資產(chǎn)負債表項目分析

1、資產(chǎn)負債表工程分析資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)及為企業(yè)所擁有的資產(chǎn),這一資產(chǎn)可為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)工程分為：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類. (一) 流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)一般是指企業(yè)可以或準(zhǔn)備在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)轉(zhuǎn)化為貨幣、或被銷售或被耗用的資產(chǎn). 在我國的資產(chǎn)負債表上,根據(jù)各流動資產(chǎn)變現(xiàn)水平的強弱,依次為貨幣資金、短 期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收補貼款、其他應(yīng)收款、存貨、待攤費用、待處理流動資產(chǎn)凈損失、一年內(nèi)到期的長期債券投資和其他流動資產(chǎn)等排列和列示. 流動資產(chǎn)的具體科目及內(nèi)容有： 1. 貨幣資金 貨幣資金是指企業(yè)經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中停留在貨幣形態(tài)上的

2、那局部資金.貨幣資金的種類有： (1) 現(xiàn)金：現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金,包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金.這里需要說明的是,我國會計上所界定的“現(xiàn)金概念不同于西方會計上所界定的概念.我國會計上所說的現(xiàn) 金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金；而西方會計上所說的現(xiàn)金那么包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證,如未結(jié)付的支票、匯票等等. (2) 銀行存款 (3) 其他貨幣資金:其他貨幣資金包括外埠存款；銀行匯票存款等 2. 交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn).通常情況下,以賺取 差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等,應(yīng)將其歸類為交易性金融資產(chǎn),而長 期股權(quán)投資不應(yīng)劃歸為交易性

3、金融資產(chǎn).并且一旦確認為交易性金融資產(chǎn)、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后,不得轉(zhuǎn)為其他類別的金融資產(chǎn)進行核算. 3. 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù).商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款 日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付的流通證券,也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證. 4. 應(yīng)收賬款 5. 預(yù)付款項 7. 應(yīng)收股息 8. 其他應(yīng)收款 9. 存貨 (二) 非流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)就是不能在一年之內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)轉(zhuǎn)化為貨幣的資產(chǎn).非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn),主要包括可供出售的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、

4、工程物資、無形資產(chǎn)、研發(fā)支出等.非流動資產(chǎn)的具體科目有： 1. 可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及下列各類資產(chǎn)之外的非衍生金融資產(chǎn)： (1) 貸款和應(yīng)收款項； (2) 持有至到期投資； (3) 交易性金融資產(chǎn). 2. 持有至到期投資 持有至到期投資是指企業(yè)有明確意圖并有水平持有至到期,到期日固定、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn).以下非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)劃分為持有至到期投資： (1) 初始確認時劃分為交易性非衍生金融資產(chǎn)； (2) 初始確認時被指定為可供出售非衍生金融資產(chǎn)； (3) 符合貸款和應(yīng)收款項定義的非衍生金融資產(chǎn). 3. 投資性房

5、地產(chǎn)4.長期股權(quán)投資 5. 長期應(yīng)收款6.固定資產(chǎn) 7.在建工程8.工程物資 9. 固定資產(chǎn)清理 10. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的本錢,應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下規(guī)定確定： (1)自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的本錢,包括到達預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的 造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出； (2) 自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的本錢,包括到達預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的(成齡)前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出. 11. 油氣資產(chǎn)(資源類企業(yè)) 12. 無形資產(chǎn) 13. 商譽 商譽能在未來期間為企業(yè)經(jīng)營帶來超額利潤的潛在經(jīng)濟價值,或一家企業(yè)預(yù)期的

6、獲利水平超過可識別資產(chǎn)正常獲利水平(如社會平均投資回報率)的資本化價值.商譽是企業(yè)整體價值的組成局部.在企業(yè)合并時,它是購置企業(yè)投資本錢超過被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額.按國際會計慣例,只有外購的商譽才能確認入賬,即在企業(yè)合并時才可能予以入賬.自創(chuàng)商譽不能入賬,即使有費用的發(fā)生與商譽的形成有某種關(guān)系,但也應(yīng)確認為費用,其理由在于,無法確定哪筆支出是專為創(chuàng)立商譽而支出,無法確定發(fā)生的收入支出同多少商譽有關(guān)以及發(fā)生支出的受益期有多長,根據(jù)會計的穩(wěn)健性原那么,將這些支出均作為費用處理. 14. 長期待攤費用 15. 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)是指對于可抵扣暫時性差異,以未來期間很可能取得用來抵扣

7、可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認的一項資產(chǎn).而對于所有應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認為一項遞延所得稅負債,但某些特殊情況除外. 二、負債的含義及構(gòu)成 負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)有義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè).負債是企業(yè)承當(dāng)?shù)?、以貨幣計量的在將來需要以資產(chǎn)或勞務(wù)歸還的債務(wù).它代表著企業(yè)償債責(zé)任和債權(quán)人對資產(chǎn)的求索權(quán).負債按流動性分類可分為流動負債和非流動負債. (一)流動負債 流動負債是指一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)需要歸還的債務(wù)合計.流動 負債主要包括短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、其他暫收應(yīng)付款項、預(yù)提費用和

8、一年內(nèi)到期的非流動負債等. 1. 短期借款 短期借款是企業(yè)用來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或為抵償項全力而向銀行或其他金融機構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年或超過一年的一個經(jīng)營周期內(nèi)的各種借款. 2. 交易性金融負債 交易性金融負債是指企業(yè)采用短期獲利模式進行融資所形成的負債,比方短期借款、長期借款、應(yīng)付債券. 作為交易雙方來說,甲方的金融債權(quán)就是乙方的金融負債,由于融資方需要支付利息, 因此,就形成了金融負債. 交易性金融負債是企業(yè)承當(dāng)?shù)慕灰仔越鹑谪搨墓蕛r值. 3. 應(yīng)付票據(jù) 由出票人出票,由承兌人允諾在一定日期按票面確定的金額向持票人付款的書面憑證.在票據(jù)到期日之前,出票人或票據(jù)申請人

9、作為債務(wù)人負有在票據(jù)到期日無條件付款的責(zé)任. 4. 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購置材料、物資和接受勞務(wù)供給等而付給供貨單位的賬款. 5. 預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是供貨單位根據(jù)購貨合同的規(guī)定,預(yù)先收購貨單位的貨款,預(yù)先收的貨款即可以是局部貨款,也可以是全部的貨款. 6. 應(yīng)付職工薪酬 7. 應(yīng)交稅費 8. 應(yīng)付利息 9. 應(yīng)付股利 10. 其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款工程反映企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付暫收的款項. 11. 預(yù)提費用 12. 預(yù)計負債 預(yù)計負債是因或有事項可能產(chǎn)生的負債.根據(jù)或有事項準(zhǔn)那么的規(guī)定,與或有事項相關(guān)

10、的義務(wù)同時符合以下三個條件的,企業(yè)應(yīng)將其確認為負債： (1) 該義務(wù)是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時義務(wù)； (2) 該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè),這里的“很可能是指發(fā)生的可能性為 大于50%,但小于或等于90%； (3) 該義務(wù)的金額能夠可靠地計量. 13. 一年內(nèi)到期的非流動負債 一年內(nèi)到期的非流動負債工程反映企業(yè)非流動負債中將于資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)到期局部的金額,如將于一年內(nèi)歸還的長期借款. (二)非流動負債 非流動負債是指歸還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù).非流動負債的主要工程有長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款和遞延所得稅負債等. 三、所有者權(quán)益的含義及構(gòu)成 所有者權(quán)益

11、是指企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán).所謂凈資產(chǎn),在數(shù)量上等于企 業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額,這可以通過對會計恒等式的變形來表示,即：資產(chǎn)一負債=所有者權(quán)益.企業(yè)的所有者和債權(quán)人均是企業(yè)資金的提供者,因而所有者權(quán)益和負債債權(quán)人權(quán)益二者均是對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán),但二者之間又存在著明顯的區(qū)別.主要 的區(qū)別在于性質(zhì)不同、權(quán)利不同、歸還期限不同、風(fēng)險不同和計量不同. 所有者權(quán)益的主要科目內(nèi)容有： 1.實收資本或股本 實收資本或股本是指企業(yè)投資者根據(jù)企業(yè)章程或合同的約定,實際投入企業(yè)的資本.我國實行的是注冊資本制,因而,在投資者足額繳納資本之后,企業(yè)的實收資本應(yīng)該等于企業(yè)的注冊資本.所有者向企業(yè)投入的資

12、本,在一般情況下無需歸還,可以長期 周轉(zhuǎn)使用. 2.資本公積 資本公積是指由股東投入、但不能構(gòu)成股本或?qū)嵤召Y本的資金局部,主要包括股本溢價、接受捐贈實物資產(chǎn)、投入資本匯兌損益、法定財產(chǎn)重估增值以及投資準(zhǔn)備金等. 資本公積的分類：一類是可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積,它包括資本或股本溢價、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等；另一類是不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積,它包括接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備和關(guān)聯(lián)交易差價等. 3. 盈余公積 盈余公積是指企業(yè)根據(jù)規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金.盈余公積根據(jù)其用途不同分為公益金和一般盈余公積兩類.公益金專門用于企業(yè)職工福利設(shè)施的支出,如購

13、建職工宿舍、托兒所、理發(fā)室等方面的支出.現(xiàn)行制度規(guī)定,公司制企業(yè)根據(jù)稅后利潤的5%-10% 的比例提取法定公益金. 在分析資產(chǎn)負債表時,我們可以先抓住最主要的信息,即資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的總額.資產(chǎn)總額反映企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營規(guī)模,即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營水平的集中反映.負債總額表明企業(yè)承當(dāng)債務(wù)的多少,是企業(yè)利用外部資金情況的反映.所有者權(quán)益數(shù)額是企業(yè)的自有資金,是企業(yè)自主經(jīng)營、自負盈虧水平的反映.財務(wù)分析首先要對企業(yè)這三方面的總量有一個根本的了解,弄清企業(yè)資產(chǎn)為多少,負債為多少,自有資金為多少,這三個方面的組成是掌握企業(yè)財務(wù)狀況的起點,也是我們進一步分析企業(yè)資金結(jié)構(gòu)、償債水平的根底. 資產(chǎn)是指企業(yè)過

14、去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或限制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源.一項經(jīng)濟資源滿足資產(chǎn)定義的同時,應(yīng)同時滿足a與該工程有關(guān)的經(jīng)濟利益很 可能流入企業(yè)；b該工程的本錢或價值能夠可靠的計量,才可確認為資產(chǎn),在資產(chǎn)負債表內(nèi) 列示.企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析評價的思路是： 從靜態(tài)角度觀察企業(yè)資產(chǎn)的配置情況,分析時可通過與行業(yè)的平均水平或可比企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的比擬,對企業(yè)資產(chǎn)的流動性和資產(chǎn)風(fēng)險做出判斷,進而對企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性做出評價. 從動態(tài)角度分析企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變動情況,對企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性做出評價,進而對企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整情況做出評價. 二資本結(jié)構(gòu)分析 資本結(jié)構(gòu)通常是指企業(yè)的全部資金來源中負債或長期

15、負債和所有者權(quán)益所占 的比例大小.企業(yè)的融資方式有兩種,負債融資或權(quán)益融資,負債融資是借入資金,即負債,包括流動負債和長期負債；權(quán)益融資是自有資金,即企業(yè)的所有者權(quán)益. 企業(yè)資本結(jié)構(gòu)分析評價的思路是： 從靜態(tài)角度觀察資本的構(gòu)成,衡量企業(yè)的財務(wù)實力,評價企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險,同時結(jié)合企業(yè)的盈利水平和經(jīng)營風(fēng)險,評價其資本結(jié)構(gòu)的合理性. 從動態(tài)角度分析企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變動情況,對資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整情況及對股東收益可能產(chǎn)生的影響做出評價. 三流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析 流動資產(chǎn)是指可以在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn).流動資產(chǎn)中,各類資產(chǎn)的功用和變現(xiàn)水平也是不同的,要想深入了解企業(yè)的財產(chǎn)狀況,還需進一

16、步分析流動資產(chǎn)的構(gòu)成情況. 四非流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析 非流動資產(chǎn),主要包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、長期應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn). 一般情況下,我們可以編制非流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析表來具體分析,編制分析表時,一般選擇以非流動資產(chǎn)合計數(shù)為基數(shù). 五負債結(jié)構(gòu)分析 負債結(jié)構(gòu)是指各項負債占總負債的比例.通過對負債結(jié)構(gòu)分析,可了解各項負債的數(shù)量,進而判斷企業(yè)負債主要來自何方,歸還的緊迫程度如何,揭示企業(yè)反抗破產(chǎn)風(fēng)險以及融資水平.流動負債占總負債的比例,可以反映一個企業(yè)依賴短期債權(quán)人的程度.流動負債占負債總額比率

17、越高,說明企業(yè)對短期資金的依賴性越強,企業(yè)的償債壓力也就越大,這必然要求企業(yè)營業(yè)周轉(zhuǎn)或資金周轉(zhuǎn)也要加快,企業(yè)要想及時清償債務(wù),只有加快周轉(zhuǎn).相反,這個比率越低,說明企業(yè)對短期資金的依賴程度越小,企業(yè)面臨的償債壓力也就越小.對這個比率的分析,短期債權(quán)人最為重視. 六股東權(quán)益結(jié)構(gòu)分析 股東權(quán)益包括：企業(yè)投資人對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等,引起股東權(quán)益變動的主要原因有：增加或減少注冊資本,資本公積發(fā)生增減變化、留存收益的增減變動等.通過對股東權(quán)益構(gòu)成及增減變動分析,可進一 步了解企業(yè)對負債歸還的保證程度和企業(yè)自己積累資金和融通資金的水平與潛力. 盡管總資產(chǎn)與總資本在總額上一定相等,但由不同投資方式產(chǎn)生的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與不同籌資方式產(chǎn)生的資本結(jié)構(gòu)卻不完全相同. 雖然資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)的適應(yīng)形式結(jié)構(gòu)千差萬別,但歸納起來可以分為保守結(jié)構(gòu)、穩(wěn)健結(jié)構(gòu)、平衡結(jié)構(gòu)和風(fēng)險結(jié)構(gòu)四種類型. 三、資產(chǎn)負債表比率分析 1.資產(chǎn)負債比率 資產(chǎn)負債比率是負債總額除以資產(chǎn)總額的百分比,它反映在總資產(chǎn)中