新規(guī)破解貨物運(yùn)輸代理服務(wù)“高扣低征”難題

1、新規(guī)破解貨物運(yùn)輸代理服務(wù)“高扣低征”難題李曉波 2016 年 5 月 1 日之前， 相關(guān)法規(guī)對(duì)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)規(guī)定的較籠統(tǒng)，且交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)稅率為 11% 貨物運(yùn)輸代理服務(wù)稅率為 6% ，存在較大稅率差。稅制的“先天不足”造成國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)“高扣低征”，由此增加了，諸多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅 2016 36 號(hào)）中，重新定義了貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，拆分成不同服務(wù)類(lèi)型，適用不同稅率。新規(guī)定對(duì)行業(yè)有何影響， 能否破解“高扣低征”等難題，本文逐一展開(kāi)分析。【相關(guān)法規(guī)】2013 年 8 月 1 日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。財(cái)政部、

2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知（財(cái)稅 2013 37 號(hào)，全文廢止）規(guī)定，貨物運(yùn)輸代理服務(wù)指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、船舶進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。貨物運(yùn)輸代理服務(wù)歸類(lèi)為“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)物流輔助服務(wù)”?！鞠嚓P(guān)法規(guī)】2014 年 1 月 1 日，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅 2013 10

3、6 號(hào)，全文廢止）繼續(xù)沿用 37 號(hào)文件對(duì)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的定義和歸類(lèi)，并規(guī)定試點(diǎn)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。同時(shí)，增加了國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的定義，引入了差額征稅規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。由于試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免征增值稅，所以國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)不存在“高扣低征”問(wèn)題?！景咐?1】2016 年 5 月 1 日前，甲公司（一般納稅

4、人）委托乙貨物運(yùn)輸代理公司（一般納稅人，以下簡(jiǎn)稱乙公司）在國(guó)內(nèi)運(yùn)輸一批貨物，合同注明價(jià)稅合計(jì)10 萬(wàn)元。乙公司無(wú)運(yùn)輸工具，更無(wú)貨物道路運(yùn)輸許可證等相關(guān)資質(zhì)，不能按交通運(yùn)輸服務(wù) 11% 開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，需再委托實(shí)際承運(yùn)人丙運(yùn)輸公司（一般納稅人，以下簡(jiǎn)稱丙公司）完成運(yùn)輸服務(wù)，支付8 萬(wàn)元。乙公司只能就此業(yè)務(wù)按物流輔助服務(wù)開(kāi)具稅率為6%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票給甲公司，金額：10÷ 1.06 9.43（萬(wàn)元）；稅額： 9.43 × 6%0.57（萬(wàn)元），而乙公司卻能從丙公司取得按交通運(yùn)輸服務(wù)11% 開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額： 8÷ 1.11 7.21 （萬(wàn)元）；稅額： 7

5、.21 × 11%0.79 （萬(wàn)元）。此項(xiàng)業(yè)務(wù)乙公司銷(xiāo)項(xiàng)稅額 0.57 萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額 0.79 萬(wàn)元，留抵：0.79 0.57 0.22 （萬(wàn)元）。財(cái)稅 2016 36 號(hào)文件再出新招其實(shí)是對(duì)37 號(hào)文件、106 號(hào)文件界定為“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)物流輔助服務(wù)”的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)做了重新定義，“拆分”成兩項(xiàng)服務(wù)，即，貨物運(yùn)輸服務(wù)歸為“交通運(yùn)輸服務(wù)無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，稅率11%”、代理服務(wù)歸為“現(xiàn)代服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，稅率6%”，一直困擾征納雙方的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸代理服務(wù)“高扣低征”問(wèn)題得到解決?！鞠嚓P(guān)法規(guī)】2016 年 5 月 1 日，全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)

6、、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍。財(cái)稅 2016 36 號(hào)文件中增加了無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的定義，無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)是經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)按照交通運(yùn)輸服務(wù)（稅率11% ）繳納增值稅；將貨物運(yùn)輸代理服務(wù)歸類(lèi)為“現(xiàn)代服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)（稅率 6% ）”，并重新做了定義：貨物運(yùn)輸代理服務(wù)是接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。【案例 2】2

7、016 年 5 月 1 日后，甲公司委托乙公司運(yùn)輸一批貨物，合同價(jià)稅合計(jì)10 萬(wàn)元：其中約定運(yùn)輸業(yè)務(wù)價(jià)稅合計(jì)9 萬(wàn)元，代理業(yè)務(wù)價(jià)稅合計(jì)1 萬(wàn)元。乙公司須再委托實(shí)際承運(yùn)人丙公司完成運(yùn)輸服務(wù)，支付8 萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)稅2016 36 號(hào)文件規(guī)定，乙公司就其運(yùn)輸業(yè)務(wù)按交通運(yùn)輸服務(wù)開(kāi)具稅率為11%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票給甲公司。其中，金額：9÷ 1.11 8.11（萬(wàn)元），稅額： 8.11 × 11%0.89 （萬(wàn)元）；就代理業(yè)務(wù)按商務(wù)輔助服務(wù)開(kāi)具稅率為6% 的增值稅專(zhuān)用發(fā)票給甲公司。其中，金額：1÷ 1.06 0.94（萬(wàn)元）、稅額：0.94 × 6%0.06（萬(wàn)元）；而乙公司可從丙公司取得按交通運(yùn)輸服務(wù)11%的稅率開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。其中，金額：8÷ 1.117.21（萬(wàn)元）、稅額： 7.21 × 11% 0.79 （萬(wàn)元）。此項(xiàng)業(yè)務(wù)乙公司銷(xiāo)項(xiàng)稅額：0.89 0.06 0.95（萬(wàn)元），進(jìn)項(xiàng)稅額0.79萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅 0.95 0.79 0.16 （萬(wàn)元）。財(cái)稅 2016 36 號(hào)文件的出臺(tái)，能夠破解行業(yè)“高扣低征”的難題，但從案例2 不難看出， 乙公司仍可通過(guò)降