交易性金融資產(chǎn)相關(guān)資料

1、第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)補(bǔ)充知識 廣義金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、 應(yīng)收賬款、 應(yīng)收票據(jù)、 貸款、 其他應(yīng)收款、 應(yīng)收利息、 債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險管理要求， 將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時分為以下 四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資； （ 3）貸款和應(yīng)收款項；（ 4）可供出售的金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。一、交易性金融資產(chǎn)概念 交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如， 企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）設(shè)置的科

2、目 企業(yè)通過“交易性金融資產(chǎn)”、 “公允價值變動損益”、 “投資收益”等科目核算交 易性金融資產(chǎn)的取得、 收取現(xiàn)金股利或利息、 處置等業(yè)務(wù)。 對交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置 “成本”和“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。公允價值變動損益是損益類科目，貸方登記增加，借方登記減少。（二）會計處理1. 交易性金融資產(chǎn)的取得（ 1）初始計量。企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為 初始確認(rèn)金額?！咀⒁狻?第一，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取 的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。第二，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生

3、時計入“投資收益”。（2）會計處理 借：交易性金融資產(chǎn)成本【公允價值】投資收益【發(fā)生的交易費(fèi)用】應(yīng)收利息應(yīng)收股利貸：銀行存款已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】 實際支付的價款】交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代 理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出?！纠}1】A公司于2008年4月1日購入B公司股票1萬股，每股10元。另支付交易費(fèi)用0.6萬元。B公司已于2008年3月15日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.2元。于2008年4月7日實際發(fā)放。 A 公司購入時的會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)成本9.8應(yīng)收股利0.2投資收

4、益 0.6貸：銀行存款 10.6【例題2】B公司于2008年5月1日購入A公司債券，債券面值為100萬元，票面利率為6% (等于實際利率)，每年于 4月1日和10月1日付息。A公司本應(yīng)于2008年4月1日支 付的利息，至 2008 年 5 月 1 日仍未支付，最終于 2008 年 5 月 3 日支付。債券的買價是 108 萬元，另支付交易費(fèi)用1.6萬元。B公司購入時的會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)成本105應(yīng)收利息3(100X 6%< 6/12)投資收益1.6貸：銀行存款 109.6【例題3】某企業(yè)購入 W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2 830 萬元，其中

5、包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4 萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為()萬元。A.2 700B.2 704C.2 830D.2 834【答案】 B【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=2 830-126=2 704 (萬元)借：交易性金融資產(chǎn)成本 2 704應(yīng)收股利126投資收益4貸：銀行存款2 8342、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息( 1 )企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息債券投資的票面利率計算的利息收入，確認(rèn)為“投資收益”。抿茨收益應(yīng)收鏗利I C應(yīng)收幣息A(2)收到現(xiàn)金股利或債券利息時應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)銀行存款【例題4】20

6、07年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬元，票面利率為4%債券利息按年支付。甲公司將其劃分為 交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2 600萬元(其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元)，另支付交易費(fèi)用30萬元。2007年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2008年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司應(yīng)作如下會計處理：(1)2007年1月8日，購入丙公司的公司債券時：2 550( 2 600-50)50302 630借：交易性金融資產(chǎn)一成本 應(yīng)收利息 投資收益 貸：銀行存款(2)2007年2月5目，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)

7、放的債券利息時: 借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息 50(3) 2007年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時: 借：應(yīng)收利息100 (2 500 X 4%貸：投資收益100(4) 2008年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時: 借：銀行存款 100貸：應(yīng)收利息 1003、交易性金融資產(chǎn)的期末計量(1) 原則：資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余 額之間的差額計入當(dāng)期損益。(2) 會計處理： 當(dāng)公允價值大于賬面余額時：借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動貸：公允價值變動損益 當(dāng)公允價值小于賬面余額時：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允

8、價值變動損益交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動公允價值大于交易性金融資產(chǎn)賬面余額<公允價值小于交易性金融資產(chǎn)賬醞余額【例題5】承【上例4】，假定2007年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2 580萬元；2007年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為 2 560萬元。甲公司應(yīng)作如下會計處理：(1) 2007年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時：借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動30( 2 580-2 550 )貸：公允價值變動損益30(2) 2007年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時：借：公允價值變動損益20( 2 560 2 580 )貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動204、交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的 差額確認(rèn)為投資收益，同時