委托加工物資的會(huì)計(jì)核算

1、委托加工物資的會(huì)計(jì)核算（ 一 ） 發(fā)出物資的會(huì)計(jì)處理企業(yè)根據(jù)加工合同的規(guī)定，撥付給加工單位加工用原材料時(shí)，由供應(yīng)部門(mén)根據(jù) 加工合同，填制“委托加工物資發(fā)料單”，經(jīng)審核后，由倉(cāng)庫(kù)據(jù)以發(fā)料。發(fā)出物資時(shí)，根據(jù)發(fā)出物資的實(shí)際成本借記“委托加工物資”賬戶，貸記“原 材料”賬戶。如果采用計(jì)劃成本法核算，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，貸記“材料成本 差異”賬戶。 例 某一般納稅企業(yè)委托濱江量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本5000元，材料成本差異率為 1%，另以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi) 50 元。借: 委托加工物資濱江量具廠 5100貸: 原材料 5000材料成本差異原材料 50現(xiàn)金 50（ 二 ） 支付加工費(fèi)及稅金企

2、業(yè)除按照加工費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)支付加工費(fèi)外，還應(yīng)按加工費(fèi)的 17%計(jì)算交納增值稅。如果按稅法規(guī)定需要交納消費(fèi)稅的，還應(yīng)計(jì)算交納消費(fèi)稅。 例 委托濱江量具廠加工的量具加工完畢，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付加工費(fèi)855 元， 支付增值稅 145.35 元，另以現(xiàn)金支付量具運(yùn)費(fèi) 45 元。借: 委托加工物資濱江量具廠 900應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 145.35貸: 銀行存款 1000.35現(xiàn)金 45（ 三 ） 委托加工物資收回委托加工物資收回時(shí)，應(yīng)由供應(yīng)部門(mén)填制“委托加工物資收料單”，通知倉(cāng)庫(kù) 據(jù)以收料。 例 委托濱江量具廠加工的量具驗(yàn)收入庫(kù)，實(shí)際總成本6000 元，計(jì)劃成本6060 元。借: 低值易耗品 6060貸: 委托加

3、工物資濱江量具廠 6000材料成本差異低值易耗品 60對(duì)于委托加工物資的核算，主要掌握以下二點(diǎn)第一，必須清楚“委托加工物資”賬戶結(jié)構(gòu)該賬戶借方登記的是 : 領(lǐng)用加工物資的實(shí)際成本 ; 支付的加工費(fèi)用應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜 費(fèi)以及支付的稅金 （ 包括應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅 ）該賬戶貸方登記的是 : 加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資的實(shí)際成本余額在借方 : 反映尚 未完工的委托加工物資的實(shí)際成本和發(fā)出加工物等。關(guān)于增值稅稅金的說(shuō)明 :關(guān)于凡屬于加工物資用于非納增值稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、未取得增值稅專用發(fā)票的一般及小規(guī)模納稅企業(yè)的加工物資，應(yīng)將這 部分增值稅計(jì)入加工物資成本。第二，掌握在不同情況下所發(fā)生的消費(fèi)稅，在賬務(wù)處理上

4、有所不同1 、凡屬于加工物資收回后直接用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資 成本。借: 委托加工物資 （ 所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅 ）貸: 銀行存款或應(yīng)付賬款2 、凡屬于加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，其所付的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅 金一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。會(huì)計(jì)分錄 :借: 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 （ 所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅 ）貸: 銀行存款或應(yīng)付賬款注意: 受托單位則是代扣代繳，則會(huì)計(jì)分錄 :借:銀行存款或應(yīng)收賬款貸: 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅具體例題 :例1:B企業(yè)將一批原材料委托外單位代加工H產(chǎn)品（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），發(fā)出原材料計(jì)劃成本為 100000元，本月成本差用銀

5、行存款支付加工費(fèi)用 1 0000元，支付應(yīng)交納的消費(fèi)稅 5842 元和取得增值稅發(fā)票上注明增值稅額1700元。加工完畢，驗(yàn)收入成本為115000元。（H產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)）1 、領(lǐng)用加工物資時(shí)會(huì)計(jì)分錄 :借 : 委托加工物資 101000 （ 實(shí)際成本 ）貸 : 原材料 100000 （ 計(jì)劃成本 ）材料成本差異 10002 、支付加工費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄 :（ 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn) ）借 : 委托加工物資 10000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 1700應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 5842貸: 銀行存款或應(yīng)付賬款 175423 、加工完成后驗(yàn)收入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄 :借 : 庫(kù)存商

6、品 115000貸: 委托加工物資 111000材料成本差異 4000例2:B企業(yè)將一批原材料委托外單位代加工H產(chǎn)品（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），發(fā)出原材料計(jì)劃成本為100000元,本月成本差用銀行存款支付加工費(fèi)用 10000元，支付應(yīng)交納的消費(fèi)稅5842元和取得增值稅發(fā)票上注明增值稅額（H產(chǎn)品收回后直接用于銷售）1700元。加工完畢，驗(yàn)收入成本為 115000元。1 、領(lǐng)用加工物資時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：委托加工物資101000 （實(shí)際成本）貸:原材料100000 （計(jì)劃成本）材料成本差異10002、支付加工費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄：（委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)借:委托加工物資15842應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅

7、（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸:銀行存款175423、加工完成后驗(yàn)收入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄：借:庫(kù)存商品115000材料成本差異1842貸：委托加工物資116842委外損失的處理方式與問(wèn)題1、委外加工發(fā)料處理:流程:生產(chǎn)部門(mén)下達(dá)委外加工通知-采購(gòu)部審核-下達(dá)委外訂單-倉(cāng)庫(kù)-依據(jù)委外訂單下達(dá)委外發(fā)料單-相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)-發(fā)料單傳遞至相關(guān)部門(mén)財(cái)務(wù)處理:財(cái)務(wù)部依據(jù)發(fā)料單，進(jìn)行ERP記賬，依據(jù)記賬后的單據(jù)（出庫(kù)成本），生成憑 證，分錄如：借:委托加工材料-XX供應(yīng)商貸:存貨2、委外加工完工處理:流程:完工產(chǎn)品到貨-采購(gòu)部填寫(xiě)委外加工到貨通知單生控部-質(zhì)量檢驗(yàn)一倉(cāng)庫(kù)-驗(yàn)收-填寫(xiě)采購(gòu)入庫(kù)單（委外）-相關(guān)責(zé)任簽字確認(rèn)-單

8、據(jù)傳遞財(cái)務(wù)處理:A依據(jù)入庫(kù)單，先進(jìn)行委外核銷（入庫(kù)單與委外發(fā)料單進(jìn)行核銷-目的:為 了將發(fā)料成本回填至委外加工完工產(chǎn)品的成本）B、財(cái)務(wù)部依據(jù)采購(gòu)部提供的委外加工產(chǎn)品的加工費(fèi)用情況填寫(xiě)外委加工發(fā)票，之后，進(jìn)行發(fā)票與委外入庫(kù)單進(jìn)行結(jié)算，其目的是為了將其加工費(fèi)用回填至委外入庫(kù)產(chǎn)品；財(cái)務(wù)處理:依據(jù)結(jié)算后的入庫(kù)單：借:存貨貸:委托加工材料-XX供應(yīng)商（含加工費(fèi)與材料成本）注：如需要，可在存貨對(duì)應(yīng)科目設(shè)置中細(xì)化，按入庫(kù)類別設(shè)置“委托加工材料-材料成本”和“委托加工材料-加工費(fèi)”C、依據(jù)填寫(xiě)的加工發(fā)票，進(jìn)行審核后，在應(yīng)付模塊中進(jìn)行如下處理借:委托加工材料一XX供應(yīng)商（僅指加工費(fèi)）貸:應(yīng)付賬款-XX供應(yīng)商3、

9、委外加工廢品處理:流程:完工產(chǎn)品到貨-采購(gòu)部填寫(xiě)委外加工到貨通知單-生控部-質(zhì)量檢驗(yàn)一廢 品一處理意見(jiàn)-倉(cāng)庫(kù)一按正品-驗(yàn)收-填寫(xiě)采購(gòu)入庫(kù)單（委外）-相關(guān)責(zé)任簽字確 認(rèn)-單據(jù)傳遞應(yīng)由供應(yīng)商承擔(dān)：依據(jù)品檢及供應(yīng)商確認(rèn)的檢驗(yàn)報(bào)告，此廢品應(yīng)由供應(yīng)商承 擔(dān)，財(cái)務(wù)依據(jù)經(jīng)采購(gòu)部填寫(xiě)供應(yīng)商確認(rèn)的廢品處理通知，進(jìn)行委外發(fā)料與委外入庫(kù) 產(chǎn)品進(jìn)行核銷-核銷數(shù)量為入庫(kù)正品數(shù)量，發(fā)料數(shù)量為正品與廢品需消耗的數(shù) 量，如：委外加工產(chǎn)品A需加工100件，按產(chǎn)品結(jié)構(gòu)需耗用原料 B:120個(gè)，實(shí)際完工入庫(kù)80個(gè)，有20個(gè)廢品產(chǎn)生，委外核銷時(shí)，按80個(gè)正品A與120個(gè)B原料進(jìn) 行核銷，結(jié)算時(shí)，按80個(gè)正品進(jìn)行結(jié)算借:存貨（80個(gè)）

10、貸:委托加工材料-XX供應(yīng)商（含加工費(fèi)與材料成本）（100個(gè)產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的原料）供應(yīng)商應(yīng)承擔(dān)的損失：在應(yīng)付模塊中錄入紅字應(yīng)付單據(jù)，生成憑證借：管理費(fèi)用-委外損失XXXX（紅字）貸：應(yīng)付賬款一XX供應(yīng)商XXXX（紅字）問(wèn)題：廢品損失的費(fèi)用回寫(xiě)至正品的入庫(kù)成本，即：沒(méi)有將其廢品的損失單獨(dú)進(jìn)行反映，而是由正品承擔(dān)的此部分費(fèi)用，如何能夠解決，目前用友軟件U870中似乎沒(méi)有此功能應(yīng)由本單位承擔(dān):處理方式與上同，只是不需處理應(yīng)付單據(jù)特殊情況的處理:廢品損失與正品的信息反映不同步時(shí)，即：委外加工已進(jìn)行了核銷，之后，廢 品損失的情況才反映上來(lái)，如何處理，變通處理方式:按委外退料處理，之后，對(duì)其退料入庫(kù)的產(chǎn)品，進(jìn)行

11、出料處理，開(kāi)具“其他出 庫(kù)單”，出庫(kù)類別選擇“委外損失”，記賬后，處理如下借:管理費(fèi)用一委外損失貸:存貨如委外廢品由供應(yīng)承擔(dān)，按委外廢品處理方式處理。此方式的好處是：將外委廢品損失單獨(dú)反映，未加入正品成本，可真實(shí)反映其 產(chǎn)品情況，同時(shí)，對(duì)委外損失賠償，沖抵此費(fèi)用一委外損失費(fèi)，可通過(guò)此科目，反 映委外的損失真實(shí)情況。不利之處，就是對(duì)委外廢品是通過(guò)虛擬的退料以及虛擬的 發(fā)料來(lái)完成。一共要區(qū)分11中情況，先發(fā)5種拋磚引玉，呵呵。案例: 委外加工件與毛坯比例為 1:1委外訂單數(shù)量為 100，毛坯單價(jià)為 10，加工費(fèi)單價(jià)為 1委外發(fā)料按照BOM標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)給委外供應(yīng)商100毛坯，供應(yīng)商因?yàn)槟承┰蛩突?9個(gè)

12、成品。 分情況說(shuō)明如下 :1. 供應(yīng)商承擔(dān)著一部分損失 （ 丟失或者加工問(wèn)題 ）將此損失扣減本次加工費(fèi)總價(jià)委外核銷單按照 99 個(gè)入庫(kù)單核銷 100 個(gè)毛坯委外發(fā)票按照99個(gè)加工費(fèi)89元登記并結(jié)算（1 X 99-10）2. 自身承擔(dān)這一部分損失，并且加工費(fèi)仍然支付。并且損失計(jì)入其他加工件 成本 委外核銷單按照 99個(gè)入庫(kù)單核銷 100個(gè)毛坯（99 個(gè)承擔(dān) 100個(gè)成本）委外發(fā)票按照 99 個(gè)加工費(fèi) 100 元登記并結(jié)算 （99 個(gè)承擔(dān) 100 個(gè)加工費(fèi)成本 ） 3.自身承擔(dān)這一部分損失，并且加工費(fèi)仍然支付。但損失計(jì)入各類財(cái)務(wù)費(fèi)用 委外核 銷單按照 99 個(gè)入庫(kù)單核銷 99 個(gè)毛坯制作材料出庫(kù)單

13、紅字，返回一個(gè)不良品入庫(kù)，進(jìn)行報(bào)廢或者其他處理如果加工費(fèi)發(fā)票開(kāi) 2張，則委外發(fā)票 99個(gè)加工費(fèi)按 99元登記并結(jié)算。另外一張發(fā)票另走財(cái)務(wù)其他費(fèi)用 （不進(jìn)成本的做法 ）如果加工費(fèi)發(fā)票開(kāi) 1 張，委外發(fā)票按照 99 個(gè)加工費(fèi) 100元登記并結(jié)算。 （進(jìn)成本的做法 ） 4. 自身承擔(dān)這一部分損失，但加工費(fèi)不必另行支付。但損失計(jì)入其他 加工件成本 委外核銷單按照 99個(gè)入庫(kù)單核銷 100個(gè)毛坯（99 個(gè)承擔(dān) 100個(gè)成本）委外委外發(fā)票按照 99個(gè)加工費(fèi) 99元登記并結(jié)算 （99 個(gè)承擔(dān) 100個(gè)加工費(fèi)成本 ） 5.自身承擔(dān)這一部分損失，但加工費(fèi)不必另行支付。但損失計(jì)入各類財(cái)務(wù)費(fèi)用 核銷單按照 99 個(gè)入庫(kù)單核銷 99 個(gè)毛坯制作材料出庫(kù)單紅字，返回一個(gè)不良品入庫(kù)，進(jìn)行報(bào)廢或者其他處理委外發(fā)票按照 99個(gè)加工費(fèi) 99 元登記并結(jié)算。6. 由毛坯供應(yīng)商承擔(dān)這一部分損失，加工費(fèi)仍然需要支付。委外核銷單按照 99 個(gè)入庫(kù)單核銷 99 個(gè)毛坯制作材料出庫(kù)單紅字，返回一個(gè)不良品入庫(kù)。對(duì)于不良品，進(jìn)行采購(gòu)入庫(kù)單紅字退貨給毛坯供應(yīng)商，并進(jìn)行補(bǔ)貨或扣款手續(xù)( 或想不良品以銷售的形式賣(mài)給毛坯供應(yīng)商，應(yīng)收沖應(yīng)付 )如果加工費(fèi)發(fā)票開(kāi) 2 張，則委外發(fā)票 99個(gè)加工費(fèi)按 99 元登記并結(jié)算。另外一 張發(fā)票另走財(cái)務(wù)其他費(fèi)用