制復(fù)核人 員的客觀性.在確定工程質(zhì)量限制復(fù)核人員時,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)預(yù)防以下情形：一由工程負責(zé)人挑選：二在復(fù)核期間以其他方式參與該業(yè)務(wù);三代替工程

32、組進行決策；四存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形.第七十九條工程質(zhì)量限制復(fù)核人員可采用以下方法進行工程質(zhì)量限制復(fù)核：一與工程負責(zé)人進行討論；二選取與工程組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核；三復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告,尤其考慮報告是否適當(dāng).第八十條除上述方法外,會計師事務(wù)所還可以視情況需要,采用其他適當(dāng)?shù)?復(fù)核方法.例如,復(fù)核有關(guān)處理和解決重大疑難問題或爭議事項形成的工作底稿, 復(fù)核重大事項概要等.第八十一條工程質(zhì)量限制復(fù)核應(yīng)在出具業(yè)務(wù)報告前完成.工程組可以根據(jù) 以下程序的規(guī)定,及時向工程質(zhì)量限制復(fù)核人員報送工作底稿及其他復(fù)核所需資 料；工程質(zhì)量限制復(fù)核人員應(yīng)及時實施復(fù)

33、核, 并向工程負責(zé)人反響復(fù)核意見,以 使重大事項在出具報告前得到滿意解決.一在業(yè)務(wù)承接階段,工程組應(yīng)向工程質(zhì)量限制復(fù)核人員報送業(yè)務(wù)承接保持評價表.二在審計方案階段,工程組應(yīng)向工程質(zhì)量限制復(fù)核人員報送總體審計策 略和具體審計方案.三在審計實施階段,工程負責(zé)人應(yīng)及時與工程質(zhì)量限制復(fù)核人員溝通重 大事項.對于工程組提交的重大問題請示報告, 應(yīng)在各級工程負責(zé)人簽署處理意 見后報送工程質(zhì)量限制復(fù)核人員.四在審計報告階段,工程組應(yīng)向工程質(zhì)量限制復(fù)核人員報送經(jīng)過工程組 內(nèi)部復(fù)核的審計工作底稿和審計報告.第八十二條工程質(zhì)量限制復(fù)核人員應(yīng)根據(jù)特定業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰 當(dāng)報告的風(fēng)險,確定工程質(zhì)量限制復(fù)核的范圍

34、.復(fù)核范圍通常包括但不限于以下 方面：一工程組實施的內(nèi)部復(fù)核程序,確認各級復(fù)核程序均已得到滿意的執(zhí)行；二復(fù)核工程組針對本業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性做出的評價,確認該評 價是恰當(dāng)?shù)?；三?fù)核工程組在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對舉措,包括工程組對舞弊風(fēng)險的評估及采取的應(yīng)對舉措,確認工程組做出的判斷和應(yīng)對舉措是恰當(dāng)?shù)?；四?fù)核工程組做出的重大判斷,包括關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷,確 認這些判斷恰當(dāng)合理；五復(fù)核工程組對存在的意見分歧、疑難問題或爭議事項進行的咨詢,確 認咨詢得出的結(jié)論是恰當(dāng)?shù)模涣鶑?fù)核工程組在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理 情況是恰當(dāng)?shù)?；七?fù)核工程組與治理層和治理層

35、溝通的記錄以及擬與其溝通的事項,并 對溝通情況表示滿意；八選取與工程組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核,確 認所復(fù)核的審計工作底稿反映了工程組針對重大判斷執(zhí)行的工作,能夠支持得出的結(jié)論；九復(fù)核已審計的財務(wù)報表,確認已審計財務(wù)報表的編制符合企業(yè)會計準(zhǔn) 那么的規(guī)定,在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；十復(fù)核擬出具的審計報告,確認擬出具的審計報告措辭恰當(dāng),已根據(jù)中 國注冊會計師審計準(zhǔn)那么的規(guī)定發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?第八十三條工程質(zhì)量限制復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核過的文件中簽署姓名及日期. 在完成復(fù)核工作以后,工程質(zhì)量限制復(fù)核人員應(yīng)填寫工程質(zhì)量限制復(fù)核核對表, 并在工程

36、發(fā)文限制表上簽署姓名及日期.第七章業(yè)務(wù)工作底稿第八十四條會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)檔案應(yīng)在業(yè)務(wù)曩告日后六十天內(nèi)歸檔.工程負責(zé)人指定專人將業(yè)務(wù)工作過程中形 J|E西文件材料、紙版和電子版工作底稿,按 照業(yè)務(wù)檔案目錄順序進行收集、分類、整理,形成業(yè)務(wù)檔案.第八十五條業(yè)務(wù)檔案應(yīng)按單項業(yè)務(wù)整理、保存. |II果針對客戶的同一財務(wù) 信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù),出具了兩個|E多個不同的報告,應(yīng)當(dāng)將其視為不同 的業(yè)務(wù),分別將業(yè)務(wù)工作底奠歸整為業(yè)務(wù)檔案.第八十六條業(yè)務(wù)檔案中應(yīng)保存有效的審計工作底稿已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其 他錯誤而作廢的文本以及重復(fù)的文件記錄等

37、不應(yīng)保存在業(yè)務(wù)檔案中.第八十七條 保存在業(yè)務(wù)檔案中的業(yè)務(wù)承接保持評價表、業(yè)務(wù)約定書、總 體審計策略、具體審計方案、業(yè)務(wù)咨詢情況表、意見分歧解決表、審計報告、計 小結(jié)、工程復(fù)核核對表、工程質(zhì)量限制復(fù)核核對表、工程發(fā)文限制表等文件必須 為經(jīng)過適當(dāng)簽字批準(zhǔn)后的文件.第八十八條 業(yè)務(wù)檔案中還應(yīng)包括分析表、核對表、詢證函回函、治理層聲 明書、有關(guān)重大事項的往來信件包括電子郵件,對被審計單位文件記錄的摘要 或復(fù)印件、工程組內(nèi)部或工程組與被審計單位舉行的會議記錄、工程組成員獨立性聲明書、與其他人士如其他注冊會計師、律師、專家等的溝通文件、試算平 衡表、調(diào)整分錄匯總表、未更正錯報匯總表等工作底稿.第八十九條業(yè)

38、務(wù)檔案可分為永久性檔案和當(dāng)期檔案.永久性檔案應(yīng)與當(dāng)期檔 案分開裝訂,以便更新.為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要, 永久性檔案中被替換下的資料也需保存.被替換下的資料應(yīng)匯總在一起,與其有 效的資料分開,作為單獨局部歸整在永久性檔案中.第九十條 當(dāng)期檔案根據(jù)業(yè)務(wù)工作底稿索引的順序排列裝訂, 永久性檔案要 編寫卷內(nèi)目錄,按卷內(nèi)目錄的順序整理裝訂.裝訂后的工作底稿應(yīng)及時移交檔案 治理人員處存檔,任何人不得拒絕歸檔或據(jù)為已有.檔案治理人員應(yīng)根據(jù)會計師 事務(wù)所業(yè)務(wù)檔案治理制度的規(guī)定治理業(yè)務(wù)檔案,保證業(yè)務(wù)檔案的平安、完整.第九十一條在完成業(yè)務(wù)檔案的歸整工作后, 未經(jīng)工程負責(zé)人的批準(zhǔn),任何人

39、不得擅自改動業(yè)務(wù)工作底稿.第九十二條在審計報告日后,如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或 追加的審計程序,或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論,對確需修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)工作底 稿或增加新的業(yè)務(wù)工作底稿的,應(yīng)當(dāng)填寫業(yè)務(wù)工作底稿修改審批表,經(jīng)工程負責(zé) 人批準(zhǔn)前方可進行.修改或增加的業(yè)務(wù)工作底稿中應(yīng)記錄修改或增加業(yè)務(wù)工作底 稿的人員和時間,以及復(fù)核人員和時間.例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與 已審計財務(wù)信息相關(guān),且在審計報告日已經(jīng)存在的事實,該事實如果被注冊會計 師在審計報告日前獲知,可能影響審計報告.第九十三條會計師事務(wù)所及其人員應(yīng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密,除以下情況外,不得將業(yè)務(wù)工作底稿及包含的信息提供給第三方:一取得客戶的書面授權(quán)；二根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定,會計師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù), 以及向監(jiān)管機構(gòu)報揭發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；三接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查.第九十四條會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)人員因工作需要, 在辦理了相關(guān)手續(xù)后可借閱 業(yè)務(wù)檔案.第九十五條鑒證業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報告日起至少保存十年.第九十六條業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所. 如果客戶要求獲取業(yè) 務(wù)工作底稿的局部內(nèi)容或摘錄局部工作底稿, 工程負責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)的特 點,分析客戶要求的合理性,謹慎決定是否滿足客戶要求,并應(yīng)取得工程負責(zé)人 的