淺析審計風險成因及防范

1、淺析審計風險成因及防范     審計就有審計風險。但隨社會</a政治經濟的不斷發(fā)展，經濟活動愈演愈烈，審計所承擔的責任就越大，審計難度就越高，審計風險也就隨之增大。那么，如何規(guī)避審計風險也就成為當今審計人談論和探導的一個課題。 一、審計風險含義及其特征 審計風險是指被審計單位財政</a財務收支存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，做出不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴?#160;審計風險的特征主要表現(xiàn)為：1、客觀性。審計風險是存在于整個審計過程中的一種客觀的現(xiàn)實。 2、經濟性。審計風險一旦發(fā)生，就會造成嚴重的經濟后果。3、嚴重

2、性。是指被審單位的財務收支活動存在的重大錯弊，而不是一般性的財管理問題。4、不確定性。經濟后果發(fā)生與否的不確定性，造成的經濟損失嚴重程度不確定性，審計人員承擔審計責任的大小不確定，等等，因而它也是一種潛在風險。5、不恰當性。是指被審單位經濟活動存在重大問題，而審計人員不但未能發(fā)現(xiàn)，反而作出不符合事實的審計意見。6、雙重性。是指一方面被審單位經濟活動存在重大錯弊，另一方面又是審計人員作出不恰當性的審計意見而發(fā)生的審計風險。以上兩方面缺一不可，缺少任何一方面都不能認為是審計風險。7、可控性。審計風險雖然是客觀存在的，但是審計人員可以采取有效的審計方法，經過有效的審計程序，去抑制、降低或控制審計風險

3、。 二、審計風險原因及其分析 防范和控制審計風險，首先要熟悉、掌握和分析審計風險的形成原因。目前，審計界理論一致認為審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險三個基本要素，并且認為它最根本的用途在于根據確定的預期的審計風險、固有風險、控制風險的水平來計算確定檢查風險水平的高低。筆者認為這一公認的審計風險決策模型也是審計人研究分析審計風險形成的主要原因的一種大的分類。 （一）形成審計固有風險的主要原因 筆者認為審計固有風險是指假設在內部控制100%的健全和執(zhí)行的情況下，被審單位的業(yè)務和相應會計處理發(fā)生重大錯弊的可能性，產生這種固有風險的原因可以從下列兩個方面

4、來認識。 1、因審計客體人為因素所固有的一種審計風險，單位因人為因素或環(huán)境因素的影響而客觀存在的一些不確定性。例如：會計行為和經濟錯弊，會計人員本身或單位負責人從主觀愿望上要求會計人員違法違紀違規(guī)，這是審計固有風險的主要來源，當然也是審計風險的主要來源。 2、因審計客體無意識存在所帶來的一種審計風險。單位因行政管理人員和會計人員業(yè)務生疏，無意發(fā)生的違法違紀違規(guī)的會計行為和經濟錯弊。這種審計固有風險是單位客觀存在的，除瀆職外，一般審計風險是比較小的。 （二）形成審計控制風險的主要原因 審計控制風險是指被審計單位的業(yè)務和相應的會計處理發(fā)生重大錯弊不能被內部控

5、制防止和糾正的可能性。產生這種審計控制風險的主要原因可以從以下兩方面來認識： 1、審計客體尚未健全內控制度所導致的一種審計風險。根據有關管理規(guī)定，單位應建立而未建立經濟管理和財務管理內控制度所形成的審計風險。例如：錢賬物應設置3個崗位，而單位只設置了2個崗位，但單位現(xiàn)金業(yè)務又相當頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計風險。 2、因審計客體尚未嚴格執(zhí)行內控制度所帶來的一種審計風險。單位雖然根據有關規(guī)定建立健全了許多內控制度，但是存在部分內控制度執(zhí)行不力，一些內控制度形同虛設。例如：單位財務制度規(guī)定每年至少需要進行一次固定資產清查，但單位賬面和有關財務資料未能反映這一財

6、務制度的執(zhí)行情況。因此，在單位存貨管理上可能存在一定的審計風險。 （三）形成審計檢查風險的主要原因 筆者認為：審計檢查風險是指審計人員進行實質性測試不能發(fā)現(xiàn)報告被審單位存在重大錯弊的可能性。而產生這種審計檢查風險的主要原因可以從以下六個方面來認識。 1、因審計主體人為因素存在所產生的一種審計風險。審計機關或審計人員在審計過程中已發(fā)現(xiàn)被審單位存在重大錯弊，但因循私舞弊未能在審計報告中反映；或在審計過程中已發(fā)現(xiàn)存在重大錯弊的嫌疑，未采取必要的審計方法或進行必要審計移送，因而產生了審計風險，這種審計風險倘若追究審計責任，前者應為“贖職”，后者應為“失職”。 2

7、、因審計人員素質水平的局限性所形成的一種審計風險。由于審計人員的審計經驗和能力不足，未能發(fā)現(xiàn)被審單位存在重大錯弊。由于審計人員的個人素質參差不齊，審計經驗有高有低，駕馭審計方法的能力有強有弱，加之當前審計力量的不足，審計任務的繁重，致使審計難以達到社會全部期望，有時甚至被卷入不愉快的責任訴訟糾紛之中。 3、因審計主體機制不健全所造成的一種審計風險。由于審計機關未能健全有效的監(jiān)督檢查組織機構和相應的制度體系，加之目前審計機關仍實行“雙重領導”體制，要想地方審計機關來揭示本地區(qū)黨政機關的重大錯弊是十分困難的，無疑，這些審計存在著一定的審計風險。   

8、0;4、因審計對象的廣泛性所帶來一種潛在的審計風險。審計的范圍和對象是一個逐步壯大的過程。早期的審計重點一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實性上，而對其他事項幾乎不顧，后來，審計范圍擴大到資產負債表，人們也開始意識到審計責任的存在。隨著審計范圍轉移到財務報表上來，審計人員的責任也由有法律明確規(guī)定，并開始發(fā)生了針對審計責任的訴訟。此后，對內部控制進行檢查通常成為審計的出發(fā)點，審計人員對內部控制的觀念也擴展到單位全部的經濟活動，以及管理政策的諸多問題，社會公眾對審計的業(yè)務和責任的意識也急速增強。在傳統(tǒng)的審計范圍之外，社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對單位持續(xù)經濟業(yè)務能力作出評價，對單位

9、在財務方面是否健康作出審計報告。由于被審單位的信息廣泛且不確定性很大，信息的風險也就很高，審計人員作出正確的審計結論難度增加，風險在所難免。     5、因審計主體審計手段的不足所凸現(xiàn)的一種“審計風險”。在過去的審計實踐中往往出現(xiàn)一種“奇怪”的現(xiàn)象，這就是有可能審計機關剛對某單位進行了財務收支審計或經濟責任審計，尚未發(fā)現(xiàn)重大錯弊，但是，不久該單位的主要負責人或相關人員就被有關部門立案查處，嚴重的被追究刑事責任。這種現(xiàn)象是最令審計人頭痛的事情，在社會影響上，它無疑給審計人帶來了審計風險。其實，對于這種現(xiàn)象應加以分析，這就需要看所追究刑事責任的案情

10、是否在應審計的范疇之內。再說小一點，是否在審計方案和審計實施方案之中。倘若屬于，這肯定是一種審計風險。倘若不屬，也就不能成為審計風險，只能說明審計手段不足。但是在社會外界看來，它將永遠都被視為“審計風險”，作為審計人只能正確對待，向外界做好解釋和說明。 6、因審計外界的依賴性所增加的一種審計風險。從審計發(fā)展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴大的過程。當審計產生之初，單位最關心的是誠實性，也就是說早期審計是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會計賬簿的質量。然而當社會步入19世紀下半葉，審計人員的職責是審查單位的經濟運行以及會計報表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算

11、術上的正確性，對資產負債表質量的重視，表明審計人員的影響開始擴大。到本世紀初期，隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展證券市場的涌現(xiàn)，廣投資者企業(yè)財務狀況的關心，使人們更加關注已審的財務報表，而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關注，而且潛在投資者也表示了極大的關注，人們對單位財務報表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計意見的人越來越多?，F(xiàn)代審計發(fā)展到今天，已經成為市場經濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，社會各界都在關心審計、關注審計、依賴審計，并且愿意支付費用聘請審計人員，提高信息的可靠性，降低他們投資決策的風險。當然，從另一個層

12、面上講，這種依賴性也給審計部門帶來較大的審計風險。      三、審計風險防范及其方略 審計風險的存在并不可懼，關鍵則是如何防范和控制審計風險，將審計風險降至在可接受的計劃方案范圍內。筆者通過學習審計理論，結合平時審計實踐，認為防范審計風險應做到以下“十個一”： 1、強化一種責任。這是指審計風險責任，各級審計機關均應建立責任過錯追究制，堅持誰違法違紀違規(guī)誰負責承擔其責任，包括一定的連帶責任。有些地方還推行了審計責任終身追究制。其目的就是要增強審計機關、審計人員的審計工作責任心，努力把審計風險降至希望值之內。 2、樹

13、立一個意識。這是指審計風險意識。要讓審計人任何時候始終應保持這種意識，繃緊審計風險意識這根弦，這樣才能指導整個審計過程。要使審計人充分認識到降低和控制審計風險不僅是一種理論研究對象，也是實際工作中確實需要，更是減少審計糾紛，降低審計損失的一種途徑。 3、掌握一對關系。這是指審計風險與審計重要性的關系。審計重要性是指被審計單位財政收支、財務收支及相關會計信息錯弊的嚴重程度，該錯弊未被揭露足以影響信息使用者的判斷或決策以及審計目標的實現(xiàn)。 重要性與審計風險是不可分割使用的兩個概念，必須把它們結合起來研究。那么，在重要性和審計風險之間存在怎樣的關系呢？審計報告對被審事項中的重要性

14、錯弊未予反映，就會導致審計風險。因此，重要性是審計風險控制的核心和重點。審計過程中同樣的事項，其重要性程度提高時，審計風險必然降低；反之，審計風險必然提高。因此，重要性和審計風險之間是反向對應關系。 重要性理論的目的在于指導審計實踐。審計人員對會計報表進行審計，首先要對重要性進行初步的判斷。判斷要從數(shù)量和性質等方面來考慮。從數(shù)量角度講，重要性表現(xiàn)為重要性數(shù)量水平，如“稅前利潤的510”、“總資產的0.5一1%”，等等。在審計實務中，“重要性數(shù)量水平”的作用在于作為會計報告允許出現(xiàn)差錯的最高水平，評價所發(fā)現(xiàn)問題的重要性，進而確定發(fā)表審計意見的類型。 在實施審計前，審計人員對不

15、同規(guī)模企業(yè)的重要性都有一個比較一致的認同，即有一個大致相同的重要性數(shù)量水平，這個水平應該是相對數(shù)。重要性數(shù)量水平越大，如從5提高到10，則對同一個項目的重要性程度認識就越低，從而審計風險也越大；反之，審計風險就越小。所以，重要性數(shù)量水平和審計風險水平成正向對應關系。 審計風險是對審計全過程的評價，由幾個因素共同作用而成。審計人員所能控制的只有檢查風險要素。所以，控制審計風險的要點在于控制檢查風險。根據審計風險決策模型可知，在固有風險和控制風險一定的條件下，檢查風險和審計風險成正比關系。從而，重要性數(shù)量水平與檢查風險水平成正向對應關系。    &

16、#160;4、搞好一項調查。這就是審前調查，審前調查是審計的最初階段，審計人員應選擇較好的審前調查方法，了解熟悉和掌握被審單位的基本情況，收集與審計項目相關的一些資料。審前調查是制定審計工作方案和審計實施方案的重要依據。有人曾夸張說：質量高的審前調查是審計成功的一半，話雖說大了一點，但是事實也是如此有效。 5、制定一份方案。這就是審計實施方案（有時需要制定工作方案）。審計實施方案是整個審計工作的計劃安排，它包括審計依據、被審單位基本情況、審計目標、審計步驟和方法、審計分工等等?？茖W合理的審計方案能夠保證審計工作不走彎路，并能真正揭示錯弊，降低審計風險。 6、嚴格一套程序。這

17、是指審計程序。在實際工作中，審計風險與審計執(zhí)法水平的高低有很大的關系，它不僅表現(xiàn)為對審計客體的執(zhí)法不嚴，而且表現(xiàn)為審計主體不能嚴格按法律規(guī)定審計。諸如越權審計，任意擴大或縮小審計范圍，審計程序不合規(guī)等等。這些問題直接影響審計風險的控制。對此，審計機關應當制定審計人員執(zhí)法責任制度，嚴格按照規(guī)定的時間和操作程序進行工作，明確責任，認真做好審計各階段的具體工作。發(fā)現(xiàn)問題，要按章辦事。另外，要加強對審計工作的再監(jiān)督，積極開展審理工作，嚴格按審計工作程序辦事。以防范違反法定程序帶來的審計風險。在審計程序中，尤其要注重送達審計通知書。征求被審單位意見以及符合聽證應舉行審計聽證會。倘若審計程序不合法，則審計

18、訴訟必然敗訴，也必然帶來一定的審計風險。 7、堅持一條原則。就是“廉潔從審”的原則。有些審計人員,違背審計職業(yè)道德,幫助被審計單位弄虛作假,隱瞞事實真相,以審謀私,以權謀私;還有些審計人員審計責任感不強,在審計中瞻前顧后,患得患失,淡化自己的職責,只求完成任務,不顧審計質量,從而加大了審計風險。國家審計署出臺了“八不準”規(guī)定，地方各級審計機關紛紛參照執(zhí)行，去年溫家寶總理提出“文明審計”，今年初李金華審計長又對此進行解讀，作為審計人，無疑必須做到廉潔審計、文明審計，促進審計事業(yè)健康發(fā)展。 8、講究一定質量。就是指審計質量一定要達到國家審計六號令的規(guī)定標準要求。審計質量的核心是審計成果的質量。各級審計機關按照審計署的要求，在提高審計質量方面做了大量工作，審計質量狀況有了很大程度的改善，但審計成果的質量和水平不高仍是當前影響審計監(jiān)督作用發(fā)揮的關鍵問題。審計行為不規(guī)范，審計質量難以得到全面保證，就存在一些風險隱患。 9、學習一手技巧。就是要創(chuàng)新審計方法，學習審計技能。改進方法，