關(guān)于會計政策的選擇問題探討解析

1、鄭州電子信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文課題名稱：關(guān)于會計政策的選擇問題探討作者：學(xué)號：1104230152系別：工商管理系專業(yè)：會計電算化2014指導(dǎo)教師：年5月13日關(guān)于會計政策的選擇問題探討摘要隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)也更加復(fù)雜多樣，財務(wù)信息質(zhì)量將更多的與會計政策選擇相聯(lián)系。隨著會計政策在企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)中扮演著越來越重要的角色，利用會計政策選擇作弊的事件時有發(fā)生，會計政策的選擇不可避免的成為人們關(guān)注的一個焦點(diǎn)問題。深入研究和探討會計政策選擇對會計信息的影響，對完善和發(fā)展會計理論和會計實(shí)踐都具有重要意義。會計政策是會計工作的依據(jù)，恰當(dāng)準(zhǔn)確的會計政策能保證會計信息的真實(shí)公允為了使會計政策的

2、作用得到充分發(fā)揮，企業(yè)在運(yùn)用會計政策時要注意從實(shí)際情況出發(fā)，正確理解會計政策的含義，處理好會計政策的創(chuàng)新問題。本文在遵守會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對會計政策的選擇問題展開了一系列的討論。關(guān)鍵詞：會計政策、會計準(zhǔn)則、會計工作、選擇問題鄭州電子信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院2014屆畢業(yè)論文目錄中文摘要錯誤！未定義書簽。引言錯誤！未定義書簽。1會計政策選擇的意義及其相關(guān)內(nèi)容11.1 基本內(nèi)涵11.2 相關(guān)概念2.1.2.1 不同國度下會計政策的含義21.2.2 存在會計政策選擇的條件21.3 客觀必然性3.1.3.1 會計本身的模糊使會計政策選擇存在內(nèi)在必然31.3.2 現(xiàn)狀市場經(jīng)濟(jì)要求給予企業(yè)會計政策選擇權(quán)31.3.

3、3 企業(yè)通過會計政策選擇可以更有效地傳遞企業(yè)質(zhì)量的信息41.4 會計政策選擇的影響因素41.4.1 經(jīng)濟(jì)成本因素41.4.2 會計人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德因素52會計政策選擇的理論基礎(chǔ)52.1 契約理論與會計政策選擇52.2 尋租理論下的會計政策選擇.63會計政策的選擇及后果分析63.1 選擇的動機(jī)73.1.1 規(guī)避市場管制動機(jī)73.1.2 隱性的分紅動機(jī)73.1.3 債券契約動機(jī)73.2 選擇的后果7.3.2.1 企業(yè)會計的政策選擇對會計信息質(zhì)量的影響83.2.2 企業(yè)會計政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果84會計政策選擇行為不規(guī)范的原因84.1 會計自身的不完備性8.4.2 操作領(lǐng)域的不規(guī)范性95規(guī)范

4、會計政策選擇行為的對策95.1 進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則，縮小會計政策選擇的空間95.2 完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制95.3 證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對上市公司會計政策選擇的監(jiān)管力度95.4 加強(qiáng)會計隊(duì)伍建設(shè)，提高會計人員素質(zhì)10結(jié)束語11致謝12參考文獻(xiàn)13鄭州電子信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院2014屆畢業(yè)論文引言隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)也更加復(fù)雜多樣，財務(wù)信息質(zhì)量將更多的與會計政策選擇相聯(lián)系，會計的確認(rèn)、計量無一不以會計政策選擇為前提。會計事項(xiàng)的初始確認(rèn)與表的生成是一系列會計政策選擇的結(jié)果。會計政策選擇的恰當(dāng)與否，直接關(guān)系著企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量和信息使用者據(jù)以進(jìn)行決策的正確程度，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)資源的

5、優(yōu)化配置與資本市場的健康發(fā)展。學(xué)者們對會計政策選擇的研究做了不懈的努力，也取得了豐碩的成果，但是，至今仍不能說對會計政策的選擇的認(rèn)知已經(jīng)做到一覽無余，相反，會計政策的選擇需要進(jìn)一步探討的領(lǐng)域還很廣。有學(xué)者提出，在我國現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，為減少會計政策選擇中的機(jī)會主義行為，會計準(zhǔn)則規(guī)范制定者在制定會計準(zhǔn)則時應(yīng)充分考慮會計政策的經(jīng)濟(jì)后果與會計政策選擇的利弊，在兼顧統(tǒng)一性和靈活性的前提下，盡可能縮小同一會計政策的可選擇范圍，但是，我國2000年以后頒布和修訂的會計準(zhǔn)則和會計制度卻給予了企業(yè)更大的會計選擇權(quán)。1會計政策選擇的意義及其相關(guān)內(nèi)容1.1 基本內(nèi)涵根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則一一會計政策、會計估計變更和會

6、計差錯更正定義會計政策：指企業(yè)翟會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。這個定義包括了兩個層次的涵義：一是政府必須制定可以供企業(yè)選擇的原則和方法，它們主要是通過會計準(zhǔn)則（含基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則）和現(xiàn)行的會計制度的制定和實(shí)施來體現(xiàn);二是企業(yè)必須根據(jù)自己的實(shí)際情況，在政府所提供的原則和方法中，選擇適合于自身的原則和方法。因此，我們可以直接明確地得出的結(jié)論是：會計政策的制定主體是政府，而不是企業(yè)；企業(yè)只能是選擇、執(zhí)行、采用會計政策的主體。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和現(xiàn)行會計制度的內(nèi)容，從會計政策的角度，大致可以分為兩大類：一類是企業(yè)必須遵守執(zhí)行、無權(quán)變更的，如會計期間、借貸記帳法等的規(guī)定；各

7、類資產(chǎn)的劃分；會計報告的格式等。一類是給企業(yè)留下選擇余地的對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的不同會計處理方法，如對于短期投資的期末計價在采用成本與市價孰低計價時，既可以采用按投資總體計提準(zhǔn)備的方法，也可以采用按投資類別計提準(zhǔn)備的方法，還可以按單項(xiàng)投資計提準(zhǔn)備的方法。存貨發(fā)出時企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等方法確定其實(shí)際成本。企業(yè)一經(jīng)選定某種方法，也就不得隨意變更。下文所述會計政策均指的是后一類會計政策。1.2 相關(guān)概念1.2.1 不同國度下會計政策的含義會計政策作為政策含義的外延之一，有它具體的內(nèi)容和限制。國際會計準(zhǔn)則第一號對會計政策的解釋是“編制財務(wù)報表時，管理人

8、員所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序。”美國會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為會計政策是“報告主題所依據(jù)的會計原則以及應(yīng)用這些原則的方法。"英國會計準(zhǔn)則FRS18中會計政策的定義是：“報告主體所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù)。它們通過對資產(chǎn)、負(fù)債、利得、損失以及股東資金變動的確認(rèn)、計量和列報，詳細(xì)說明財務(wù)報表應(yīng)如何反應(yīng)交易和其他事項(xiàng)的影響。”我國具體會計準(zhǔn)則會計政策、會計估計變更和會計差錯更正中認(rèn)為會計政策是“指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則，以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法?！蓖ㄟ^上述幾種會計政策的定義，可以看出會計政策主要是指企業(yè)根據(jù)特定主體的環(huán)境，為達(dá)到會計目標(biāo)，在會計處理上所選擇的最

9、能反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的具體會計程序和會計方法。會計政策有宏觀和微觀之分。宏觀會計政策是指政府或有權(quán)制定會計準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)通過制定和發(fā)布會計準(zhǔn)則或者會計制度，對企業(yè)會計核算和會計報表編制的原則、程序和方法所作的規(guī)范；微觀會計政策即企業(yè)會計政策，是指在宏觀會計政策的指導(dǎo)和約束下，企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，經(jīng)過成本與效益的權(quán)衡后選擇的最能恰當(dāng)?shù)姆从称湄攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計原則、程序和方法。1.2.2 存在會計政策選擇的條件只有在對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許采用的會計處理方法存在多種選擇時，會計政策才具有實(shí)際意義，因而會計政策存在一個“選擇”問題。企業(yè)所選擇的會計政策，將構(gòu)成企業(yè)會計制

10、度的一個重要方面。企業(yè)會計政策選擇是指企業(yè)管理當(dāng)局在特定的環(huán)境下，在既定的可選擇范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)目標(biāo)或管理當(dāng)局自己的目標(biāo)，對可供選用的會計原則、方法、程序進(jìn)行比較分析，從而擬定會計政策的過程。這一表述至少包含以下幾層含義：(1)企業(yè)會計政策選擇是站在企業(yè)管理當(dāng)局的立場上，由企業(yè)企業(yè)管理當(dāng)局作出(2)企業(yè)會計政策選擇與特定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系。(3)選擇在既定的空間范圍內(nèi)進(jìn)行，這一范圍一般有法規(guī)、準(zhǔn)則所限定。(4)選擇應(yīng)當(dāng)符合目標(biāo)要求，沒有目標(biāo)的選擇將毫無意義。(5)選擇是一個整體優(yōu)化的動態(tài)過程，并非個別原則、方法簡單匯集，也不是一成不變的。企業(yè)會計政策的選擇貫穿于企業(yè)從會計確認(rèn)到計量、記錄、報

11、告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個會計過程，會計的過程其實(shí)就是會計政策選擇的過程。企業(yè)采用的會計政策不同會生產(chǎn)出不同的會計信息，導(dǎo)致企業(yè)各利益相關(guān)者利益的重新分配和投資者決策變更，進(jìn)而影響社會資源的配置效率和結(jié)果。1.3 客觀必然性必然性是指在事物的聯(lián)系和發(fā)展過程中合乎規(guī)律的、一定要發(fā)生的、確定不移的趨勢。宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，對上市公司的會計工作不斷提出新的要求，從而形成了上市公司會計政策選擇的客觀環(huán)境，雖然上市公司會計政策選擇的結(jié)果千差萬別，但會計政策選擇過程是會計工作中必不可少的一環(huán)，具有客觀的必然性。1.3.1 會計本身的模糊使會計政策選擇存在內(nèi)在必然會計的模糊是指由于會計對象的復(fù)雜性和抽象性、會計方

12、法和會計手段以及會計人員對客觀實(shí)物認(rèn)識的局限性而導(dǎo)致的會計信息與實(shí)際情形產(chǎn)生偏差。會計是一門貌似精確，但事實(shí)上并不精確的科學(xué)。比如，在將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配時，我們往往很難，甚至不可能分清哪一筆費(fèi)用應(yīng)由完工產(chǎn)品承擔(dān)，哪一筆費(fèi)用應(yīng)由在產(chǎn)品承擔(dān)，只能將“生產(chǎn)費(fèi)用”科目中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用按照會計“重要性”原則用不計算在產(chǎn)品成本、在產(chǎn)品成本按起初成本計價、在產(chǎn)品直接材料成本法、在產(chǎn)品定額成本法、約當(dāng)產(chǎn)量等分配方法，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行大略的分?jǐn)?。采用的這些方法中均含有某種人為主觀假定，所以我們無法以對和錯來評價一種方法，這就在客觀上允許多種方法并列存在，由企業(yè)根據(jù)其實(shí)際生產(chǎn)情況加

13、以選擇。因此也就使得會計政策的選擇成為一種內(nèi)在必然。1.3.2 現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求給予企業(yè)會計政策選擇權(quán)在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的是充滿風(fēng)險、瞬息萬變的競爭性經(jīng)營環(huán)境，它要求會計信息系統(tǒng)具有高度的靈敏性和適應(yīng)性，要能根據(jù)變化了的新情況和經(jīng)營過程中層出不窮的新問題靈活自主地進(jìn)行核算和反應(yīng)。即便是面對同一個會計問題，由于經(jīng)營方式、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、組織管理制度等方面的差異，也會有不同的處理方法，難以有統(tǒng)一滿足各企業(yè)需要的會計政策。為保證會計信息能恰當(dāng)?shù)乇硎龉镜呢攧?wù)狀況和經(jīng)營成果，以及在競爭性環(huán)境中保護(hù)企業(yè)利益，強(qiáng)化經(jīng)營管理，也就要求給予企業(yè)一定的會計政策選擇全，使企業(yè)有可能從自身特點(diǎn)和利益出發(fā)，在既定條

14、件下制定自己的會計政策，以適應(yīng)客觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。1.3.3 企業(yè)通過會計政策選擇可以更有效地傳遞企業(yè)質(zhì)量的信息按照阿爾欽安的“經(jīng)濟(jì)達(dá)爾文主義”（即生存原則），企業(yè)擁有會計政策選擇權(quán)這一制度范式安排之所以能在會計規(guī)則制定制度的變遷過程中形成并生存下來，說明其自身必存在著較其他制度范式更為優(yōu)越的地方。企業(yè)享有會計政策選擇權(quán)不不都是壞事。會計政策的多樣性的存在確實(shí)會影響到會計的可比性和一致性，會加大信息使用者對會計信息的加工處理成本。但是通過信號傳遞機(jī)制，信息使用者可以通過企業(yè)會計政策的選擇向市場傳遞的信息來甄別企業(yè)的質(zhì)量。告知盤的公司可以采用較為文件的會計政策，而低質(zhì)的公司卻不敢貿(mào)然采取相類似的會計

15、政策，如果它也選擇文件的會計政策，則有可能報告出虧損來，因而穩(wěn)健性的會計政策能夠向市場傳遞公司良好經(jīng)營狀況的信息。1.4 會計政策選擇的影響因素資本市場的發(fā)展使會計信息的決策價值顯著提高，也使企業(yè)會計政策受到普遍重視。我國企業(yè)會計制度及具體會計準(zhǔn)則的出臺，為企業(yè)會計政策選擇提供了一定的空間。企業(yè)如何選擇會計政策，將直接影響到會計信息的質(zhì)量，以至于影響資本市場的秩序，甚至影響社會經(jīng)濟(jì)。1.4.1 經(jīng)濟(jì)成本因素會計政策選擇的結(jié)果實(shí)際上影響會計信息的質(zhì)量。各利益主體通過會計信息獲得收益。經(jīng)理及股東均希望通過會計政策的選擇來提高其所需的會計信息的可靠性和相關(guān)性，以獲得更多的利益。但企業(yè)為此必須付出一定

16、的成本。這些成本主要包括：（1）企業(yè)為了提高會計信息的可靠性和相關(guān)性而發(fā)生的費(fèi)用使得經(jīng)理和股東所擁有的利益減少；（2）為了理解會計信息、增強(qiáng)職業(yè)判斷能力而支付的教育、培訓(xùn)及信息搜集費(fèi)用；（3）信息質(zhì)量的提高給經(jīng)理及股東所帶來的損失，如政府可能因?yàn)槠髽I(yè)利潤過高而進(jìn)行干預(yù)，或使企業(yè)存在潛在的被收購行為等。如果增加會計政策選擇的投入，無論這種增加來自政府還是經(jīng)理和股東的自愿行為，也都會使企業(yè)成本增加，不考慮這些成本是不現(xiàn)實(shí)的。這就使得企業(yè)會計政策的選擇必須遵循“成本一效益”原則。企業(yè)選擇會計政策的成本如果超過其所帶來的收益，這一政策的選擇就不經(jīng)濟(jì)，且毫無必要。如果某些會計政策選擇的成本過高，也會造成

17、會計政策選擇的空間縮小。1.4.2 會計人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德因素會計是一門應(yīng)用性科學(xué)，具有完善的技術(shù)方法體系，會計職業(yè)具有很強(qiáng)的技術(shù)性。會計政策的選擇不僅僅是記賬方法和盤存方法的選擇，更是對確認(rèn)、計量、控制、報告和分析等各方面的綜合考慮和選擇。這就要求會計人員必需掌握有關(guān)的會計專業(yè)知識和技能，對各種影響因素作出全面的分析與權(quán)衡，積極參與籌資、投資、資金管理等各方面的預(yù)測和決策，選擇合理、合法、切實(shí)可行的會計政策。同時，會計人員還需要具有良好的職業(yè)道德。會計信息是由會計人員產(chǎn)生出來的，會計人員的工作態(tài)度會直接影響會計信息的質(zhì)量。會計準(zhǔn)則、會計制度賦予企業(yè)會計人員選取會計政策的空間。目前，

18、上市公司通過濫用會計政策進(jìn)行操縱利潤的現(xiàn)象屢見不鮮，會計政策選擇導(dǎo)致的會計信息失真比弄虛作假造成的會計信息失真更具隱蔽性。會計職業(yè)道德以職業(yè)良心和職業(yè)精神為核心，要求會計人員必需具備正直、客觀的工作態(tài)度。正直要求會計人員在選取會計政策時必須平等對待各契約主體的利益，不應(yīng)存在損害某方利益的動機(jī)，客觀要求會計人員在處理會計事項(xiàng)時應(yīng)以客觀事實(shí)為依據(jù)。職業(yè)道德強(qiáng)調(diào)會計人員對各契約主體的貢獻(xiàn)，對社會的貢獻(xiàn)。會計職業(yè)道德的作用旨在促使企業(yè)在準(zhǔn)則、制度允許的前提下選取會計政策，保證會計信息質(zhì)量。2會計政策選擇的理論基礎(chǔ)2.1 契約理論與會計政策選擇契約理論是20世紀(jì)30年代以來形成的一種主流企業(yè)理論。該理論

19、認(rèn)為企業(yè)乃“一系列合約的連結(jié)”，在這一結(jié)合體中，與企業(yè)有切身利益的股東、債權(quán)人、經(jīng)理人、政府、職工等客觀上都是企業(yè)的締約者，他們都以不同形式參與到企業(yè)這個契約網(wǎng)絡(luò)中，承諾貢獻(xiàn)自己的力量并希望從企業(yè)中獲取利益。因?yàn)橘Y源是有限的，各個主體的利益目標(biāo)又是不一樣的，不同的利益目標(biāo)引致不同的行為，從而不可避免的引起矛盾和沖突，在沒有任何約束的情況下，利益的沖突和矛盾可能導(dǎo)致企業(yè)消亡。因此，現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)的相關(guān)利益者通過一組明示或默認(rèn)的契約（譬如法律、合同、承諾、文化、習(xí)慣等）聯(lián)系在一起，他們按照契約的規(guī)定提供企業(yè)所需的各種資源，按照契約的規(guī)定分享成果。在企業(yè)契約中，如經(jīng)理人與銀行之間的貸款協(xié)議，經(jīng)理人與股

20、東的報酬計劃的內(nèi)容，均涉及會計收益等會計資料及相關(guān)的會計政策。實(shí)際上，會計收益與計算會計收益的重大會計政策具有同樣重要的地位。在有些情況下，利益相關(guān)者對后者的關(guān)注程度更高，因?yàn)楹笳哧P(guān)系到契約的制定、履行和對履行效果進(jìn)行評價的全過程。因此，會計政策便成為企業(yè)契約的重要組成部分。不同的契約產(chǎn)生的企業(yè)契約成本是不同的一套能隨時間推移而生存下來的旨在減少利益沖突成本的契約是有效的，因?yàn)榕c其它契約相比，它更能減少代理沖突，增加企業(yè)價值。而用以計算這些契約所使用的會計數(shù)據(jù)的會計政策比其它會計政策更為有效。因此，通過對不同會計政策的選擇可以影響契約監(jiān)督成本，進(jìn)而影響企業(yè)價值及各利益主體的利益。從會計學(xué)的角度

21、看，會計政策選擇問題就是怎樣為企業(yè)契約關(guān)系的確立和考核提供公平合理的衡量基礎(chǔ)，因此契約理論是現(xiàn)代企業(yè)會計政策選擇的理論基礎(chǔ)。2.2 尋租理論下的會計政策選擇公共選擇理論認(rèn)為，現(xiàn)代社會中的尋租行為，主要是指尋租者期望通過一定的手段取得對某些缺乏供給彈性要素的控制權(quán)，以獲取租金利潤的行為。會計準(zhǔn)則作為一項(xiàng)特殊的商品，在一定程度上也符合供給剛性的特征。任何一個社會只可能在有限范圍內(nèi)，以較緩慢的方式增加或改進(jìn)現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則，而不可能像商品生產(chǎn)一樣，快速增加其供給。一般分析認(rèn)為，會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)報表的影響集中在兩個方面，一是增加或減少當(dāng)期的報告利潤，比如，對固定資產(chǎn)折舊允許采用加速折舊法，將會減少當(dāng)期

22、利潤；二是改變報告時的財務(wù)狀況，比如，允許大量的遞延貸項(xiàng)出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，將會使負(fù)債比率升高。因此，企業(yè)會圍繞會計準(zhǔn)則展開“尋租行為”。會計準(zhǔn)則制定過程中的企業(yè)尋租一般通過兩種途徑實(shí)現(xiàn)：一是企業(yè)通過各種手段，干預(yù)會計準(zhǔn)則的制定過程，以引導(dǎo)或促進(jìn)會計準(zhǔn)則朝著有利于該企業(yè)的方向發(fā)展。因?yàn)橐坏嫓?zhǔn)則的制定權(quán)力分配完畢，改變權(quán)力分配的現(xiàn)狀就比較困難。在默認(rèn)會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的既有權(quán)力的前提下，尋租者所可能尋求的則是準(zhǔn)則中具體事項(xiàng)有利于自己的規(guī)定；二是作為經(jīng)濟(jì)人的企業(yè)管理當(dāng)局，通過具體的會計政策的選擇，最大限度地降低或減緩新準(zhǔn)則所可能帶來的負(fù)面影響。3會計政策的選擇及后果分析3.1 選擇的動機(jī)我國上市

23、公司會計政策選擇的動機(jī)和國外企業(yè)的動機(jī)大同小異，并體現(xiàn)出自己的特點(diǎn)。我們可以將我國上市公司會計政策選擇的動機(jī)概括為以下幾個方面：3.1.1 規(guī)避市場管制動機(jī)目前，我國的資本市場還是一個受政府高度管制的市場，政府對企業(yè)的上市、配股、交易及退出等市場行為都通過一系列會計指標(biāo)進(jìn)行管制。公司為了達(dá)到目的，往往會通過操縱利潤等手段與市場管制部門進(jìn)行博弈，選擇或變更會計政策自然也就成了他們在博弈中出奇制勝的一大法寶。應(yīng)對市場管制規(guī)則，實(shí)現(xiàn)“內(nèi)部控制人”利益最大化是我國上市公司會計政策選擇最主要的動機(jī)。3.1.2 隱性的分紅動機(jī)一般來說，經(jīng)營者的工資和獎金總額受會計利潤水平的影響，為了提高貨幣收入水平，經(jīng)營

24、者有選擇能增加會計利潤的會計政策的動機(jī)。但是，由于我國尚未建立起有效的經(jīng)理市場，大部分上市公司的經(jīng)營者很大程度上還是政府官員或準(zhǔn)政府官員，他們要享受職務(wù)消費(fèi)、要有政治前途，就必須完成委托者托付的經(jīng)營管理目標(biāo)如扭虧摘帽等，這些目標(biāo)對經(jīng)營者來說無異于政治目標(biāo)，且這些考核指標(biāo)、追求目標(biāo)的一個共同特征就是行為的短期化，不考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。因此，在上市公司整體經(jīng)營狀況不理想、監(jiān)督機(jī)制不健全的情況下，經(jīng)營者努力工作的政績遠(yuǎn)不如通過會計政策選擇操縱利潤來得“立竿見影”，為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，經(jīng)營者可能就會選擇增加或虛增利潤的會計政策。3.1.3 債務(wù)契約動機(jī)我國上市公司的債務(wù)契約假設(shè)不同于西方國家的企業(yè)，財務(wù)

25、狀況較好的、以股權(quán)融資為主的上市公司基本上不存在為債務(wù)契約而選擇會計政策的動機(jī)，只有那些喪失配股等股權(quán)融資資格、以債務(wù)融資為主的公司，才可能有明顯的為債務(wù)契約而選擇會計政策的動機(jī)。3.2 選擇的后果企業(yè)會計政策選擇與變更不僅僅是企業(yè)會計核算技術(shù)規(guī)范的變動，而是會產(chǎn)生一系列經(jīng)濟(jì)后果的社會經(jīng)濟(jì)利益格局的調(diào)整。3.2.1 企業(yè)會計政策選擇對會計信息質(zhì)量的影響企業(yè)會計政策選擇會對企業(yè)會計信息產(chǎn)生影響，并導(dǎo)致會計信息失真。會計政策選擇在兩個環(huán)節(jié)易于引起會計信息合法性失真，一是會計準(zhǔn)則、會計制度的制訂環(huán)節(jié)，二是會計準(zhǔn)則、會計制度下的會計政策選擇環(huán)節(jié)。許多項(xiàng)目的會計處理都摻雜著人為的估計和選擇，不同企業(yè)甚至

26、同一企業(yè)的不同時期對同一會計事項(xiàng)選擇的處理方法都各不相同，這樣會加劇會計信息供需之間的信息不對稱性，并對外部會計信息使用者產(chǎn)生不利影響，如會計信息失去相關(guān)性與可比性，造成投資者決策失誤等。所以，企業(yè)會計政策選擇必須以不損害會計信息的可靠性和可比性為前提。3.2.2 企業(yè)會計政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果所謂經(jīng)濟(jì)后果，是指不論有效證券市場理論的含義如何，會計政策的選擇會影響公司的價值。它首先影響管理者，然后也就會影響企業(yè)的投資者。這是因?yàn)橛捎跁嬚叩淖兓?，管理者很可能改變企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營策略，從而可能影響公司價值。經(jīng)濟(jì)后果的出現(xiàn)，按照司可脫的觀點(diǎn)，源于“為何存在會計政策選擇”這一問題。扼要地說，它們源自企業(yè)

27、簽訂的契約，特別是管理報酬契約和債務(wù)契約。假設(shè)會計政策選擇會產(chǎn)生影響,企業(yè)所運(yùn)用的特定會計政策及其時間分布和變更的實(shí)質(zhì)，對投資者而言，是一項(xiàng)重要的信息來源。實(shí)際上，管理人員可運(yùn)用會計政策選擇這一內(nèi)幕信息的可靠信號披露內(nèi)幕信息，緩解企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者的信息不對稱問題?？傊瑫嬚哌x擇具有經(jīng)濟(jì)后果,雖然可能不影響企業(yè)現(xiàn)金流量，但卻能夠影響企業(yè)的價值及其股票價格。4會計政策選擇行為不規(guī)范的原因4.1 會計自身的不完備性 會計準(zhǔn)則、制度自身的不完備性會計準(zhǔn)則、制度的不完備性決定了我們必須對企業(yè)的會計政策選擇行為進(jìn)行制約。 會計準(zhǔn)則的普遍適用性與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特殊性之間的矛盾。準(zhǔn)則的制訂是一個成本和收益

28、權(quán)衡的結(jié)果，一項(xiàng)制度（準(zhǔn)則屬十制度的范疇）只有在預(yù)期收益大于成本的條件下才有可能產(chǎn)生。因此會計準(zhǔn)則對會計實(shí)務(wù)的規(guī)范作用往往是對不同類型、不同規(guī)模、不同風(fēng)險企業(yè)的同類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)甚至性質(zhì)模糊的不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用同一準(zhǔn)則進(jìn)行處理，或者某一事項(xiàng)可以有若干種不同的處理方法。 不確定性的普遍存在。人們在進(jìn)行決策選擇時，總免不了與未來打交道。但未來究竟如何，卻沒有人肯定地知道。正是在這種背景下，人們把那些無法預(yù)料的和難以測度的變化定義為不確定性。4.2 操作領(lǐng)域的不規(guī)范性在這些不規(guī)范的會計選擇中，濫用會計政策的現(xiàn)象極為普遍。濫用會計政策，是指企業(yè)在具體運(yùn)用會計制度和會計準(zhǔn)則所允許選用的會計政策時，未按照規(guī)定正

29、確選用或隨意變而不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情形。有時，對于合理選擇與濫用會計政策之間僅僅是一步之差。目前企業(yè)濫用會計政策主要表現(xiàn)為以下兩個方面：第一，不按會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定選擇會計政策第二，隨意變更所選擇的會計政策。在同一事項(xiàng)或交易的會計處理中，人們通常很難判斷哪一種會計政策能夠更真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,于是一些企業(yè)就利用會計政策變更的這一特征，不按會計政策變更的條件隨意變更會計政策。5規(guī)范會計政策選擇行為的對策5.1 進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則，縮小會計政策選擇的空間我國應(yīng)參照國際慣例的趨勢，盡量減少會計準(zhǔn)則中可供選擇的會計程序和方法，以縮小會計政策選

30、擇的空間范圍。5.2 完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制應(yīng)適當(dāng)分散股權(quán)，將政府持有國家股為主的股權(quán)結(jié)構(gòu)變?yōu)橐苑ㄈ顺止蔀橹鞯亩嘣蓹?quán)結(jié)構(gòu)模式，改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。一是改善董事會結(jié)構(gòu)，保證董事會的獨(dú)立性；二是提高監(jiān)事會的獨(dú)立性，強(qiáng)化監(jiān)事會的監(jiān)督力度，在公司董事會和監(jiān)事會中引入職工董事和職工監(jiān)事，實(shí)行員工持股制度；三是盡快推進(jìn)國有股及法人股流通，切實(shí)解決普遍存在的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象。5.3 證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對上市公司會計政策選擇的監(jiān)管力度由于我國目前股票市場的稀缺資源仍然主要依據(jù)政府對上市公司的“報表業(yè)績”進(jìn)行配置，上市公司在無法通過“實(shí)質(zhì)業(yè)績”實(shí)現(xiàn)“報表業(yè)績”從而喪失資源配置的資格時，往往會利

31、用會計政策選擇重組“報表業(yè)績”，以實(shí)現(xiàn)其在股票市場上的再籌資。因此，證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對上市公司特別是巨額虧損公司會計政策選擇的監(jiān)管力度，提高上市公司信息披露的透明度，強(qiáng)制上市公司披露會計政策選擇和變更對利潤的影響程度。5.4 加強(qiáng)會計隊(duì)伍建設(shè)，提高會計人員素質(zhì)為了提高會計人員的職業(yè)判斷能力和會計信息質(zhì)量，必須加強(qiáng)會計隊(duì)伍建設(shè)。對現(xiàn)有的會計人員，要通過繼續(xù)教育等途徑使其知識得到更新；對不稱職的會計人員要調(diào)離會計工作崗位；要堅持資格考試和持證上崗制度。同時，對其加強(qiáng)職業(yè)道德教育和法制教育，全面提高會計人員的思想道德與業(yè)務(wù)素質(zhì)，培養(yǎng)一支具有風(fēng)險意識，廉潔、高素質(zhì)的會計隊(duì)伍。14結(jié)束語會計政策的制訂

32、和選擇中存在著有限理性，在現(xiàn)實(shí)中表現(xiàn)為政府頒布的會計準(zhǔn)則、會計制度若有了破綻或漏洞，上市公司就會伺機(jī)鉆營牟利，出現(xiàn)了大量機(jī)會主義類型的會計政策選擇行為。虛假會計信息泛濫，影響了投資者的正確決策，進(jìn)而影響了整個社會資源的優(yōu)化配置，不利于我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展.因此，十分有必要對我國上市公司會計政策選擇的動機(jī)，及會計政策選擇的方式進(jìn)行研究。隨著我國資本市場的發(fā)展，上市公司會計政策選擇問題研究的重要性必將日益凸現(xiàn)，并將成為新世紀(jì)我國會計研究特別是資本市場會計問題研究的一個重要課題。從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度看，我國新會計法、具體會計準(zhǔn)則的出臺和實(shí)施，還是政府作為宏觀政策制定者與上市公司利益相關(guān)者圍繞會計政策選擇問題進(jìn)行博弈的第一步，上市公司會計政策選擇空間的存在將是一個長期的問題。因此，無論是從實(shí)踐還是會計理論研究上來說，如何