管理會計成本差異分析

1、一、成本差異分析的意義成本差異是指是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的實際成本偏離預定的標準成本而形成的差額，它表示實際成本脫離標準成本的程度，反映成本控制的業(yè)績。標準成本差異產(chǎn)生的原因包括以下五個方面：執(zhí)行偏差、預測偏差、計量偏差、模型偏差和隨機偏差。其中，執(zhí)行偏差是指由于執(zhí)行過程中某種措施的不當或失誤，或機器接受了錯誤指令等原因而產(chǎn)生的偏差；預測偏差是指由于標準成本的制定過程中未能準確預測而產(chǎn)生的差異；計量偏差是由于執(zhí)行過程中計量錯誤而產(chǎn)生的差異；模型偏差是由于為制定標準成本或編制預算而建立某種模型時，對各因素之間的關(guān)系估計錯誤而產(chǎn)生的差異；隨機偏差是指由于執(zhí)行過程中各種隨機因素變過而產(chǎn)生的差異。實

2、際成本低于標準成本的差額為順差，即有利差異；實際成本高于標準成本的差額為逆差，即不利差異。計算并分析成本差異的主要目的是為了查明差異產(chǎn)生的原因，有針對性地指定調(diào)整和消除差異的措施，以進一步加強成本管理，降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟效益。在標準成本法中，成本差異的計算與分析是最重要的一環(huán)，只有正確地分析成本差異形成的原因，才能提出恰當?shù)某杀究刂拼胧?。成本差異可以分為兩個方面，即數(shù)量差異和價格差異。其中數(shù)量差異是指由直接材料的用量、直接人工的工時和制造費用的分攤基礎等數(shù)量性質(zhì)的因素變化引起的成本差異；價格差異是指由直接材料價格、直接人工工資率和制造費用分攤率等價格性質(zhì)的因素變化引起的成本差異。成本差異的

3、通用計算公式如下：成本差異=實際成本一標準成本=實際數(shù)量X實際價格一標準數(shù)量X標準價格=實際數(shù)量X實際價格一實際數(shù)量X標準價格+實際數(shù)量X標準價格一標準數(shù)量X標準價格=實際數(shù)量X（實際價格一標準價格）+標準價格X（實際數(shù)量一標準數(shù)量）=價格差異+數(shù)量差異標準成本差異可用通用模式來表示，如下圖所示。實際數(shù)量X實際價格*價格差異1實際數(shù)量X標準價格r成本差異A數(shù)量差異標準數(shù)量X標準價格1二、直接材料成本差異直接材料成本差異是指直接材料實際成本與標準成本的差異，包括材料用量差異和價格差異兩部分。材料用量差異是指實際使用的直接材料和實際產(chǎn)量下按標準應使用的直接材料數(shù)量之差乘以標準價格。材料價格差異是指

4、原材料實際價格和標準價格之差乘以實際采購的原材料數(shù)量。相關(guān)計算公式如下：材料用量差異=（實際數(shù)量一標準數(shù)量）X標準價格材料價格差異=（實際價格一標準價格）X實際數(shù)量直接材料成本總差異=實際數(shù)量X實際價格一標準數(shù)量X標準價格如果計算結(jié)果為正，表示逆差，是超支，為不利差異，說明企業(yè)直接材料實際成本大于標準成本；如果計算結(jié)果為負，表示順差，是節(jié)約，為有利差異，說明企業(yè)直接材料實際成本小于標準成本。直接材料差異的產(chǎn)生源于用量脫離標準形成的材料數(shù)量差異和價格脫離標準形成的材料價格差異。其中，材料數(shù)量差異產(chǎn)生于材料耗用過程中，如操作疏忽造成廢品或廢料增加、因技術(shù)進步而節(jié)省材料等；材料價格差異產(chǎn)生于采購過程

5、中未按標準進貨，如供應廠家價格變動、未按經(jīng)濟采購批量進貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨等。當存在材料浪費的情況下，也會導致材料成本差異。一般而言，一定數(shù)量的可預期材料浪費應當計入材料用量標準中，因此在進行成本差異計算時，需要考慮到可預期的浪費調(diào)整標準用量。三、直接人工成本差異直接人工的成本差異由直接人工價格差異和直接人工數(shù)量差異構(gòu)成，這兩種差異的代數(shù)和直接反映了直接人工實際成本與直接人工標準成本之間的差額。1、 直接人工工資率差異：即直接人工價格差異。工資率差異是指每單位時間實際工資率與標準工資率之間的差異與實際工時的積。計算公式如下：工資率差異=實際工時X（實際工資率一標準工資率）2、 直接人

6、工的效率差異：即直接人工的數(shù)量差異。它是直接人工的實際工時與標準工時之間的差異與標準工資率的積。它反映人工效率的變化。計算公式如下：直接人工效率差異=標準工資率X（實際工時一標準工時）3、 直接人工成本差異。直接人工成本差異分析的任務是，分析差異受直接人工工資率差異和直接人工效率差異影響的方向和大小，也就是說，直接人工的成本差異中，哪些是由直接人工工資率差異造成的，又有哪些是因直接人工效率差異造成的。二者的關(guān)系式是：直接人工成本差異=實際人工成本標準人工成本=直接人工工資率差異+直接人工效率差異直接人工效率差異主要是生產(chǎn)部門的責任，如工人經(jīng)驗不足、設備故障較多、產(chǎn)量太少以至于無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)

7、勢等。此外，材料質(zhì)量不好也會影響生產(chǎn)效率；工資率差異主要由人事部門負責，工資率調(diào)整、加班或使用臨實工、出勤率變化等都會導致工資率差異。四、制造費用成本差異由于制造費用差異引起的因素包括費用預算的執(zhí)行、產(chǎn)量的變化和效率的改變等。為了分析制造費用差異產(chǎn)生的原因，應分別對變動制造費用成本差異和固定制造費用成本差異進行計算與分析。變動制造費用成本差異變動制造費用成本差異是指實際變動制造費用與變動制造費用預算之間的差額，包括變動制造費用效率差異和變動制造費用耗費差異。變動制造費用效率差異是實際耗用工實脫離標準工實而導致的成本差異，又稱變動制造費用的量差。變動制造費用耗費差異是變動制造費用實際耗費脫離標準

8、而導致的成本差異，又稱變動制造費用的價差。相關(guān)計算公式如下：變動制造費用效率差異=（實際工實標準工實）標準費用分配率變動制造費用耗費差異=（實際費用分配率一標準費用分配率）X實際工時變動制造費用差異分析的人物是要憤青由變動制造費用耗費差異和變動制造費用效率差異對變動制造費用差異影響的大小和方向。變動制造費用耗費差異主要是受到變動制造費用的節(jié)約和浪費的影響，以及生產(chǎn)工實的影響。變動制造費用效率差異只要受工實變化的影響。變動制造費用差異造成的原因主要是間接材料人工和其他費用的節(jié)約或超支，要減少不利差異就應強化車間管理，充（調(diào)動生產(chǎn)工人的積極性，提高工實利用效率和勞動生產(chǎn)率等。固定制造費用差異（析它

9、通常包括固定制造費用差異是固定制造費用實際支出額與其標準支出額之間的差額，固定制造費用耗費差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異三個部分。固定制造費用耗費差異=實際分配率X實際工時一標準分配率X預算工時固定制造費用效率差異=標準分配率X（實際工時一標準工時）固定制造費用能力差異=標準分配率X（預算工時一實際工時）固定制造費用耗費差異主要受管理人員的工資率、稅率和折舊率的影響，固定制造費用效率差異和生產(chǎn)能力利用差異的產(chǎn)生主要是受現(xiàn)有生產(chǎn)能力利用程度的影響。因此，要降低固定制造費用就應精簡管理人員，充標發(fā)揮固定資產(chǎn)的作用，充標利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力。固定制造費用能力差異衡量了生產(chǎn)能力的利用程度。當實際產(chǎn)量標準工時小于生產(chǎn)能力時，表明生產(chǎn)能力未被充標利用，企業(yè)應查明原因，如產(chǎn)品銷路不暢導致生產(chǎn)量下降、資源供應不及時、生產(chǎn)安排不當?shù)?，并明確責任歸屬，及時采取調(diào)整措施。在標準成本系