固定資產(chǎn)的確認(rèn)、處置與披露

1、一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)1.固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)治理而持有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。2.滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專(zhuān)門(mén)可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。需要注意的兩個(gè)問(wèn)題：1）固定資產(chǎn)的不同組成部分 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式 為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益， 適用不同折舊率或折舊方法的， 應(yīng)當(dāng)分不將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。2）備品配件和維修設(shè)備 備品配件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨， 但符合固定資產(chǎn)定義 和確認(rèn)條件的， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 如民用航空運(yùn)輸?shù)母邇r(jià)周1 /

2、272 / 27轉(zhuǎn)件等。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，指確定固定資產(chǎn)的取得成本。成本應(yīng)包括企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。固定資產(chǎn)的取得方式包括外購(gòu)、自行建筑、投資者投入、非 貨幣性交易、債務(wù)重組等，取得方式不同，其成本的具體確定方 法也不盡相同。（一） 外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本 外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本， 包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、 相關(guān)稅費(fèi)、使固定資 產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按照各 項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配， 分不確定各項(xiàng)固定 資產(chǎn)

3、的成本。分錄：不需安裝：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)長(zhǎng)期應(yīng)付款等需要安裝：借：在建工程3 / 27貸：銀行存款原材料等安裝完畢，交付使用：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程例1：某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格50 000元，增值稅稅額8 500元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)2 500元，款項(xiàng)全部付清。借：固定資產(chǎn)61 000貸：銀行存款61 000例2：某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用 發(fā)票上注明的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為50 000元，增值稅額為8 500元，支 付的運(yùn)輸費(fèi)為1 000元，安裝設(shè)備時(shí)， 領(lǐng)用材料物資價(jià)值1 500元， 購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅額為255元，支付工資2 500元。（1）

4、支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)59 500元：借：在建工程59 500貸：銀行存款59 500（2）領(lǐng)用安裝材料，支付工資等費(fèi)用： 借：在建工程4 255貸：原材料1 500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）255應(yīng)付職工薪酬24 / 27500（3）設(shè)備安裝完畢交付使用，確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。59 500+4 255=63 755（元） 借：固定資產(chǎn)63 755貸：在建工程63 755【解釋】自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn) （包 括同意捐贈(zèng)、實(shí)物投資等）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝等）固 定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可依照 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條 例（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，以下簡(jiǎn)

5、稱(chēng)條例）和中華人民共和國(guó) 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)） 的有關(guān)規(guī)定， 憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、 海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和 運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（簡(jiǎn)稱(chēng)增值稅扣稅憑證）從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）科目。 因此，上面的【例題1】依照新的規(guī)定，處理為： 借：固定資產(chǎn)52 500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500貸：銀行存款61 000【例題2】依照新的規(guī)定，處理為： （1）支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)51 500元： 借：在建工程51 500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500貸：銀行存款59 500（2）領(lǐng)用安裝材料，支付工資等

6、費(fèi)用： 借：在建工程4 000貸：原材料1 5005 / 27應(yīng)付職工薪酬2 500（3）設(shè)備安裝完畢交付使用，確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。51 500+4 000=55 500（元）借：固定資產(chǎn)55 500貸：在建工程55 500購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付， 實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額， 除按照 企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用 期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。例3:假定A公司2007年1月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器 作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1 000

7、萬(wàn)元，分3年支付，2007年12月31日支付500萬(wàn)元，2008年12月31日支付300萬(wàn)元，2009年12月31日支 付200萬(wàn)元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值（固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值）23500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1 +6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬(wàn)元） 第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額（未確認(rèn)融資費(fèi)用）1 000-906.62=93.38（萬(wàn)元）第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借:固定資產(chǎn)/在建工程906.62未確認(rèn)融資費(fèi)用93.38貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款1 000（二）自行建筑固定資產(chǎn)的成本6 / 277 /

8、27自行建筑固定資產(chǎn)的成本， 由建筑該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用 狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、 人工成本、 應(yīng)予以資本化的固定資產(chǎn) 借款費(fèi)用、交納的相關(guān)稅金以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。例4：某企業(yè)自行建筑倉(cāng)庫(kù)一座，購(gòu)入為工程預(yù)備的各種物 資200 000元，支付的增值稅額為34 000元，實(shí)際領(lǐng)用工程物 資（含增值稅）210 600元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨；另外還領(lǐng) 用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為30000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出 的增值稅為5 100元；分配工程人職員資50 000元，企業(yè)輔助 生產(chǎn)車(chē)間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出10 000元，工程完工交付使 用。1購(gòu)入為工程預(yù)備的物資：

9、借：工程物資234 000貸：銀行存款234 0002工程領(lǐng)用物資：借：在建工程-倉(cāng)庫(kù)210 600貸：工程物資210 6003工程領(lǐng)用原材料：借：在建工程-倉(cāng)庫(kù)貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5 100分配工程人職35 100300008 / 27員資：借：在建工程-倉(cāng)庫(kù)50 000貸：應(yīng)付職工薪酬50 000輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供的勞務(wù)支出： 借：在建工程-倉(cāng)庫(kù)10 000貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本10 000工程完工交付使用：借：固定資產(chǎn)305 700貸：在建工程倉(cāng)庫(kù)305 700（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本 投資者投入固定資產(chǎn)的成本， 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定 的價(jià)值

10、確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。例5：甲公司收到乙公司投入的固定資產(chǎn)一臺(tái)，乙公司記錄 的該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為100 000元，已提折舊10 000元； 甲公司同意投資時(shí)，雙方同意按原固定資產(chǎn)的凈值確認(rèn)投資額。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)90 0009 / 27（四）其他方式取得固定資產(chǎn)的成本1.融資租入的固定資產(chǎn)， 在租賃期開(kāi)始日， 應(yīng)按租賃準(zhǔn)則確 定的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額， 借記“固定資產(chǎn)”或“在建工 程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按發(fā) 生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記 “未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。 租賃期屆滿(mǎn)， 企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)

11、 所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目 轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。例6：2007年12月1日，北方公司與中華公司簽訂了一份 租賃合同。租賃標(biāo)的物：塑鋼機(jī)。起租日：2008年1月1日。租賃期：2008年1月1日2010年12月31日，共36個(gè)月。租金支付：自租賃開(kāi)始日每隔6個(gè)月于月末支付租金150 000元。機(jī)器在2008年1月1日的公允價(jià)值為700 000元。租賃合 同規(guī)定的利率為7%（6個(gè)月利率）。該機(jī)器的可能使用壽命為5年，期滿(mǎn)無(wú)殘值。承租人采納年限平均法計(jì)提折舊。租賃期屆滿(mǎn) 時(shí)，北方公司享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)為100元， 可能該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值貸：實(shí)收資本/股

12、本90 00010 / 27為80 000元。假設(shè)該項(xiàng)租賃資產(chǎn) 不需安裝。北方公司2007年11月20日因租賃交易向某律師事 務(wù)所支付律師費(fèi)20 000元。1.計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值， 確定租賃資產(chǎn)入 賬價(jià)值：最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)支付的金額=150 000X6+100=900 100（元）計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值：每期租金150 000元的年金現(xiàn)值=150 000XPA（6，7%）優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)行使價(jià)1 00元的復(fù)利現(xiàn)值=100XPV（6，7%）現(xiàn)值合計(jì)=150 000X4.767+100X0.6 66=715 116.6（元）700 000元依照本準(zhǔn)則規(guī)

13、定的孰低原則， 租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為資產(chǎn) 公允價(jià)值700000元。2.計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn) 的入賬價(jià)值11 / 27=900 100700 000=200 100（元）3.租賃資產(chǎn)最終的入賬價(jià)值=資產(chǎn)公允價(jià)值700 000+初始直接費(fèi)用20 000=720 000（元）會(huì)計(jì)分錄：2008年1月1日借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)720 000未確認(rèn)融資費(fèi)用200 100貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款900 100銀行存款20 0002.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出是指： 固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生 的更新改造支出、修理費(fèi)用等，固定資產(chǎn)的更新改造支出， 符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的， 應(yīng)當(dāng) 計(jì)入固定資產(chǎn)成本， 同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除； 不符合 確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期治理費(fèi)用。固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用， 不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期治理費(fèi)用； 關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)行定期 檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用， 有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件 的部分， 能夠計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期 間，照提折舊。例7：某企業(yè)對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行擴(kuò)建。該生