交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)制度

1、運(yùn)輸（交通） 企業(yè)會(huì)計(jì)制度1993年 1月 15日財(cái)政部（ 93）財(cái)會(huì)字第 01號(hào)文發(fā)布此文如下：國(guó)務(wù)院各有關(guān)部委、直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局） ： 現(xiàn)將運(yùn)輸（交通）企業(yè)會(huì)計(jì)制度印發(fā)給你們，請(qǐng)布置所有交通運(yùn)輸企業(yè)于1993年 7月 1 日起執(zhí)行。交通運(yùn)輸企業(yè)原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度同時(shí)廢止。目錄一、總說(shuō)明二、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目表（二）會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明三、會(huì)計(jì)報(bào)表（一）會(huì)計(jì)報(bào)表種類(lèi)和格式（二）會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明附錄：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例一、總 說(shuō) 明（ 一）為了貫徹執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ，規(guī)范交通運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，特制定本制度。（二）本制度適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有交通

2、運(yùn)輸企業(yè)，包括從事遠(yuǎn)洋、沿海、內(nèi)河、公路 運(yùn)輸企業(yè)，海河港口，倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)，外輪代理企業(yè)，以及城市公共汽（電 ）車(chē)、出租汽車(chē)、輪渡、地鐵等企業(yè)。（三）企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以 及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以根實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。本制度統(tǒng)一 規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記帳簿，查閱帳目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各企業(yè)不要隨意改 變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì) 科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、 登記賬簿時(shí)， 應(yīng)填制會(huì) 計(jì)科目的名稱(chēng)， 或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和編號(hào)， 不應(yīng)只填科目編號(hào)，

3、不填科目名稱(chēng)。（四）企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表 由企業(yè)自行規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、 開(kāi)戶銀行、 主管部門(mén)。 國(guó)有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表同時(shí) 報(bào)送同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)。月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后 6天內(nèi)報(bào)出；年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后 35 天內(nèi)報(bào)出。法律、法規(guī) 另有規(guī)定者從其規(guī)定。會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位， “元”以下填至“分” 。向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加益公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱(chēng)、 地址、開(kāi)業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師（或代行總會(huì)計(jì)

4、師職權(quán)的人員）和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上， 或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的， 應(yīng)當(dāng)編制合 并會(huì)計(jì)報(bào)表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。（五）本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋?zhuān)枰兏鼤r(shí)，由財(cái)政部修訂。（六）本制度自 1993年 7月1日起執(zhí)行。、會(huì)計(jì)科目1 / 59順序 號(hào)123456789101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839（一）會(huì)計(jì)科目表編號(hào)頁(yè)數(shù)101一、資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金8102銀行存款8109其他貨幣資金11111短期投資12

5、112應(yīng)收票據(jù)13113應(yīng)收賬款14114壞賬準(zhǔn)備15115預(yù)付賬款15119其他應(yīng)收款15121材料采購(gòu)16124材料19125燃料20126輪胎21129低值易耗品23131材料成本差異24l 33委托加工材料25139待攤費(fèi)用26151氏期投資27161固定資產(chǎn)29165累計(jì)折舊32166固定資產(chǎn)清理32169在建工程33171無(wú)形資產(chǎn)35181遞延資產(chǎn)35191待處理財(cái)產(chǎn)損36201溢二、負(fù)債類(lèi)37202短期借款38203應(yīng)付票據(jù)38204應(yīng)付賬款39209預(yù)收賬款39211其他應(yīng)付款40214應(yīng)付工資40221應(yīng)付福利費(fèi)41223應(yīng)交稅金42229應(yīng)付利潤(rùn)43231其他應(yīng)交款4324

6、1預(yù)提費(fèi)用43251長(zhǎng)期借款44261應(yīng)付債券46長(zhǎng)期應(yīng)付款三、所有者權(quán)益類(lèi)40301實(shí)收資本4641311資本公積4742313盈余公積4743321本年利潤(rùn)4844322利潤(rùn)分配四、成本類(lèi)4945401輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用5046411營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用5147421船舶固定費(fèi)用5148424船舶維護(hù)費(fèi)用5249427集裝箱固定費(fèi)用五、損益類(lèi)5250501運(yùn)輸收入5351502運(yùn)輸支出5452511裝卸收入5553512裝卸支岀5554521堆存收入5655522堆存支岀5656531代理業(yè)務(wù)收入5757532代理業(yè)務(wù)支岀5758541港務(wù)管理收入5859542港務(wù)管理支岀5860551其他業(yè)務(wù)收入58

7、61552其他業(yè)務(wù)支岀5962561營(yíng)運(yùn)稅金及附加5963571管理費(fèi)用6064572財(cái)務(wù)費(fèi)用6065581投資收益6166591營(yíng)業(yè)外收入6167592營(yíng)業(yè)外支岀62附注：企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)上列會(huì)計(jì)科目作必要增、減或合并：1 統(tǒng)一核算的專(zhuān)業(yè)公司或有獨(dú)立核算的附屬企業(yè)的企業(yè)，可以增設(shè)“撥付所屬資金”科目；附屬企 業(yè)可以相應(yīng)增設(shè)“上級(jí)撥入資金”科目。2 有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以增設(shè)“外匯價(jià)差”科目。3 企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目。4 .有外購(gòu)商品的企業(yè)，可以增設(shè)“外購(gòu)商品”科目。5 國(guó)家撥給特種儲(chǔ)備資金的企業(yè)，可以增設(shè)“特種儲(chǔ)備物資”科目和“特種儲(chǔ)備基金”科目

8、。6 經(jīng)常收取保證金的企業(yè)，可以增設(shè)“存入保證金”科目。7 采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”科目，增設(shè) “在途材料”科目。8 根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置“材料成本差異”科目，而在“材料”“輪胎” “低值易耗品”等科目?jī)?nèi)分另假置“成本差異”明細(xì)科目核算。9 低值易耗品較少的企業(yè)，可以將其并人“材料”科目核算。10預(yù)收、預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)收、預(yù)付賬款在“應(yīng)3 / 59收賬款”“應(yīng)付賬款”科目核算。11材料在成本中所占比重很大的企業(yè)，可以將“材料”科目分為“輔助材料”“修理用備件”等科目。12企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短

9、期債券，可以增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目。13對(duì)其他業(yè)務(wù)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、收入較多的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，企業(yè)可以參照相應(yīng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，增設(shè)有 關(guān)資產(chǎn)、收入、成本、費(fèi)用、稅金等科目，單獨(dú)核算。14還有其他未包括在會(huì)計(jì)科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負(fù)債的企業(yè)，可根據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān) 會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。（二）會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第 101 號(hào)科目 現(xiàn) 金一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不在本 科目核算。二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬” ，由出納人員根據(jù)收付款憑證，

10、按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日 終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬 款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。第 102 號(hào)科目 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存人其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目?jī)?nèi)核算。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款 時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。三、企業(yè)應(yīng)按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類(lèi)等，分別設(shè)置

11、“銀行存款日記賬” ，由出納人員根 據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀 行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐 筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” ，調(diào)節(jié)相符。四、有外幣存款的企業(yè)， 應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置 “銀行存款日記賬” 進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)， 應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬， 并登記外國(guó)貨幣金額和折合 率。所有外幣賬戶的增加、 減少， 一律按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬。 外幣金額折合為人民幣記賬時(shí)， 可按業(yè)務(wù)發(fā)生

12、時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià) （原則上采用中間價(jià)，下同 ）作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國(guó)家 外匯牌價(jià)，作為折合率。月份 （或季度、年度 ）終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為 人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯 兌損益列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。五、有在外匯調(diào)劑市場(chǎng)買(mǎi)人外幣的企業(yè)， 買(mǎi)入外幣增加的外幣存款仍應(yīng)按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣 記賬，外匯調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，增設(shè)“外匯價(jià)差”科目核算。買(mǎi)人外幣時(shí)，按國(guó)家外匯牌價(jià)折 合為人民幣，借記本科目（XX外幣戶）（同時(shí)登

13、記外幣金額和折合率），按照調(diào)劑價(jià)大于國(guó)家外匯牌價(jià)的差額， 借記“外匯價(jià)差”科目，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目（人民幣戶 ）。用買(mǎi)入的外幣購(gòu)買(mǎi)物資、支付費(fèi)用，按外匯牌價(jià)折合的人民幣，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記本科目，同時(shí)，接應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借 記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價(jià)差”科目；用買(mǎi)入的外幣償還債務(wù)，按外匯牌價(jià)折合的人民幣，借 記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目，同時(shí)按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“外匯價(jià)差”科目。在外匯調(diào)劑市場(chǎng)賣(mài)出的外幣， 減少的外幣存款仍應(yīng)按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬， 實(shí)際取得的人 民幣與按國(guó)家外匯牌價(jià)折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不

14、同情況處理：賣(mài)出的外幣如為自調(diào)劑市場(chǎng)買(mǎi)人的， 應(yīng)沖銷(xiāo)“外匯價(jià)差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣(mài)出的外幣如為其他來(lái)源取得的，應(yīng)作為匯兌 損益處理。企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場(chǎng)購(gòu)人外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價(jià)差”科目核算，并將買(mǎi)入外匯額度 同時(shí)在備查簿中登記。以購(gòu)入外匯額度和配套人民幣資金買(mǎi)入外幣時(shí)，按該外匯額度賬面成本，借記“財(cái) 務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“外匯價(jià)差”科目；按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣金額，借記本科目（XX外幣戶）,貸記本科目 （人民幣戶 ）。購(gòu)入外匯額度再出讓時(shí)，按實(shí)際收到的人民幣金額， 借記本科目 （人民幣戶 ），按出讓外匯額度的賬面成本，貸記“外匯價(jià)差”科目，按其差額，借記或貸

15、記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。企業(yè)因營(yíng)運(yùn) 業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記。賣(mài)出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。第 109 號(hào)科目 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、 銀行匯票存款、 銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。 有境外往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶的款項(xiàng)。企業(yè) 將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開(kāi)立專(zhuān)戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng) 單位發(fā)票賬單等報(bào)銷(xiāo)憑證時(shí)， 借記“材料采購(gòu)” 等科目， 貸記本科目。 將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)， 根據(jù)銀行

16、的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票委 托書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀 行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開(kāi)戶行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，借記“材料采購(gòu)”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存 款”科目，貸記本科目。四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票 申請(qǐng)書(shū)”，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)

17、，借記本科目，貸記“銀 行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料采購(gòu)”科目，貸記本科目。 企業(yè)因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根 據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)，在月終時(shí)如有末到達(dá)的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途 貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目， 貸記本科目。六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”“銀行匯票” “銀行本票” “在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開(kāi)戶銀行，銀行匯票或本票的收款

18、單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)賬。采用信用證付款方式向國(guó) 外付款的企業(yè)，委托銀行開(kāi)出的信用證，可在本科目中增設(shè)“信用證存款”明細(xì)科目核算。第 111 號(hào)科目 短期投資一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過(guò)一年的有價(jià)證券以及不超過(guò)一年的其他投資，包括各種股票、債券等。二、企業(yè)購(gòu)入的各種股票和債券，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)購(gòu)入股票，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放，但未支取的股利，應(yīng)作為應(yīng)收款處理。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際成本 （即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存

19、款”科目。其他應(yīng)收款”科目。發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”5 / 59企業(yè)出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目， 按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目， 按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目、貸記本科目和“投資收益”科目。三、本科目應(yīng)按短期投資種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。第 112 號(hào)科目 應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。二、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款” “運(yùn)輸收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的 票面金額，借記“銀行存款”科目

20、，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款” 科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。三、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（ 即扣除貼現(xiàn)息后的凈額 ），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收 票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部 分借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期， 因承兌人的銀行賬戶不足支付， 申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù) 和支款通知時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目

21、；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行 存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿” ，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、 交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈 額，以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。第 113 號(hào)科目 應(yīng)收賬款一、本科目核算企業(yè)因營(yíng)運(yùn)等業(yè)務(wù)，應(yīng)收取的款項(xiàng)。二、企業(yè)營(yíng)運(yùn)收入發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“運(yùn)輸收入” “其他業(yè)務(wù)收入”等科目；收 到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。如果企業(yè)應(yīng)收賬

22、款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科 目。三、提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；末提壞 賬誰(shuí)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回，提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備” 科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用” 科目，同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按不同的應(yīng)收賬款單位設(shè)置明細(xì)賬。第 114 號(hào)科目 壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。二、提取壞賬準(zhǔn)備，借

23、記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理 費(fèi)用”科目。發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目； 同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。三、本科目年末貸方余額為已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備。第 115 號(hào)科目 預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。6 / 59二、企業(yè)預(yù)付貨款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購(gòu)物品時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明 的金額，借記“材料采購(gòu)”等科目，貸記本科目。補(bǔ)付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目，退 回多付

24、的貸款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)也可以將預(yù)付的賬款直接記人“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)本科目。三、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬。第 119 號(hào)科目 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括：各種 賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目， 貸記本科目。三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類(lèi)，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。121 號(hào)科目 材料采購(gòu)一、本科目核算企業(yè)購(gòu)人材料的采購(gòu)成本。委托外單位加工材料的加工成

25、本， 應(yīng)直接在 “委托加工材料” 科目核算， 不包括在本科目核算范圍內(nèi)。二、購(gòu)入材料的采購(gòu)成本由下列各項(xiàng)組成：1買(mǎi)價(jià)；2運(yùn)雜費(fèi) （包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）3運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；4入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用 （包括整理挑選中發(fā)生工、費(fèi)支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià) 值）；5應(yīng)由購(gòu)人材料負(fù)擔(dān)的稅金、外匯價(jià)差和其他費(fèi)用。以上第 1、5項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本，第2、3、4 項(xiàng)，凡能分清的，可以直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買(mǎi)價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種材料的采購(gòu)成本。三、本科目的使用方法如下：1根據(jù)發(fā)票賬單支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“

26、銀行存款”“現(xiàn)金”“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購(gòu)入材料，開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)” 科目。2材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金 額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款” “現(xiàn)金”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。3企業(yè)已經(jīng)預(yù)付貸款的材料驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“預(yù)付賬款” 科目。4由企業(yè)運(yùn)輸部門(mén)以自備運(yùn)輸工具，將外購(gòu)的材料運(yùn)回企業(yè)，計(jì)算購(gòu)入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)， 借記本科目，貸記“運(yùn)輸支出”等科目。5應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購(gòu)成本的賠償款

27、項(xiàng)，應(yīng)根據(jù) 有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和 尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。6月份終了，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)材料收料憑證，按照材料科目并分別下列不同情況進(jìn)行匯總： 對(duì)于已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證 ），應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，并按計(jì)劃成本，借記“材料”“燃料”“輪胎”“低值易耗品”科目，貸記本科目；將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；將實(shí)際 成本小于計(jì)劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料成本差異

28、”科目。對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別材料科目，抄列清單，并按計(jì)劃成本暫估入賬，借記“材7 / 59料”“燃料” “輪胎” “低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄予以沖回，以便下月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記本科目，貸記“銀行 存款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。對(duì)于發(fā)票賬單已到， 但尚未付款或尚未開(kāi)出、 承兌商業(yè)匯票的收料憑證， 應(yīng)按實(shí)際成本， 借記本科目， 貸記“應(yīng)付賬款”科目；按計(jì)劃成本，借記“材料” “燃料”“輪胎”“低值易耗品”等科目，貸記本科目， 并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。四、本科目的期末余額，為已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開(kāi)出

29、、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未 驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料。五、本科目應(yīng)按照材料品種設(shè)置明細(xì)賬。六、材料的日常核算，可以采用計(jì)劃成本，也可以采用實(shí)際成本。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù) 具體情況自行決定。材料品種繁多的企業(yè)， 一般可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算， 對(duì)于某些品種不多， 但占成本比重較大 的原料或主要材料， 也可以單獨(dú)采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。 規(guī)模較小， 材料品種簡(jiǎn)單， 采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)， 也可以全部采用實(shí)際成本進(jìn)行材料的日常核算。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)， 材料計(jì)劃單位成本應(yīng)盡可能接近實(shí)際。 計(jì)劃單位成本除有特 殊情況應(yīng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變功。第 124 號(hào)科目

30、材 料一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括輪胎內(nèi)胎、墊帶、各種消耗性材料、修理用備件（備品備件）等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)購(gòu)人的燃料、輪胎外胎、低值易耗品，應(yīng)在“燃料” “輪胎”“低值易耗品”科目中核算，不包括在本 科目的核算范圍內(nèi)。二、購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，借記本科目，貸記“材料采購(gòu)”“銀行存款” “預(yù)付賬款” “應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)” 等科目， 按計(jì)劃成本核算的企業(yè)， 應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異， 實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，作相反會(huì)計(jì)分錄。 自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，借記本科目，貸記“輔助營(yíng)運(yùn)

31、費(fèi)用”“委托加工材料”科目， 采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)， 還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 投資者投入的材料， 借記本科目， 貸記“實(shí)收資本” 等科目， 采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)， 還應(yīng)計(jì)算材料成本差異。 領(lǐng)用或銷(xiāo)售、 加工發(fā)出的材料，借記“運(yùn)輸支出”“裝卸支出” “堆存支出” “營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用” “管理費(fèi)用” “委托加工材料”“在建工程” “其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出材料均核計(jì)劃成本記賬，月份終了，按照發(fā) 出各種材料的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字 ）。

32、采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、 移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定。對(duì)不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。材料計(jì) 價(jià)方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。三、清查盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的材料，按照實(shí)際成本（或估計(jì)價(jià)值 ） 或計(jì)劃成本，先記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。四、本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn) （倉(cāng)庫(kù)） 、材料的類(lèi)別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬（或材料卡片 ）。材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。五、本科目的期末余額，為期末庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。第 125 號(hào)科目 燃 料一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存

33、和車(chē) （船）存的各種燃料，包括各種用途的固體燃料、液體燃料和氣體燃料，8 / 59以及可以作為燃料使用的廢料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。二、本科目可設(shè)置下列兩個(gè)明細(xì)科目：1庫(kù)存；2車(chē) （船）存。三、驗(yàn)收入庫(kù)的燃料比照“材料”科目的有關(guān)規(guī)定，在“燃料（庫(kù)存 ）”科目中核算。車(chē) （船）領(lǐng)用燃料時(shí)，借記本科目 車(chē)（船）存，貸記本科目 （庫(kù)存 ）；月末根據(jù)實(shí)際耗用，借記“運(yùn)輸支出”等科目，貸記本科 目車(chē)（ 船）存。其他業(yè)務(wù)和管理部門(mén)等單位領(lǐng)用燃料時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目 （庫(kù)存 ）。月末，采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異， 借記“運(yùn)輸支出”

34、 “其他業(yè)務(wù)支出” “管理費(fèi)用”等科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字 ）。四、本科目其他核算方法比照“材料”科目的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行核算。五、實(shí)行滿油箱制核算辦法的企業(yè)，可以不設(shè)“庫(kù)存”“車(chē) （ 船 ） 存”明細(xì)科目。第 126 號(hào)科目 輪 胎一、本科目核算汽車(chē)運(yùn)輸企業(yè)在庫(kù)和在用輪胎外胎的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 非汽車(chē)運(yùn)輸單位所有的在 庫(kù)輪胎外胎，可視同修理用零件，在“材料”科目?jī)?nèi)核算。輪胎的內(nèi)胎和墊帶，在“材料”科目?jī)?nèi)核算，領(lǐng)用時(shí)直接計(jì)入運(yùn)輸成本。二、企業(yè)的輪胎采購(gòu)和入庫(kù)的核算方法，與“材料”科目的有關(guān)規(guī)定相同。三、領(lǐng)用輪胎時(shí)，可按以下兩種情況處理：1按行駛胎公里提取

35、： 月終按照輪胎實(shí)際行駛里程和規(guī)定的胎公里攤銷(xiāo)額計(jì)算輪胎費(fèi)用時(shí)， 借記“運(yùn) 輸支出”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。領(lǐng)用新胎（包括周轉(zhuǎn)胎 ）時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記本科目。按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，月末按領(lǐng)用新胎的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，直接計(jì)入運(yùn)輸成本，借記 “運(yùn)輸支出“科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字 ）。輪胎不能繼續(xù)使用需要報(bào)廢時(shí)，按收回的殘料價(jià)值，借記“材料”科目，貸記“運(yùn)輸支出”科目。 報(bào)廢輪胎的實(shí)際行駛里程與定額里程比較，其超、 虧駛里程應(yīng)按規(guī)定的胎公里攤銷(xiāo)額計(jì)算調(diào)整運(yùn)輸成本，其虧駛里程，借記“運(yùn)輸支出”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目（超駛里程調(diào)減

36、成本時(shí)用紅字 ）。汽車(chē)不能使用報(bào)廢時(shí)，應(yīng)計(jì)算、沖減第一套輪胎的預(yù)提費(fèi)用，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“運(yùn)輸支 出”科目。2一次攤銷(xiāo)：即領(lǐng)用輪胎時(shí)一次計(jì)入運(yùn)輸成本。領(lǐng)用新胎（包括周轉(zhuǎn)胎 ）時(shí)，借記“運(yùn)輸支出”科目，貸記本科目。按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，月末按領(lǐng)用新胎的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，計(jì)入運(yùn)輸成 本，借記“運(yùn)輸支出”科目，貸記“材料成本差異”科目（實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字）。一次大量領(lǐng)用新胎，影響運(yùn)輸成本較大時(shí)，也可以先通過(guò)“待攤費(fèi)用”科目分次攤銷(xiāo)，但應(yīng)在年度內(nèi) 攤完。不論采用哪種核算方式，都應(yīng)加強(qiáng)在用輪胎的管理，核定車(chē)隊(duì)周轉(zhuǎn)胎數(shù)量定額，定期盤(pán)點(diǎn)，實(shí)行交舊 領(lǐng)新，建立和健全單胎里

37、程記錄。四、清查盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損的輪胎，按照實(shí)際成本 （或估計(jì)價(jià)值 ） 或計(jì)劃成本，先記入“待 處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。五、本科目的月末借方余額，反映所有在庫(kù)輪胎外胎的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。六、本科目應(yīng)按輪胎外胎的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù) ）、輪胎外胎的類(lèi)別、規(guī)格、廠牌等進(jìn)行在庫(kù)輪胎外胎的明細(xì)核算。第 129 號(hào)科目 低值易耗品一、本科目核算企業(yè)在庫(kù)的低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具、物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在營(yíng)運(yùn)9 / 59過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。二、購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品，比照

38、“材料”科目的有關(guān)方法， 進(jìn)行核算。三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對(duì)低值易耗品采用一次或者分次攤銷(xiāo)的方法： 一次攤銷(xiāo)的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目，借記“運(yùn)輸支出” “裝卸 支出”“堆存支出” “管理費(fèi)用” “其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘 料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷(xiāo)額的減少，沖減“運(yùn)輸支出” “裝卸支出” “堆存支出” “管理費(fèi)用” “其他業(yè)務(wù)支出”等科目。分次攤銷(xiāo)的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”等科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科 目時(shí)，借記“運(yùn)輸支出” “裝卸支出” “堆存支出” “管理費(fèi)用” “其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記

39、“待攤 費(fèi)用”等科目。報(bào)廢時(shí)，收回的殘料價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷(xiāo)額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)， 月份終了， 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾?記入有關(guān) 成本費(fèi)用科目。四、在用低值易耗品，以及使用部門(mén)退回倉(cāng)庫(kù)的低值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登 記。清查盤(pán)點(diǎn)， 發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、 盤(pán)虧、 毀損的低值易耗品， 按照實(shí)際成本 （或估計(jì)價(jià)值 ）或計(jì)劃成本， 先記人“待 處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。五、低值易耗品應(yīng)按照類(lèi)別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。六、本科目的期末余額，為期末時(shí)在庫(kù)未用低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。七、對(duì)在用低值

40、易耗品按使用部門(mén)進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)， 也可以使用 “五五攤銷(xiāo)法” 核算， 在這種情況下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)低值易耗品；在用低值易耗品” “低值易耗品攤銷(xiāo)”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行 核算。第 131 號(hào)科目 材料成本差異一、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。二、外購(gòu)材料的成本差異，應(yīng)自“材料采購(gòu)”等科目轉(zhuǎn)入本科目；自制材料的成本差異，應(yīng)自“輔助 營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應(yīng)自“委托加工材料”科目轉(zhuǎn)入本科目。發(fā)生的材料成本差異， 實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異， 記入本科目的借方； 實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的 差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整的

41、數(shù)額應(yīng)自“材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目： 調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算，也可以按上月的成本差異率計(jì)算。計(jì) 算方法一經(jīng)確定，不得任意變動(dòng)。差異率的計(jì)算公式如下：本月材料成本差異=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）+ （月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本）X 100%上月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異十月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本X100%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“運(yùn)輸支出”“裝卸支出”“堆存支出” “管理費(fèi)用” “委托加工材料”“在建工程”“其他業(yè)務(wù)支出

42、”等科目貸記本科目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用藍(lán)字登記； 實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。四、本科目應(yīng)分別“材料”“燃料” “輪胎”“低值易耗品”等，按照類(lèi)別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差異率。五、本科目期末借方余額，為庫(kù)存材料、燃料、輪胎、低值易耗品的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異； 貸方余額，反映其實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。第 133 號(hào)科目 委托加工材料一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。二、發(fā)給外單位加工的材料，借記本科目，貸記“材料”等科目，按計(jì)劃成本核算的企業(yè)還應(yīng)同時(shí)結(jié) 轉(zhuǎn)材料成本差異；支付加工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”

43、等科目；加工完成 驗(yàn)收入庫(kù)的材料以及剩余的材料，應(yīng)按加工收回材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本和剩余材料的實(shí)際成本或計(jì)劃 成本，借記“材料“等科目，貸記本科目，按計(jì)劃成本核算的企業(yè)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，反映加工單位名稱(chēng)、加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加 工材料的名稱(chēng)、數(shù)量、實(shí)際成本或計(jì)劃成本和成本差異，發(fā)生的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用，以及加工完成 材料的計(jì)劃成本和成本差異、實(shí)際成本等資料。四、本科目的期末余額，為委托外單位加工但尚未完成材料的實(shí)際成本和發(fā)出加工材料的運(yùn)雜費(fèi)等。 第 139 號(hào)科目 待攤費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)?/p>

44、期在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用， 如低 值易耗品攤銷(xiāo)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分 攤的數(shù)額等。開(kāi)辦費(fèi)、租人固定資產(chǎn)改良支出和超過(guò)一年以上攤銷(xiāo)期的固定資產(chǎn)修理支出以及攤銷(xiāo)期限在 一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款” “低值易耗品”等科目。分期攤銷(xiāo)時(shí)， 借記“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用” “其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。第 151 號(hào)科目 長(zhǎng)期投資一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。二、債券投資應(yīng)按

45、投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記賬。股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。三、本科目設(shè)置以、下四個(gè)明細(xì)科日：1股票投資；2債券投資；3其他投資；4應(yīng)計(jì)利息。四、股票投資：企業(yè)進(jìn)行股票投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（股票投資 ），貸記“銀行存款”等科目； 實(shí)際支付的價(jià)款中如含有已宣告發(fā)放的股利的， 應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票的實(shí)際成本 （即實(shí)際支付的價(jià)款扣除 已宣告發(fā)放的股利 ），借記本科目 （股票投資 ），按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款一應(yīng)收股利”科目，按實(shí) 際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；

46、采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計(jì)算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加 額，借記本科目 （股票投資 ），貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分 得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（股票投資 ）。五、債券投資：企業(yè)進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（債券投資 ），貸記“銀行存款”科目。實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目（ 應(yīng)計(jì)利息 ），按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額，借記本科目 （債券投資 ），核實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。債券應(yīng)計(jì)的利息， 應(yīng)區(qū)別情況處理： 面值購(gòu)人的債券， 應(yīng)將應(yīng)計(jì)的

47、當(dāng)期利息， 借記本科目 （ 應(yīng)計(jì)利息 ）， 貸記“投資收益”科目。企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷(xiāo)。溢價(jià)購(gòu)人的債券，按當(dāng) 期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目 （應(yīng)計(jì)利息 ），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的溢價(jià)部分，貸記本科目（ 債券投資 ），按其差額，貸記“投資收益”科目；折價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息 ），按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的折價(jià)部分，借記本科目（ 債券投資 ），按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，按本息合計(jì)，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分 ，。貸記本科目 （債券 投資），按已計(jì)利息部分，貸記本科

48、目 （應(yīng)計(jì)利息 ），按未計(jì)利息部分，貸記“投資收益”科目。六、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目（其他投資 ）和“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、材料、無(wú)形資產(chǎn)等，借記本科目（其他投資 ），貸記“銀行存款” “材料”“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。收到其他投資分得的利潤(rùn)，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目； 采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)” “銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目，收回投資 數(shù)與賬面數(shù)的差額，借記或貸記“投資收益”科目。七、本科目應(yīng)按股票、債券種類(lèi)和被投資單位

49、進(jìn)行明細(xì)核算。第 161 號(hào)科目 固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。 企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)與非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)， 并根據(jù)管理需要選擇適合本企 業(yè)的固定資產(chǎn)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，確定其原價(jià)，登記入賬： 1購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)或售出單位賬面原價(jià)（ 扣除原安裝成本 ）、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等記賬。2自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬。 3其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)或者合同協(xié)議約定的價(jià)格記賬。4融

50、資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記 賬。5在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)賬面原價(jià)，減去改建、擴(kuò)建 過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬。6接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格記賬，或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定 資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)。7盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記賬。 企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用， 以及外幣借款的折合差額， 在固定資產(chǎn)尚未 交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì) 入當(dāng)期

51、損益。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。三、企業(yè)已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)： 1根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；2增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；3將固定資產(chǎn)的一部分拆除；4根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值；5發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。四、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)， 借記本科目， 貸記“銀行存款” 等科目； 購(gòu)人需要安裝的固定資產(chǎn)， 先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。12 / 59自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的

52、價(jià)格，借記本科目，貸記“實(shí)收 資本”科目。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程” “長(zhǎng) 期應(yīng)付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從 “融資租人固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)人有關(guān)明細(xì)科目。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按所確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)，借記本科目，按估計(jì)的折舊，貸記“累計(jì)折舊”科 目，按其差額，貸記“資本公積”科目。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記本科目，按估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額， 貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。五、企業(yè)出售、 報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)， 應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值， 借記“

53、固定資產(chǎn)清理” 科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“長(zhǎng)期投資” “累計(jì)折舊”科目，貸記本科目。 盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目， 按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。六、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片” ，按固定資產(chǎn)類(lèi)別和使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資 產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。七、臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查薄進(jìn)行登記，不在本科目核算。第 165 號(hào)科目 累計(jì)折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，借記“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用” “其他業(yè)務(wù)支出” “管理費(fèi)用”等科目，貸

54、記 本科目。三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提 折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去 預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。四、本科目只進(jìn)行總分類(lèi)核算，不進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù) 固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。第 166 號(hào)科目 固定資產(chǎn)清理一、本科目核算企業(yè)因出售、 報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的 清理費(fèi)用和清理收入。二、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記本科

55、目，按已提折舊，借記 “累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià) 值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款” “材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失， 借記“其他應(yīng)收款” “銀行存款”等科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入一處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn) 清理后的凈損失， 區(qū)別情況處理： 屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失， 借記“營(yíng)業(yè)外支出一非常損失” 科目，貸記本科目；屬于正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出一處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。第 169 號(hào)科目 在建工程一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建工程、大修理工程等所發(fā)生的實(shí) 際支出。企業(yè)購(gòu)人不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過(guò)本科目核算。13 / 59企業(yè)購(gòu)入的為工程準(zhǔn)備的物資，應(yīng)單設(shè)“工程物資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。二、企業(yè)購(gòu)人為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目 （工程物資 ），貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)自營(yíng)工程，領(lǐng)用工程物資，借記本科目（XX工程），貸記本科目（工程物資）。在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借