稅法考試習(xí)題放基礎(chǔ)培訓(xùn)講義-第06講征稅范圍與納稅義務(wù)人

1、第一節(jié)征稅范圍與納稅義務(wù)人一、征稅范圍的框架(二)征稅范圍的特殊規(guī)定1.1.征稅范圍的特殊項(xiàng)目(1)(1)關(guān)于罰沒(méi)物品征免增值稅問(wèn)題：執(zhí)罰部門和單位查處的具備拍賣條件、不具備拍賣條件以及屬于專營(yíng)的財(cái)物，取得的收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。購(gòu)入方再銷售的照章納稅。(2)(2)按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。(3)(3)根據(jù)現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅的征收范圍，不征收增值稅。(4)(4)航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。(5)(5)根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提

2、供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于營(yíng)改增第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)，不征收增值稅。(6)(6)藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。(7)(7)納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。(8)(8)存款利息，不征收增值稅。(9)(9)被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付，不征收增值稅。(10)(10)房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)

3、企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金，不征收增值稅。(11)(11)單用途商業(yè)預(yù)付卡(“單用途卡”)業(yè)務(wù)：售卡方(售卡)：銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅，可以開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；售卡方（收傭）：因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅；(I)(I)出售誑備，得款 100100 萬(wàn)元融資租賃公司承租人租回設(shè)備，每年 1111 萬(wàn)元，共 1010 年銷售方（提供服務(wù)）：持卡人使用單用途卡購(gòu)買貨物或服務(wù)，銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票

4、；銷售方（結(jié)算）：銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。蠟售匍戶（1212）支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡（多用途卡）業(yè)務(wù)：A.A.支付機(jī)構(gòu)：（售卡）銷售多用途卡、接受多用途卡充值，不繳納增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。（收傭）支付機(jī)構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。B.B.特約商戶：（提供服務(wù)）持卡人使用多用途卡，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。（結(jié)算）特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票?！纠} 1 1 單選題

5、】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征收范圍的是（）。A.A.郵局銷售報(bào)刊雜志B.B.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付C.C.資產(chǎn)重組中，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓D.D.納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼【答案】A A【例題 2 2 單選題】企業(yè)發(fā)生的下列行為中，需要計(jì)算繳納增值稅的是（）。（20172017 年真題）A.A.取得存款利息B.B.獲得保險(xiǎn)賠償C.C.取得中央財(cái)政補(bǔ)貼D.D.收取包裝物租金【答案】D D【解析】收取包裝物租金要計(jì)算繳納增值稅，選項(xiàng) ABCABC 勻不屬于增值稅征稅范圍。2.2.征稅范圍的特殊行為（必考）中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校+東奧網(wǎng)校課程購(gòu)買股系微信1005062021更新速度更快:A祝同

6、學(xué)生應(yīng)稅錨售廳為（1 1）視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為（非?！?+38+3”）將貨物交付他人代銷。銷售代銷貨物。設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人， 將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售， 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 （市）的除外。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償

7、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。?財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。銷售代銷貨物一代銷中的受托方。將貨物交付他人代銷一代銷中的委托方。結(jié)合案例講解，前兩項(xiàng)視同銷售行為：【例題計(jì)算問(wèn)答題】受托方 B B 公司系增值稅一般納稅人，為委托方 A A 公司（增值稅一般納稅人）代銷貨物。每件產(chǎn)品雙方委托價(jià)格 100100 元（不含增值稅，下同），B B 公司加價(jià) 1010 元，以每件 110110 元對(duì)外出售，已經(jīng)收到 A A 公司開的增值稅專用發(fā)票。B B 公司的代銷業(yè)務(wù)每件應(yīng)納增值稅是多少？410。元委托 1o0購(gòu)費(fèi)方鈿肉 V 汨%性1：0打的=17-e【答案及解

8、析】增值稅銷項(xiàng)稅額=110X=110X16%=17.616%=17.6（元）進(jìn)項(xiàng)稅額 1616 元應(yīng)納增值稅=17.6-16=1.6=17.6-16=1.6（元）【注意 1111 銷售代銷貨物一一代銷中的受托方:增值稅納稅義務(wù)按銷售方式確定。不同時(shí)具備“精售”的兩個(gè)條件】大風(fēng)廠鷲送 100100套工作服山水集團(tuán)笈托方.箱代精貨也.OO按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！咀⒁?2121 將貨物交付他人代銷一一代銷中的委托方：作為委托方，一般收到代銷清單才能開具增值稅專用發(fā)票，確認(rèn)收入。如果在收到代銷清單之前，委托方已收取全部或部分貨款，納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生。提前開

9、發(fā)票，提前繳稅。不能以扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)作為銷售收入。對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò) 180180 天，仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，納稅義務(wù)發(fā)生。設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人， 將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售， 但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 （市）的除外?！窘忉尅繖C(jī)構(gòu)之間貨物移送視同銷售的三個(gè)條件：第一、限于不同機(jī)構(gòu)之間發(fā)生，屬于同一個(gè)企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)間的貨物移送正常納稅；第二、強(qiáng)調(diào)相關(guān)機(jī)構(gòu)必須在不同縣（市），反言之，同一縣（市）發(fā)生的機(jī)構(gòu)間貨物移送不征稅；第三、強(qiáng)調(diào)貨物移送以后，必須用于銷售；第四、受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)買方開具發(fā)票或向購(gòu)買方收取貨款?！纠}判斷題】位于北京市崇文區(qū)的總公司將

10、一批貨物移送至位于北京市海淀區(qū)的分公司對(duì)外銷售,行為屬于視同銷售行為，應(yīng)該繳納增值稅。（）【答案】V V將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。（規(guī)避）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。（重點(diǎn)）【注意】貨物的來(lái)源，只有自產(chǎn)和委托加工，無(wú)外購(gòu)貨物?！咀⒁狻靠碱}出將自制貨物用于職工福利，著眼點(diǎn)要放在價(jià)格上面。一般將自制貨物用于職工福利價(jià)格都會(huì)低，甚至是成本價(jià)銷售。該筆校同他售擰為將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。薦應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)4）貨物來(lái)源貨物用途是否視同銷售記憶方法自產(chǎn)、委托加工非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)（4 4、5 5）征增值稅（“內(nèi)

11、內(nèi)”模式）對(duì)內(nèi)使用防止漏稅分配、投資和贈(zèng)送（6 6、7 7、8 8）征增值稅（“內(nèi)外”模式）對(duì)外使用繼續(xù)流轉(zhuǎn)外購(gòu)非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)（4 4、5 5）不征增值稅（“外內(nèi)”模式）對(duì)內(nèi)使用最終消費(fèi)分配、投資和贈(zèng)送（6 6、7 7、8 8）征增值稅（“外外”模式）對(duì)外使用繼續(xù)流轉(zhuǎn)【例題 1 1 單選題】下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的是（A.A.將自己的貨車無(wú)償提供給災(zāi)區(qū)使用B.B.將購(gòu)買的貨物投入生產(chǎn)C.C.將購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人D.D.將購(gòu)買的貨物用于集體福利【答案】C C【例題 2 2 多選題】下列各項(xiàng)中，征收增值稅的有（A,A,藥品生產(chǎn)企業(yè)提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同

12、創(chuàng)新藥B.B.將購(gòu)買的食品用于職工食堂C.C.將自產(chǎn)的貨物對(duì)外投資將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。【注意】貨物的來(lái)源，除自產(chǎn)和委托加工，還有外購(gòu)貨物。卬國(guó)一發(fā)X14自產(chǎn).委托fjTi福阪加工外的4克力捌滯7J股東lx對(duì)外使用將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。視同情直的判斷D.D.郵政局出售集郵商品【答案】CDCD單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；?財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。特別注意：傳統(tǒng)增值稅

13、的 8 8 項(xiàng)視同銷售 w 營(yíng)改增的視同銷售 w 企業(yè)所得稅的視同銷售【解釋】單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)，視同銷售，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（“雙公例外”原則）【例題 1 1 多選題】納稅人的下列應(yīng)稅行為中，應(yīng)該征收增值稅的有（）。A.A.會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)B.B.員工為本單位提供設(shè)計(jì)服務(wù)C.C.為災(zāi)區(qū)贈(zèng)送貨物D.D.為災(zāi)區(qū)無(wú)償提供運(yùn)輸服務(wù)【答案】ACAC【解析】選項(xiàng) A:A:按“鑒證咨詢服務(wù)”6 6 流收。選項(xiàng) C:C:視同銷售貨物征收增值稅。選項(xiàng) B:B:單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)，不納稅。選項(xiàng) D:D:單位和個(gè)體工商戶

14、向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)視同銷售，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。【例題 2 2 多選題】單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)視同銷售征收增值稅的有（）。A.A.商場(chǎng)將購(gòu)買的座椅用于職工食堂B.B.飯店將購(gòu)進(jìn)啤酒用于餐飲服務(wù)C.C.個(gè)體商店代銷鮮奶D.D.食品廠將購(gòu)買食品原料贈(zèng)送他人【答案】CDCD（2 2）混合銷售行為含義：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。且二者之間有從屬關(guān)系。稅務(wù)處理：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售，按照銷售服務(wù)繳納增值稅（實(shí)質(zhì)，還是看經(jīng)營(yíng)主業(yè)）?！娟P(guān)聯(lián)知識(shí)

15、點(diǎn)】兼營(yíng)行為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，適用不同稅率或征收率。（二項(xiàng)業(yè)務(wù)沒(méi)有從屬關(guān)系）分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。具體：兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率?！景咐?0182018 年 7 7 月，甲公司與某鋼鐵公司簽訂了一臺(tái)連鑄機(jī)的總承包合同，合同總額為 20002000 萬(wàn)元（含稅,下同）。其中，設(shè)計(jì)部分為 200200

16、萬(wàn)元，設(shè)備部分為 16001600 萬(wàn)元，建筑安裝部分為 200200 萬(wàn)元。甲公司具有相應(yīng)的施工資質(zhì)，在此合同條款下，甲公司銷項(xiàng)稅額計(jì)算如下：銷項(xiàng)稅額=1600+=1600+（1+16%X16%+200/1+16%X16%+200/（1+6%X6%+200/1+6%X6%+200/（1+10%X10%=250.191+10%X10%=250.19（萬(wàn)元）?！咎厥馇樾巍考{稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于“營(yíng)改增通知”第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人1 1 .凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資