納稅籌劃研究-納稅籌劃,開啟財富大門的金匙

1、經(jīng)濟合同涉稅分析與節(jié)稅處理（上）經(jīng)濟合同涉稅分析與節(jié)稅處理（上） 講座內(nèi)容與特色講座內(nèi)容與特色講座內(nèi)容：講座內(nèi)容：（系統(tǒng)詮釋系統(tǒng)詮釋通過經(jīng)濟合同降低稅負控制風險的基本方法和通過經(jīng)濟合同降低稅負控制風險的基本方法和實戰(zhàn)技術）實戰(zhàn)技術） 經(jīng)濟活動盈利模式選擇、合同主體選經(jīng)濟活動盈利模式選擇、合同主體選擇、擇、 合同形式選擇合同形式選擇 合同效力安排、涉稅條款設計、合同變更合同效力安排、涉稅條款設計、合同變更/ /解除解除/ /終止終止安排安排 合同轉(zhuǎn)讓技巧，合同轉(zhuǎn)讓技巧，等等特特適宜對象與學習收益適宜對象與學習收益投資人、職業(yè)經(jīng)理人、采購經(jīng)理、銷售經(jīng)理、中高級財務人員、商務談判人員、投資人、職業(yè)經(jīng)

2、理人、采購經(jīng)理、銷售經(jīng)理、中高級財務人員、商務談判人員、非稅務律師等。非稅務律師等。 有時候，我們需要先有一份粗糙的合同再打補丁，以免失去商機有時候，我們需要先有一份粗糙的合同再打補丁，以免失去商機 很多時候，我們需要一份合法規(guī)范嚴謹表達的合同保護自己很多時候，我們需要一份合法規(guī)范嚴謹表達的合同保護自己只要不把客戶嚇跑只要不把客戶嚇跑 無論什么時候，我們都希望擁有一份既合法又省錢的合同無論什么時候，我們都希望擁有一份既合法又省錢的合同 如果你是一位財務總監(jiān)，如果你是一位財務總監(jiān)，本講座讓你本講座讓你與眾不同與眾不同 你是一位投行耕耘人士，你是一位投行耕耘人士，本講座讓你本講座讓你技高一籌技高一

3、籌 如果你是一位職業(yè)經(jīng)理人，如果你是一位職業(yè)經(jīng)理人，本講座助你本講座助你如虎添翼如虎添翼 如果你是一位律師，如果你是一位律師，本講座為你本講座為你開啟稅務律師自修之門開啟稅務律師自修之門 如果你身邊沒有稅務律師，如果你身邊沒有稅務律師，本講座讓你本講座讓你成為律師的成為律師的“律師律師”比競爭者跑得更快比競爭者跑得更快 稅務籌劃與企業(yè)競爭力稅務籌劃與企業(yè)競爭力 “我可能跑不過那只熊，但肯定能跑得過你。我可能跑不過那只熊，但肯定能跑得過你?！?兩位在同一行業(yè)相互競爭的公司經(jīng)理兩位在同一行業(yè)相互競爭的公司經(jīng)理AB，正在進行一次野營以，正在進行一次野營以商討兩公司合并的可能。商討兩公司合并的可能。

4、當他們共同走入密林深處時，突然遇到一當他們共同走入密林深處時，突然遇到一只灰熊，灰熊直立著身子向他們吼叫。只灰熊，灰熊直立著身子向他們吼叫。 A經(jīng)理立即從背包里取出一雙運動鞋，經(jīng)理立即從背包里取出一雙運動鞋，B經(jīng)理忙說：經(jīng)理忙說：“喂，你不喂，你不要指望這樣就能跑得過熊。要指望這樣就能跑得過熊?！?A經(jīng)理答到：經(jīng)理答到：“我可能跑不過那只熊，但肯定能跑得過你。我可能跑不過那只熊，但肯定能跑得過你?！?經(jīng)濟合同涉稅分析與節(jié)稅處理經(jīng)濟合同涉稅分析與節(jié)稅處理 （上）（上） 1日日 精講精講 標準課程標準課程 目錄目錄 第一部分第一部分 若干基礎性問題探討若干基礎性問題探討一、認識稅務籌劃價值鏈一、認

5、識稅務籌劃價值鏈二、納稅義務與經(jīng)濟活動二、納稅義務與經(jīng)濟活動/經(jīng)濟合同的關系經(jīng)濟合同的關系 三、稅務籌劃和稅務風險理的共同前提三、稅務籌劃和稅務風險理的共同前提四、稅務籌劃與稅務風險管理的兩大思維四、稅務籌劃與稅務風險管理的兩大思維與技術操作誤區(qū)與技術操作誤區(qū) 五、利用經(jīng)濟合同節(jié)稅的七種路徑和操作策略五、利用經(jīng)濟合同節(jié)稅的七種路徑和操作策略六、研修、實踐稅務籌劃應吸納整合的財、稅、六、研修、實踐稅務籌劃應吸納整合的財、稅、法法 律知識律知識第二部分第二部分 因經(jīng)濟合同處理不當而造成稅收因經(jīng)濟合同處理不當而造成稅收 問題的案例解析問題的案例解析第三部分第三部分 包稅合同涉稅分析與風險防范包稅合同

6、涉稅分析與風險防范一、包稅合同的常見方式與涉稅分析一、包稅合同的常見方式與涉稅分析二、包稅合同稅務風險防范二、包稅合同稅務風險防范第四部分第四部分 日常購銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理日常購銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理一、混合銷售業(yè)務涉稅分析與節(jié)稅處理一、混合銷售業(yè)務涉稅分析與節(jié)稅處理二、價外費用涉稅分析與節(jié)稅處理二、價外費用涉稅分析與節(jié)稅處理三、代銷代購與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理三、代銷代購與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理四、結算方式涉稅分析與節(jié)稅處理四、結算方式涉稅分析與節(jié)稅處理五、特殊購銷方式涉稅分析與節(jié)稅處理五、特殊購銷方式涉稅分析與節(jié)稅處理 六、讓利促銷與返利業(yè)務涉稅分析與節(jié)稅處理六、讓利促銷與

7、返利業(yè)務涉稅分析與節(jié)稅處理 七、違約補償款項涉稅分析與稅務處理七、違約補償款項涉稅分析與稅務處理 八、購銷合同涉稅風險、發(fā)票風險防范與處理八、購銷合同涉稅風險、發(fā)票風險防范與處理 第五部分第五部分 關聯(lián)交易合同涉稅分析與風險防控關聯(lián)交易合同涉稅分析與風險防控一、關聯(lián)交易合同涉稅分析一、關聯(lián)交易合同涉稅分析二、關聯(lián)交易合同稅務風險防控與處理二、關聯(lián)交易合同稅務風險防控與處理第六部分第六部分 .其他合同的涉稅分析與籌劃（選講）其他合同的涉稅分析與籌劃（選講）一、股權重組合同涉稅分析一、股權重組合同涉稅分析二、其他二、其他附加講解內(nèi)容附加講解內(nèi)容 高管人員如何規(guī)避涉稅法律風險？高管人員如何規(guī)避涉稅法

8、律風險？ 第一部分第一部分 若干基礎性問題探討若干基礎性問題探討一、認識稅務籌劃價值鏈一、認識稅務籌劃價值鏈二、納稅義務與經(jīng)濟活動二、納稅義務與經(jīng)濟活動/經(jīng)濟合同的關系經(jīng)濟合同的關系 三、稅務籌劃與稅務風險管理的共同前提三、稅務籌劃與稅務風險管理的共同前提四、稅務籌劃與稅務風險管理的兩大思維與技術操作誤區(qū)四、稅務籌劃與稅務風險管理的兩大思維與技術操作誤區(qū) 五、利用經(jīng)濟合同節(jié)稅的七種路徑和基本操作策略五、利用經(jīng)濟合同節(jié)稅的七種路徑和基本操作策略六、研修、實踐稅務籌劃應吸納整合的財、稅、法律知識六、研修、實踐稅務籌劃應吸納整合的財、稅、法律知識一、認識稅務籌劃價值鏈一、認識稅務籌劃價值鏈認識稅務籌

9、劃價值鏈認識稅務籌劃價值鏈 辦企業(yè)就是一個搞投資、做產(chǎn)品、做貿(mào)易、辦業(yè)務辦企業(yè)就是一個搞投資、做產(chǎn)品、做貿(mào)易、辦業(yè)務”的的資金流、實物流、信息流、人流的的流動變化過程，其資金流、實物流、信息流、人流的的流動變化過程，其實質(zhì)是實質(zhì)是“價值流價值流”的分分合合、來來往往、增增減減。的分分合合、來來往往、增增減減。 在這個價值流的運動變化過程中，有一部分價值將以稅在這個價值流的運動變化過程中，有一部分價值將以稅收的形式上繳到國家財政。收的形式上繳到國家財政。我對我對 稅務籌劃稅務籌劃 定義定義 在不違反現(xiàn)行稅法在不違反現(xiàn)行稅法禁止性禁止性法律規(guī)范的前提下法律規(guī)范的前提下 通過納稅人精心的通過納稅人精

10、心的投資安排、盈利模式安排、業(yè)務投資安排、盈利模式安排、業(yè)務流程安排、財務核算安排、管理制度安排流程安排、財務核算安排、管理制度安排等等 來獲得來獲得 “六類稅收利益六類稅收利益”的一種指導性、科學性、的一種指導性、科學性、預見性很強的預見性很強的財務管理活動和財務管理活動和法律操作活動法律操作活動。 存在于存在于：企業(yè)籌資、創(chuàng)辦、生產(chǎn)、加工、購銷、聯(lián)營、：企業(yè)籌資、創(chuàng)辦、生產(chǎn)、加工、購銷、聯(lián)營、擔保、投資、并購、重組、清算、分配擔保、投資、并購、重組、清算、分配全過程，全過程， 涵蓋了涵蓋了：納稅人經(jīng)濟活動的：納稅人經(jīng)濟活動的方方面面。方方面面。我對我對 稅務籌劃稅務籌劃 定義定義 最高境界

11、最高境界 2、避重就輕納稅、避重就輕納稅轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁稅負遞延納稅支出遞延納稅支出降低辦稅成本降低辦稅成本高枕無憂高枕無憂 策劃人對稅務、法律的精通和度已成為影響稅務策劃成功與否的關鍵。策劃人對稅務、法律的精通和度已成為影響稅務策劃成功與否的關鍵。 二、納稅義務與經(jīng)濟活動二、納稅義務與經(jīng)濟活動/經(jīng)濟合同的關系經(jīng)濟合同的關系 （一）納稅義務產(chǎn)生和變化（一）納稅義務產(chǎn)生和變化的的源頭源頭 稅法基于不特定對象（所有地球村村民）而設定，特定的應稅法基于不特定對象（所有地球村村民）而設定，特定的應稅行為或應稅活動的發(fā)生，才會導致相應的納稅義務的發(fā)生。稅行為或應稅活動的發(fā)生，才會導致相應的納稅義務的發(fā)生。

12、（二）（二） 納稅義務與經(jīng)濟合同的關系納稅義務與經(jīng)濟合同的關系 市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，投資主體開展投資活動以及經(jīng)濟主體之市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，投資主體開展投資活動以及經(jīng)濟主體之間發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務，一般都通過簽訂合同約定當事人雙方的權利、間發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務，一般都通過簽訂合同約定當事人雙方的權利、責任與義務。責任與義務。 在經(jīng)濟活動基礎上，在經(jīng)濟活動基礎上，“稅收成本稅收成本”往往伴隨合同的訂立而產(chǎn)往往伴隨合同的訂立而產(chǎn)生，并可能通過合同的依法變更和履行變化而改變。生，并可能通過合同的依法變更和履行變化而改變。 對納稅人投資活動、法務工作經(jīng)濟合同的查核，越來越成為對納稅人投資活動、法務工作經(jīng)濟合同的查核，越

13、來越成為稅務部門強化稅收征收，彌補稅務部門強化稅收征收，彌補“以票管稅以票管稅”手段不足的重要手段。手段不足的重要手段。三、稅務籌劃與稅務風險管理共同前提三、稅務籌劃與稅務風險管理共同前提稅收政策細微處舉例與測試稅收政策細微處舉例與測試（擇（擇1 1講）講） 1、計征增值稅的價外費用限于：、計征增值稅的價外費用限于： 2、財稅財稅200316號文：單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地號文：單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營使用權，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人

14、銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權的，以全部業(yè)額。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。 限于：限于： A、 B、 C、 3、吸收合并彌補被吸方虧損吸收合并彌補被吸方虧損限于：限于： A、 B、4、贈予不動產(chǎn)視同銷售征營稅，限于贈予不動產(chǎn)視同銷售征營稅，限于“ ”贈予。贈予。 附附1：稅收政策掌握不細導致錯誤進行融資租賃籌劃案稅收政策掌握不細導致錯誤進行融資租賃籌劃案俱樂部會員提出如下問題俱樂部會員提出如下問題:本公司系中外合資企業(yè)，注冊資本本公司系中外合

15、資企業(yè)，注冊資本16720萬元。總投資約萬元?？偼顿Y約6億元，億元，其中向股東借款其中向股東借款43360萬元購置設備等，借款年利率為萬元購置設備等，借款年利率為5.31%。按稅。按稅法規(guī)定從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本法規(guī)定從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除利息支出，不得在稅前扣除（熊注）（熊注）。那么本公司借款。那么本公司借款43360萬元，萬元，就有超比例資金就有超比例資金35000萬元的利息支出萬元的利息支出1858.5萬元，不得在所得稅前萬元，不得在所得稅前抵扣，企業(yè)每年多交所得稅：抵扣，企業(yè)每年多交所得稅： 1858

16、.5 33%=613.305萬元（不考慮萬元（不考慮稅收優(yōu)惠）。稅收優(yōu)惠）。 本人給企業(yè)提出以下建議：本人給企業(yè)提出以下建議：1、超比例部分的借入資金到賬后即用于購置設備，再將設備變、超比例部分的借入資金到賬后即用于購置設備，再將設備變賣給租賃公司，然后再從租賃公司那里融資租賃回來，收回的資金還賣給租賃公司，然后再從租賃公司那里融資租賃回來，收回的資金還給股東。融資租賃回來的資產(chǎn)（設備）可以照樣提取折舊，合理地進給股東。融資租賃回來的資產(chǎn)（設備）可以照樣提取折舊，合理地進入企業(yè)費用，稅前列支。（注：要考慮融資租賃的資金成本等因素）入企業(yè)費用，稅前列支。（注：要考慮融資租賃的資金成本等因素） 2

17、、 未超比例的資金由股東委托銀行借款給企業(yè)，這樣銀行的利未超比例的資金由股東委托銀行借款給企業(yè)，這樣銀行的利息可以合理抵稅。息可以合理抵稅。 這只是本人的一些參考意見，希望老師給予這個方案一些建議，判這只是本人的一些參考意見，希望老師給予這個方案一些建議，判斷理論是否可行及一些不足之處，謝謝！斷理論是否可行及一些不足之處，謝謝！附附1：稅收政策掌握不細導致錯誤進行融資租賃籌劃案稅收政策掌握不細導致錯誤進行融資租賃籌劃案某專家解答如下某專家解答如下:你的思路很好你的思路很好。理論上是可行的。在確認售價時最好不要超過原值，否則會涉及流轉(zhuǎn)稅。理論上是可行的。在確認售價時最好不要超過原值，否則會涉及流

18、轉(zhuǎn)稅。熊注：熊注：、 錯誤是從這里出發(fā)的錯誤是從這里出發(fā)的 、錯誤在這里擴大、錯誤在這里擴大 3、其他（略）、其他（略）四、稅務籌劃與稅務風險管理兩大思維與技術操作誤區(qū)四、稅務籌劃與稅務風險管理兩大思維與技術操作誤區(qū) 誤區(qū)一：誤區(qū)一： “帳內(nèi)運動帳內(nèi)運動”帳的本質(zhì)，是對經(jīng)濟活動的反帳的本質(zhì)，是對經(jīng)濟活動的反映、記載。映、記載?！皫?nèi)運動帳內(nèi)運動”， 不能改變業(yè)不能改變業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟活動，經(jīng)濟活動已發(fā)生的經(jīng)濟活動，經(jīng)濟活動本身也不因帳的改變而改變；本身也不因帳的改變而改變；帳的人為處理，只能起到暫帳的人為處理，只能起到暫時掩飾經(jīng)濟活動的效果，時掩飾經(jīng)濟活動的效果，必然必然導致導致“帳帳”、“實實

19、”脫離脫離 、“造假運動造假運動” 陷入偷稅陷入偷稅誤區(qū)誤區(qū)和和增值稅專用發(fā)票違法增值稅專用發(fā)票違法雷區(qū)雷區(qū)。 誤區(qū)二：誤區(qū)二： “陰陽合同陰陽合同” 五、利用經(jīng)濟合同節(jié)稅的七種路徑和基本操作策略五、利用經(jīng)濟合同節(jié)稅的七種路徑和基本操作策略 （下午現(xiàn)場互動前小結下午現(xiàn)場互動前小結）利用經(jīng)濟合同節(jié)稅的七種路徑：利用經(jīng)濟合同節(jié)稅的七種路徑： 基本操作策略：基本操作策略： 六、研修、實踐稅務籌劃應吸納整合的財、稅、法律知識六、研修、實踐稅務籌劃應吸納整合的財、稅、法律知識S（一）稅法知識（一）稅法知識（渠道：稅法公告和宣傳資料、專業(yè)網(wǎng)站專家培訓同業(yè)交流實踐積累）（渠道：稅法公告和宣傳資料、專業(yè)網(wǎng)站專

20、家培訓同業(yè)交流實踐積累） 、中國、中國大陸稅制大陸稅制及港澳臺周邊地區(qū)稅制；及港澳臺周邊地區(qū)稅制；、稅收基本法稅收基本法；（稅收征收管理法稅收征收管理法、稅收征收管理稅收征收管理 法實施細則法實施細則及其稅政解釋）及其稅政解釋）、各稅種法律、行政法規(guī)各稅種法律、行政法規(guī)；（各稅種法律、暫（各稅種法律、暫 行條例、條例實施細則）行條例、條例實施細則） 六、研修、實踐稅務籌劃應吸納整合的財、稅、法律知識六、研修、實踐稅務籌劃應吸納整合的財、稅、法律知識S 4、三大稅務、三大稅務發(fā)票管理規(guī)章；發(fā)票管理規(guī)章；（中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法及其及其實施細則實施細則、增值稅專增值稅

21、專用發(fā)票管理規(guī)定用發(fā)票管理規(guī)定）5、與本公司經(jīng)濟活動直接相關的實體稅法與本公司經(jīng)濟活動直接相關的實體稅法包括但不限于：包括但不限于：（1）有關的稅收優(yōu)惠政策；（）有關的稅收優(yōu)惠政策；（2）征管層面規(guī)范性文件）征管層面規(guī)范性文件國稅發(fā)、國稅發(fā)、國稅函、國稅明國稅函、國稅明 電、財稅字。電、財稅字。6、稅務稽查選案手段稽查方法處理尺度補救策略工作程、稅務稽查選案手段稽查方法處理尺度補救策略工作程 序序以及稅務部門加強征管的動向和反避稅措施以及稅務部門加強征管的動向和反避稅措施。六、研修、實踐稅務籌劃應吸納整合的財、稅、法律知識六、研修、實踐稅務籌劃應吸納整合的財、稅、法律知識S（二）（二） 相關法

22、律知識相關法律知識1、中華人民共和國合同法中華人民共和國合同法及合同法司法解釋以及及合同法司法解釋以及擔保法擔保法及及 其司法解其司法解 釋；釋；2A、中華人民共和國公司法中華人民共和國公司法、外商投資企業(yè)法外商投資企業(yè)法 2B、中華人民共和國證券法中華人民共和國證券法、保險法保險法、合伙企業(yè)法合伙企業(yè)法、 個人獨資企業(yè)法個人獨資企業(yè)法；3、 總分機構、母子公司工商開業(yè)、變更、注銷登記法規(guī)政策；總分機構、母子公司工商開業(yè)、變更、注銷登記法規(guī)政策； 4)、資產(chǎn)評估、驗資、年報審計、合同公證有關法規(guī)政策；、資產(chǎn)評估、驗資、年報審計、合同公證有關法規(guī)政策； 六、研修、實踐稅務籌劃應吸納整合的財、稅、

23、法律知識六、研修、實踐稅務籌劃應吸納整合的財、稅、法律知識S 5、民事訴訟法民事訴訟法、 行政外罰法行政外罰法 、行政復議法行政復議法、 行政訴訟法行政訴訟法； 、相關進出口管理及外匯管制法規(guī)政策；、相關進出口管理及外匯管制法規(guī)政策； 、關于涉稅犯罪和增值稅專用發(fā)票違法行為認定和追訴的、關于涉稅犯罪和增值稅專用發(fā)票違法行為認定和追訴的有關刑法條款、全國有關刑法條款、全國 人大決定及人大決定及“兩院兩院”司法解釋。司法解釋。 六、研修、實踐稅務籌劃應吸納整合的財、稅、法律知識六、研修、實踐稅務籌劃應吸納整合的財、稅、法律知識 S（三）（三） 必要的會計知識必要的會計知識 1、具備會計師中級以上職

24、稱的財會水平，能、具備會計師中級以上職稱的財會水平，能熟練熟練進行涉稅會計核算。進行涉稅會計核算。2、對會計政策、會計方法的靈活運用有、對會計政策、會計方法的靈活運用有深刻理解深刻理解。3、掌握掌握稅法與會計差異以及納稅調(diào)整處理規(guī)則稅法與會計差異以及納稅調(diào)整處理規(guī)則第二部分第二部分 因經(jīng)濟合同處理不當而造成稅收問題的案例解析因經(jīng)濟合同處理不當而造成稅收問題的案例解析【例例2A】破產(chǎn)清算轉(zhuǎn)讓債權開票主體約定不當案破產(chǎn)清算轉(zhuǎn)讓債權開票主體約定不當案 A公司銷售貨物給公司銷售貨物給B公司（尚未開票確認收入）公司（尚未開票確認收入）,B公司又將貨公司又將貨物賣給物賣給C公司（尚未開票確認收入）公司（尚

25、未開票確認收入）,后后B公司財務狀況惡化公司財務狀況惡化,三三方簽訂債權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定由方簽訂債權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定由A公司向公司向C開具增值稅專用發(fā)票開具增值稅專用發(fā)票追收貨款。追收貨款。 問：上述合同約定存在哪些涉稅問題？應如何處理？問：上述合同約定存在哪些涉稅問題？應如何處理？第二部分第二部分 因經(jīng)濟合同處理不當而造成稅收問題的案例解析因經(jīng)濟合同處理不當而造成稅收問題的案例解析解析：解析：1、構成增值票專用發(fā)票違章（代開票）。、構成增值票專用發(fā)票違章（代開票）。2、可以通過以下合同條款予作防范：、可以通過以下合同條款予作防范： 第三部分第三部分 包稅合同涉稅分析與風險防范包稅合同涉稅分析與風

26、險防范 一、包稅合同的常見方式與涉稅分析一、包稅合同的常見方式與涉稅分析 1、政府包稅合同、政府包稅合同 2、平等商事主體之間轉(zhuǎn)嫁稅負條款、平等商事主體之間轉(zhuǎn)嫁稅負條款 （非納稅義務人包稅）（非納稅義務人包稅）第三部分第三部分 包稅合同涉稅分析與風險防范包稅合同涉稅分析與風險防范 二、包稅合同稅務風險防范舉例：二、包稅合同稅務風險防范舉例： 【例例3A】運輸業(yè)務稅收成本轉(zhuǎn)嫁案運輸業(yè)務稅收成本轉(zhuǎn)嫁案 W公司屬運輸公司，與另一工礦產(chǎn)品制造公司簽訂公司屬運輸公司，與另一工礦產(chǎn)品制造公司簽訂運輸合同，合同約定運輸費計算標準包括因提供服運輸合同，合同約定運輸費計算標準包括因提供服務運輸所支付的人工費、設

27、備維修費、保險和因務運輸所支付的人工費、設備維修費、保險和因W公司開具運費發(fā)票需承擔的各項稅金。公司開具運費發(fā)票需承擔的各項稅金。 問：問：此合同存在風險嗎？若存在風險應如何防范？此合同存在風險嗎？若存在風險應如何防范？第三部分第三部分 包稅合同涉稅分析與風險防范包稅合同涉稅分析與風險防范 解析：解析：1、無稅務違章風險。、無稅務違章風險。 2、存在稅負轉(zhuǎn)嫁爭議風險、存在稅負轉(zhuǎn)嫁爭議風險： 3、合法轉(zhuǎn)嫁約定、合法轉(zhuǎn)嫁約定： 第三部分第三部分 包稅合同涉稅分析與風險防范包稅合同涉稅分析與風險防范 【例例3B】政府招商減免稅款預期利益保全案政府招商減免稅款預期利益保全案W房地產(chǎn)開發(fā)公司在內(nèi)地某市征

28、地開發(fā)時曾與當?shù)卣追剑┓康禺a(chǎn)開發(fā)公司在內(nèi)地某市征地開發(fā)時曾與當?shù)卣追剑┻_成房地產(chǎn)開發(fā)優(yōu)惠政策達成房地產(chǎn)開發(fā)優(yōu)惠政策: （市長辦公會議紀要形式市長辦公會議紀要形式）1、“甲方項目建設期間等其他環(huán)節(jié)的所有稅（除銷售過程的營業(yè)甲方項目建設期間等其他環(huán)節(jié)的所有稅（除銷售過程的營業(yè)稅外）全部免除稅外）全部免除” 、問：問：這樣做是否能保障稅收利益？應如何變通？這樣做是否能保障稅收利益？應如何變通？ 解析：解析：1、屬非法減免稅承諾，直接違反禁止性稅收法律規(guī)范；、屬非法減免稅承諾，直接違反禁止性稅收法律規(guī)范；2、合同處理：、合同處理：第四部分第四部分 日常購銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理日常購銷合同

29、涉稅分析與節(jié)稅處理 一、混合銷售業(yè)務涉稅分析與節(jié)稅處理一、混合銷售業(yè)務涉稅分析與節(jié)稅處理 二、價外費用涉稅分析與節(jié)稅處理二、價外費用涉稅分析與節(jié)稅處理 三、代購代銷與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理三、代購代銷與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理 四、結算方式涉稅分析與節(jié)稅處理四、結算方式涉稅分析與節(jié)稅處理 五、特殊購銷方式涉稅分析與節(jié)稅處理五、特殊購銷方式涉稅分析與節(jié)稅處理 六、讓利促銷與返利業(yè)務涉稅分析與節(jié)稅處理六、讓利促銷與返利業(yè)務涉稅分析與節(jié)稅處理 七、違約補償款項稅務處理七、違約補償款項稅務處理 八、購銷合同涉稅風險、發(fā)票風險防范與處理八、購銷合同涉稅風險、發(fā)票風險防范與處理 一、混合銷售業(yè)務涉稅

30、分析與節(jié)稅處理一、混合銷售業(yè)務涉稅分析與節(jié)稅處理 混合銷售征稅規(guī)則混合銷售征稅規(guī)則 稅法稅法 規(guī)定規(guī)定一項銷售行為一項銷售行為如果既涉及營業(yè)稅的應稅勞務，又涉及如果既涉及營業(yè)稅的應稅勞務，又涉及增值稅的貨物銷售，稱為混合銷售行為。增值稅的貨物銷售，稱為混合銷售行為。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及性單位及個體經(jīng)營者個體經(jīng)營者，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值，發(fā)生混合銷售行為

31、，視為銷售貨物，征收增值稅；稅； 其他單位和個人其他單位和個人的混合銷售行為視同銷售非應稅勞務，不征收增的混合銷售行為視同銷售非應稅勞務，不征收增值稅。值稅。Z如：如：建筑裝飾企業(yè)發(fā)生提供建筑業(yè)勞務同時銷售貨物建筑裝飾企業(yè)發(fā)生提供建筑業(yè)勞務同時銷售貨物。如果屬于兼。如果屬于兼營行為，又實行分別核算，應分別征收營業(yè)稅和增值稅；如果屬于混合行為，營行為，又實行分別核算，應分別征收營業(yè)稅和增值稅；如果屬于混合行為，且建筑業(yè)勞務收入大于收入總額且建筑業(yè)勞務收入大于收入總額50%的，征收營業(yè)稅。的，征收營業(yè)稅。 Z例外例外運輸企業(yè)銷售貨物并運輸運輸企業(yè)銷售貨物并運輸，就銷售收入和運費收入繳納增值稅，就銷

32、售收入和運費收入繳納增值稅，不按混合銷售繳納營業(yè)稅，這是一條專項規(guī)定不按混合銷售繳納營業(yè)稅，這是一條專項規(guī)定 “以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務為主，并兼營非應稅勞務”，是指是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過物銷售額超過50%，非應稅勞務營業(yè)額不到，非應稅勞務營業(yè)額不到50%。 一、混合銷售業(yè)務涉稅分析與節(jié)稅處理一、混合銷售業(yè)務涉稅分析與節(jié)稅處理S S關于混合銷售的最新特別規(guī)定關于混合銷售的最新特別規(guī)定 總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務總局關于納稅人銷售自

33、產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時并同時提供建筑業(yè)勞務征收提供建筑業(yè)勞務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知流轉(zhuǎn)稅問題的通知 （國稅發(fā)（國稅發(fā)20021172002117號）號） 在同時符合相關條件的情況下在同時符合相關條件的情況下見次頁見次頁 自自20022002年年9 9月月1 1日起，日起，有有施工施工(安裝安裝)資質(zhì)的資質(zhì)的納稅人納稅人以簽訂建設工程總包或分包以簽訂建設工程總包或分包合同合同( (包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同。包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同。) )方式開展經(jīng)營方式開展經(jīng)營活動時，活動時，銷售自產(chǎn)貨物銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務提供增值稅應稅勞務并并同時提供

34、建筑業(yè)勞務同時提供建筑業(yè)勞務( (包括建包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同) )，對銷售，對銷售自產(chǎn)貨物自產(chǎn)貨物和提供增值和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入( (不包括按規(guī)定應征不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應稅勞務取得的收入收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應稅勞務取得的收入) )征收營業(yè)稅。征收營業(yè)稅。一、混合銷售業(yè)務涉稅分析與節(jié)稅處理一、混合銷售業(yè)務涉稅分析與節(jié)稅處理 S 須同時符合以下條件須同時符合以下條件 1、必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工、必須具

35、備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工(安裝安裝)資質(zhì)；資質(zhì)； 2、簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。、簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。 注注1：凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅。注注2：對上所稱建筑業(yè)勞務收入，以簽訂的建設工程施工總包或分包合同上注明對上所稱建筑業(yè)勞務收入，以簽訂的建設工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務價款為準。的建筑業(yè)勞務價款為準。注注3：納稅人通過簽訂建設工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務納稅人通過簽訂建設工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提

36、供增值稅應稅勞務的同時，將建筑業(yè)勞務分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的同時，將建筑業(yè)勞務分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應稅勞務征收增值稅；的增值稅應稅勞務征收增值稅； 注注4：簽訂建設工程施工總承包合同的單位和個人，應扣繳提供建筑業(yè)勞務的單簽訂建設工程施工總承包合同的單位和個人，應扣繳提供建筑業(yè)勞務的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務收入的營業(yè)稅。位和個人取得的建筑業(yè)勞務收入的營業(yè)稅。注注5：通知所稱自產(chǎn)貨物是指通知所稱自產(chǎn)貨物是指:A、金屬結構件、金屬結構件:包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架

37、等產(chǎn)品；B、鋁合金門窗；、鋁合金門窗；C、玻璃幕墻、玻璃幕墻；D、機器設備、電子通訊設備；、機器設備、電子通訊設備；E、國家稅務總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。、國家稅務總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。一、混合銷售業(yè)務涉稅分析與節(jié)稅處理一、混合銷售業(yè)務涉稅分析與節(jié)稅處理S廣東地稅轉(zhuǎn)發(fā)廣東地稅轉(zhuǎn)發(fā)2002117號時補充規(guī)定號時補充規(guī)定 經(jīng)商廣東省國家稅務局同意，省局提出如下補充意見，請一并貫徹經(jīng)商廣東省國家稅務局同意，省局提出如下補充意見，請一并貫徹執(zhí)行。執(zhí)行。 一、文件所稱的一、文件所稱的“建設工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞建設工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務價款務價款”，包括工程招投標書或工

38、程預決書等合同附件中注明的建筑，包括工程招投標書或工程預決書等合同附件中注明的建筑勞務價款。勞務價款。 二、自產(chǎn)貨物的范圍應嚴格按照國家稅務總局規(guī)定的范圍執(zhí)行，二、自產(chǎn)貨物的范圍應嚴格按照國家稅務總局規(guī)定的范圍執(zhí)行，各地不得擅自擴大。各地不得擅自擴大。 三、納稅人應提供縣級以上國稅局出具的納稅人屬于從事貨物生三、納稅人應提供縣級以上國稅局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明，并同時提供營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證復印件。產(chǎn)的單位或個人的證明，并同時提供營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證復印件。 各地在執(zhí)行中遇到什么問題，請及時向省局反映各地在執(zhí)行中遇到什么問題，請及時向省局反映。一、混合銷售業(yè)務涉稅分析與

39、節(jié)稅處理一、混合銷售業(yè)務涉稅分析與節(jié)稅處理【例例4A-3】改送貨上門與代墊運費節(jié)稅案改送貨上門與代墊運費節(jié)稅案W公司系從事機械配件生產(chǎn)加工的增值稅一般納稅人，年銷售額公司系從事機械配件生產(chǎn)加工的增值稅一般納稅人，年銷售額3000余萬元。該司銷售貨物采用送貨制，由于余萬元。該司銷售貨物采用送貨制，由于沒有自己的運輸車隊。在每沒有自己的運輸車隊。在每次銷售產(chǎn)品時，要找運輸企業(yè)，在產(chǎn)品總價中包含了這部分運費，運次銷售產(chǎn)品時，要找運輸企業(yè)，在產(chǎn)品總價中包含了這部分運費，運輸約占銷售額的輸約占銷售額的3%左右左右。問：問：1、運輸費用如果開進增值稅專用發(fā)票，則要按、運輸費用如果開進增值稅專用發(fā)票，則要按

40、17%提稅，是否多交提稅，是否多交稅？稅？2、運輸費用在發(fā)生時如果通過采購人員個人往來處理，不開進增值、運輸費用在發(fā)生時如果通過采購人員個人往來處理，不開進增值稅專用發(fā)票，是否可以不交稅專用發(fā)票，是否可以不交17%的增值稅？的增值稅？解析解析一、混合銷售業(yè)務涉稅分析與節(jié)稅處理一、混合銷售業(yè)務涉稅分析與節(jié)稅處理 解析：解析： 采用代墊運費，可以降低流轉(zhuǎn)稅負。采用代墊運費，可以降低流轉(zhuǎn)稅負。1、 操作要點：操作要點： A、與客戶簽訂、與客戶簽訂購銷合同時，注明購銷合同時，注明：甲方（銷售方）負責送貨上門，并：甲方（銷售方）負責送貨上門，并由甲方負責在當?shù)芈?lián)系運輸單位，運費由甲方代墊，由甲方負責在當

41、地聯(lián)系運輸單位，運費由甲方代墊，并授權并授權甲方以乙方甲方以乙方名義按約定的運費條件和標準與不特定承運人簽署運輸合同。名義按約定的運費條件和標準與不特定承運人簽署運輸合同。 B、運費發(fā)票由承運方直接開給乙方，并由甲方轉(zhuǎn)交乙方；、運費發(fā)票由承運方直接開給乙方，并由甲方轉(zhuǎn)交乙方； C、乙方收到運輸發(fā)票后，按發(fā)票面額與甲方結算；、乙方收到運輸發(fā)票后，按發(fā)票面額與甲方結算； 2、對商業(yè)伙伴乙方利益的考慮操作條件：、對商業(yè)伙伴乙方利益的考慮操作條件： 3、深度演繹：、深度演繹： 二、價外費用涉稅分析與節(jié)稅處理二、價外費用涉稅分析與節(jié)稅處理（增值稅）價外費用稅收征免基本規(guī)則（增值稅）價外費用稅收征免基本規(guī)

42、則（增值稅暫行條例增值稅暫行條例及及實施細則實施細則）價外費用，是指價外價外費用，是指價外 Z向購買方收取向購買方收取 的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金違約金(延期付款利息延期付款利息)、包裝費、包裝費、包裝物租金包裝物租金/（N押）押）、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代代收款項收款項、代墊款項代墊款項/ /（N代管代辦）代管代辦）及其他各種性質(zhì)的價外收費。及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)但下列項目不包括在內(nèi): (一一)向購買方收取的銷項稅額；向購買方收取的銷項稅額； (二二)受托加工

43、應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； (三三)同時符合以下條件的代墊運費同時符合以下條件的代墊運費: 1.承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的； 2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。二、價外費用涉稅分析與節(jié)稅處理二、價外費用涉稅分析與節(jié)稅處理【例例4B-2】售后代理客戶出租變相收取價外費用案例售后代理客戶出租變相收取價外費用案例W公司是生產(chǎn)建筑機械公司是生產(chǎn)建

44、筑機械-塔式起重機的生產(chǎn)廠家，兼營機械設備租賃，在北京、上塔式起重機的生產(chǎn)廠家，兼營機械設備租賃，在北京、上海、廣州等地建立了獨立核算的銷售分公司，分公司有一部分屬于自己的租賃資海、廣州等地建立了獨立核算的銷售分公司，分公司有一部分屬于自己的租賃資產(chǎn)（塔機）；分公司除了自營總公司產(chǎn)品租賃業(yè)務外，產(chǎn)（塔機）；分公司除了自營總公司產(chǎn)品租賃業(yè)務外，還通過吸引投資人購買塔還通過吸引投資人購買塔機，然后幫助投資人保管、出租的方式幫助總公司促銷。機，然后幫助投資人保管、出租的方式幫助總公司促銷。由分公司代為保管、出租的客戶塔機，分公司按租賃收入的由分公司代為保管、出租的客戶塔機，分公司按租賃收入的10%收

45、取代理服務費收取代理服務費用，用，或或 Z 協(xié)商收取固定數(shù)額的代理服務費用協(xié)商收取固定數(shù)額的代理服務費用。問問：此種盈利模式蘊含何種節(jié)稅空間，如何操作，才能規(guī)避風險？：此種盈利模式蘊含何種節(jié)稅空間，如何操作，才能規(guī)避風險？S附：附：包裝物押金包裝物押金/其他押金增值稅和企業(yè)所得稅處理其他押金增值稅和企業(yè)所得稅處理包裝物押金增值稅處理包裝物押金增值稅處理1、納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收、納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅；稅；2、逾期（以一年為期限）不再退還的押金，按、逾期（以一年為期限）不再退還的押金，

46、按包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。換算換算為不含稅價為不含稅價總局關于取消包裝物押金逾期期限審批后有總局關于取消包裝物押金逾期期限審批后有關問題的通知關問題的通知（國稅函國稅函2004827號號）規(guī)）規(guī)定，定，自自2004年年7月月1日起，日起，納稅人納稅人為銷售貨物為銷售貨物出出租出借包裝物而收取的押金，租出借包裝物而收取的押金，無論無論包裝物周轉(zhuǎn)包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入退還的均并入銷售額征稅。銷售額征稅。 注注包裝物包裝物租金租金應作為價外費用并入銷售額計算銷應作為價外費用并入銷售

47、額計算銷項稅額。項稅額。 包裝物押金消費稅處理包裝物押金消費稅處理 包裝物的押金應區(qū)分不同情況分別進行處理：包裝物的押金應區(qū)分不同情況分別進行處理：1、如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押、如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金的，此項押金可以暫不并入應稅消費品的銷金的，此項押金可以暫不并入應稅消費品的銷售額中征稅；對因逾期未收回包裝物而不再退售額中征稅；對因逾期未收回包裝物而不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額計征消費稅；費品的銷售額計征消費稅；2、對包裝物既作價隨同應稅消費品銷售，又另外、對包裝物既作價隨同應稅消費品銷售

48、，又另外收取押金并在規(guī)定的期限內(nèi)未予退還的押金，收取押金并在規(guī)定的期限內(nèi)未予退還的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。的適用稅率征收消費稅。3、銷售除、銷售除啤酒、黃酒外的啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅，均應并入當期銷售額征收稅，均應并入當期銷售額征收DV消費稅。消費稅。（“財稅字財稅字1995053號號”財總局關于酒類財總局關于酒類產(chǎn)品包裝物

49、押金征稅問題的通知產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知 可見只有將包裝盒收取押金，且在規(guī)定的期可見只有將包裝盒收取押金，且在規(guī)定的期限內(nèi)將包裝物押金收回時，才可以達到節(jié)稅目限內(nèi)將包裝物押金收回時，才可以達到節(jié)稅目的。的。S附：附：包裝物押金包裝物押金/其他押金增值稅和企業(yè)所得稅處理其他押金增值稅和企業(yè)所得稅處理包裝物押金企業(yè)所得稅處理：包裝物押金企業(yè)所得稅處理：1、企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計、企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅。征企業(yè)所得稅?！坝馄谖捶颠€逾期未返還”，是指在買賣雙方合同或書面約定的期限，是指在買賣雙方合同或書面

50、約定的期限內(nèi)不返還。內(nèi)不返還。注：注：企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過一年企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過一年(指指12個月個月)仍未返還的，仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。2、包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，如有關購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主、包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，如有關購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務機關核準，包裝物押金確認為收入的期限可適當延長，但最長不得超過三管稅務機關核準，包裝物押金確認為收入的期限可適當延長，但最長不得超過三年。年。3、企業(yè)向有長期固定購銷關系的客戶收取的可循

51、環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理、企業(yè)向有長期固定購銷關系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。（國稅發(fā)國稅發(fā)1998228號號關于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問題的通知關于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問題的通知）+穗地稅發(fā)穗地稅發(fā)2002324號號 三、代銷代購與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理三、代銷代購與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理【例例3C-1】代銷代購合同涉稅分析與節(jié)稅處理代銷代購合同涉稅分析與節(jié)稅處理 甲企（某成套電信設備制造商，一般納稅人）委托甲企（某成套電信設備制造商，一般納稅人）委托

52、A省省B市某機電設備經(jīng)市某機電設備經(jīng)營部門（商業(yè)小規(guī)模納稅人）營部門（商業(yè)小規(guī)模納稅人）代銷代銷成套設備（類似區(qū)域代理）。成套設備（類似區(qū)域代理）。B市電信市電信局丙（營業(yè)稅納稅人）欲購成套設備。乙獲此信息，遂以甲代理人的身份局丙（營業(yè)稅納稅人）欲購成套設備。乙獲此信息，遂以甲代理人的身份與丙協(xié)商，雙方就標的數(shù)量、品質(zhì)、金額、付款時間、售后服務等事項達與丙協(xié)商，雙方就標的數(shù)量、品質(zhì)、金額、付款時間、售后服務等事項達成合意。甲方設備售價成合意。甲方設備售價117萬元，銷售成本萬元，銷售成本75萬元，乙方代銷手續(xù)費為甲萬元，乙方代銷手續(xù)費為甲方設備不含稅銷售額的方設備不含稅銷售額的3%，不考慮其他

53、涉稅項目。，不考慮其他涉稅項目。三、代銷代購與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理三、代銷代購與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理1、代銷行為的征管待遇、代銷行為的征管待遇 依據(jù)依據(jù)增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，受托代銷行為均的規(guī)定，受托代銷行為均應應“視同銷售視同銷售”征收增值稅。征收增值稅。 另據(jù)另據(jù)營業(yè)稅暫行條例營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，受托方的規(guī)定，受托方“代銷手續(xù)費代銷手續(xù)費”收入收入還應還應繳納繳納5%的營業(yè)稅。的營業(yè)稅。發(fā)生下列任何一種情況，都會導致對代銷方重復征稅：發(fā)生下列任何一種情況，都會導致對代銷方重復征稅：（1）受托代銷方系增值稅小規(guī)模納稅人；）受托代銷方系增值稅小規(guī)模納

54、稅人；（2）委托代銷方系增值稅小規(guī)模納稅人；）委托代銷方系增值稅小規(guī)模納稅人；（3）委、受雙方均系小規(guī)模納稅人。）委、受雙方均系小規(guī)模納稅人。Z 在這種征管規(guī)則下，甚至可能出現(xiàn)代銷主體在這種征管規(guī)則下，甚至可能出現(xiàn)代銷主體“入不敷稅入不敷稅 ”的窘境的窘境。三、代銷代購與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理三、代銷代購與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理 2、代購行為的稅收政策：、代購行為的稅收政策： 財部稅總關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知財部稅總關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知（94財稅字第財稅字第026號）號） 代購貨物行為，凡代購貨物行為，凡同時同時具備以下條件的，不征收增值稅（熊注：按具備以下

55、條件的，不征收增值稅（熊注：按“服務服務業(yè)業(yè)代理服務代理服務”稅目征收稅目征收5%營業(yè)稅）；營業(yè)稅）；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。定如何核算，均征收增值稅。（1）受托方不墊付資金；）受托方不墊付資金；（2）銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票）銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票 轉(zhuǎn)交給委托方；轉(zhuǎn)交給委托方；（3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，代征的增值

56、稅額）與委托方結算貨款，并并另外收取手續(xù)費。另外收取手續(xù)費。 三、代銷代購與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理三、代銷代購與包銷合同涉稅分析與節(jié)稅處理 代購行為的流轉(zhuǎn)稅負代購行為的流轉(zhuǎn)稅負 代銷行為的流轉(zhuǎn)稅負代銷行為的流轉(zhuǎn)稅負。 3、避免、避免代銷行為視同銷售征稅的籌劃方法：代銷行為視同銷售征稅的籌劃方法：方法一方法一：在雙方均為一般納稅人的情況下，以：在雙方均為一般納稅人的情況下，以“買斷式買斷式”代銷方式取代銷方式取代收取代收取“手續(xù)費手續(xù)費”的代銷方式，避免營業(yè)稅納稅義務的發(fā)生。的代銷方式，避免營業(yè)稅納稅義務的發(fā)生。方法二方法二：以：以“代購代購”商業(yè)模式取代商業(yè)模式取代“代銷代銷”業(yè)務模式，避

57、免視同銷業(yè)務模式，避免視同銷售納稅義務的發(fā)生，并合理分流增值稅應稅收入。售納稅義務的發(fā)生，并合理分流增值稅應稅收入。深度操作手法深度操作手法 四、結算方式涉稅分析與節(jié)稅處理四、結算方式涉稅分析與節(jié)稅處理【引例引例1】W公司屬醫(yī)藥制造業(yè)一般納公司屬醫(yī)藥制造業(yè)一般納稅人，如果和購貨方在簽訂購銷合時稅人，如果和購貨方在簽訂購銷合時約定，賣方在取得采購方的貨款時，約定，賣方在取得采購方的貨款時，再開具銷售發(fā)票。再開具銷售發(fā)票。問：問：1、W公司是否應在取得貨款并開具發(fā)公司是否應在取得貨款并開具發(fā)票時再作銷售、再提銷項稅？票時再作銷售、再提銷項稅？2、如果沒有合同約定，、如果沒有合同約定，對發(fā)出在外的對

58、發(fā)出在外的產(chǎn)品，無論有沒有收到貨款，是否都產(chǎn)品，無論有沒有收到貨款，是否都應視同銷售處理呢應視同銷售處理呢？ 四、結算方式涉稅分析與節(jié)稅處理四、結算方式涉稅分析與節(jié)稅處理關于增值稅納稅義務發(fā)生時間的理解與運用關于增值稅納稅義務發(fā)生時間的理解與運用增暫例增暫例第十第十九條九條原則規(guī)定原則規(guī)定、銷售貨物或、銷售貨物或者應稅勞務，為者應稅勞務，為收訖銷售款收訖銷售款或者或者取得索取銷售款取得索取銷售款憑據(jù)的當天憑據(jù)的當天。、進口貨物，、進口貨物，為報關進口的當為報關進口的當天。天。 增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則第三十三條第三十三條具體規(guī)定具體規(guī)定1、直接收款直接收款方式銷售貨物，不論

59、貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天； 2、托收承付托收承付和和委托銀行收款委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；的當天； 3、賒銷和分期收款賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；4、預收貨款預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；5、委托其他納稅人代銷委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當

60、貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；天； 6、銷售應稅勞務銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)當天；當天；四、結算方式涉稅分析與節(jié)稅處理四、結算方式涉稅分析與節(jié)稅處理關于增值稅納稅義務發(fā)生時間的理解與運用關于增值稅納稅義務發(fā)生時間的理解與運用 原則規(guī)定質(zhì)疑原則規(guī)定質(zhì)疑 、索取銷售額的憑證是哪、索取銷售額的憑證是哪些憑證？些憑證？ 、如果沒有取得或不提供如果沒有取得或不提供已取到的索取銷售額憑證，已取到的索取銷售額憑證，如何確認？如何確認？ 具體規(guī)定理解與研判具體規(guī)定理解與研判 1、賒銷和分期收款賒銷和分期收款方式方式 理