關(guān)于債務(wù)重組有關(guān)問題的思考

1、關(guān)于債務(wù)重組有關(guān)問題的思考摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和其對會計核算和反映的要求的日益提高，財政部于2006年頒布了新的會計準(zhǔn)則體系。新會計準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。相對于舊會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則對某些會計處理作了適當(dāng)?shù)男薷暮妥儎印１疚膶π聲嫓?zhǔn)則下債務(wù)重組的有關(guān)會計核算進(jìn)行了簡單的舉例說明。關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；債務(wù)重組；核算中圖分類號：F270文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1001-828X（2011）08-0012-01一、相關(guān)準(zhǔn)則新企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號一一債務(wù)重組的第一章總則中第三條規(guī)定：債務(wù)重組的方式主要包括以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件如減少債務(wù)

2、本金等、以上三種方式的組合；第二章債務(wù)人的會計處理中第五條規(guī)定：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益；第三章債權(quán)人的會計處理中第九條規(guī)定：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益；第十條規(guī)定：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，比照本準(zhǔn)

3、則第九條的規(guī)定處理。二、應(yīng)用舉例例1：2011年1月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品的不含稅價格是300萬元，增值稅率為17%。2011年乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法支付該筆貨款。2011年7月，雙方協(xié)商決定，甲公司同意乙公司以其自產(chǎn)的產(chǎn)品償還該筆債務(wù)。已知乙公司產(chǎn)品的市價為200萬元，成本為150萬元。甲公司對其債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備50萬元，乙公司對其產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元。2011年8月，甲公司收到乙公司用于抵債的產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫，請作出相應(yīng)的會計處理。債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款351貸：主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34營業(yè)外收入債務(wù)重組利得117存貨跌價準(zhǔn)備50貸：庫存商

4、品150債權(quán)人：借：庫存商品200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34壞賬準(zhǔn)備50營業(yè)外支出債務(wù)重組損失67貸：應(yīng)收賬款351例2：2011年1月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品的不含稅價格是180萬元，增值稅率為17%。2011年乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法支付該筆貨款。2011年7月雙方協(xié)商決定，甲公司同意乙公司以其自產(chǎn)的產(chǎn)品償還該筆債務(wù)。已知乙公司產(chǎn)品的市價為200萬元，成本為150萬元。甲公司對其債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備50萬元，乙公司對其產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元。2011年8月，甲公司收到乙公司用于抵債的產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫，請作出相應(yīng)的會計處理。債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款210.6營業(yè)外支出債務(wù)重

5、組損失23.4貸：主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34借：主營業(yè)務(wù)成本100存貨跌價準(zhǔn)備50貸：庫存商品150債權(quán)人：借：庫存商品200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34壞賬準(zhǔn)備50貸：應(yīng)收賬款210.6營業(yè)外收入債務(wù)重組利得73.4很明顯，例2的上述解法已經(jīng)說明了此業(yè)務(wù)并非債務(wù)重組，因?yàn)樾聹?zhǔn)則對債務(wù)重組的規(guī)定是：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。而上述債權(quán)人并沒作出讓步。例2可按如下解法：債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款210.6貸：主營業(yè)務(wù)收入180應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30.6借：主營業(yè)務(wù)成本100存貨跌價準(zhǔn)備50貸：庫存商品150債權(quán)人：借：庫存商品180應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交