流動資產(chǎn)的核算

1、第三章第三章 流動資產(chǎn)的核算流動資產(chǎn)的核算 導(dǎo)讀導(dǎo)讀 3.1 資產(chǎn)概述資產(chǎn)概述 3.2 貨幣資金的核算貨幣資金的核算 3.3 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算 3.4 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算應(yīng)收及預(yù)付款項的核算 3.5 存貨的核算存貨的核算 小結(jié)小結(jié)福建福日電子股份有限公司主要生產(chǎn)福建福日電子股份有限公司主要生產(chǎn)“福日福日”牌彩電。其子公司福建日立電視機(jī)有限公司牌彩電。其子公司福建日立電視機(jī)有限公司董事會決議，福日公司產(chǎn)成品核算方法從董事會決議，福日公司產(chǎn)成品核算方法從1998年年1月月1日起由原來的先進(jìn)先出法改為后日起由原來的先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法。根據(jù)公司披露的財務(wù)數(shù)據(jù)，公司進(jìn)先出

2、法。根據(jù)公司披露的財務(wù)數(shù)據(jù)，公司產(chǎn)品成本中主要組成部分為顯像管，而顯像產(chǎn)品成本中主要組成部分為顯像管，而顯像管價格一直處于下跌趨勢，在這樣的價格趨管價格一直處于下跌趨勢，在這樣的價格趨勢下，改變存貨計價方式將會對公司的財務(wù)勢下，改變存貨計價方式將會對公司的財務(wù)狀況造成什么影響？狀況造成什么影響？導(dǎo)讀導(dǎo)讀3.1 資產(chǎn)概述資產(chǎn)概述 3.1.1 資產(chǎn)的分類資產(chǎn)的分類3.1.2 資產(chǎn)的確認(rèn)資產(chǎn)的確認(rèn)3.1.3 資產(chǎn)的計量資產(chǎn)的計量3.1.1 資產(chǎn)的分類資產(chǎn)的分類按其流動性劃分按其流動性劃分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)按其貨幣屬性劃分按其貨幣屬性劃分貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)按其金融特征劃分按其金融特征劃分金融資

3、產(chǎn)和非金融資產(chǎn)3.1.2 資產(chǎn)的確認(rèn)資產(chǎn)的確認(rèn)涵義涵義被確認(rèn)的事項應(yīng)同時具備的四項標(biāo)準(zhǔn)被確認(rèn)的事項應(yīng)同時具備的四項標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)確認(rèn)的條件資產(chǎn)確認(rèn)的條件 指某一項目作為一項資產(chǎn)正式加以記錄和列入會計報表的過程。（1）可定義性；（2）可計量性；（3）相關(guān)性；（4）可靠性。 一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。思考：企業(yè)里的人（如工程師）能否確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)？思考：企業(yè)里的人（如工程師）能否確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)？3.1.3 資產(chǎn)的計量資產(chǎn)的計量初始計量初始計量 一般情況下，資產(chǎn)初始計量選擇的是歷史成本的計量屬性后續(xù)計量 企業(yè)資產(chǎn)持有目的和意圖是企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)和計

4、量應(yīng)該考慮的重要因素。 資產(chǎn)后續(xù)計量是指在資產(chǎn)負(fù)債表日對資產(chǎn)的再計量思考：企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)再計量的目的是什么思考：企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)再計量的目的是什么? 企業(yè)有哪些常見的資產(chǎn)進(jìn)行再計量時企業(yè)有哪些常見的資產(chǎn)進(jìn)行再計量時 金額會發(fā)生較大的變化金額會發(fā)生較大的變化?3.2 貨幣資金的核算貨幣資金的核算3.2.1 庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的核算3.2.2 銀行存款的核算銀行存款的核算3.2.3 其他貨幣資金的核算其他貨幣資金的核算3.2.1 庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金 企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加 企業(yè)庫存現(xiàn)金的減少 企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金借貸3.2.2

5、銀行存款的核算銀行存款的核算銀行存款賬戶銀行存款賬戶 企業(yè)在銀行開立的存款賬戶見下圖所示銀行存款賬戶分類銀行存款賬戶分類銀銀行行存存款款賬賬戶戶基本存款賬戶基本存款賬戶一般存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶專用存款賬戶辦理日?，F(xiàn)金收付和轉(zhuǎn)賬結(jié)算辦理日?，F(xiàn)金收付和轉(zhuǎn)賬結(jié)算辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不辦理現(xiàn)金支取辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不辦理現(xiàn)金支取辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和國家規(guī)定的現(xiàn)金收付辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和國家規(guī)定的現(xiàn)金收付因特定用途需要開立的賬戶因特定用途需要開立的賬戶銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式銀行匯票銀行匯票銀行本票銀行本票商業(yè)匯票商業(yè)匯票支支 票票匯匯 兌兌委托收款委托

6、收款托收承付托收承付銀行承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票現(xiàn)金支票現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)賬支票銀行存款的核算銀行存款的核算 銀行存款的核算分為總分類核算與序時核算。銀行存款的核算分為總分類核算與序時核算。 銀行存款的總分類核算是通過設(shè)置銀行存款的總分類核算是通過設(shè)置“銀行存款銀行存款”賬戶進(jìn)行的。賬戶進(jìn)行的。銀行存款借貸存款增加數(shù)存款減少數(shù)在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款銀行存款的核對銀行存款的核對核對的原因主要有三：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制舉例：計算錯誤記賬錯漏未達(dá)賬項例5 吉澳公司某月末銀行存款日記賬余額為507,000元，開戶銀行對賬單的余額為508,000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下幾筆

7、未達(dá)賬項：（1）29日，委托銀行收款50,000元，銀行已收入公司銀行存款戶，收款通知尚未到達(dá)。（2）29日，公司開出支票一張16,000元，公司已減少銀行存款，銀行尚未記賬。（3）30日，銀行代公司支付水電費(fèi)1,000元，銀行已入賬，公司尚未入賬。（4）30日，公司收到一張轉(zhuǎn)賬支票64,000元，公司已記賬，銀行尚未入賬。編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下表所示： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表戶名：結(jié)算賬戶戶名：結(jié)算賬戶賬號：賬號： 年年月月日日 單位：元單位：元項目項目余額余額項目項目余額余額銀行對賬單余額銀行對賬單余額508000508000公司銀行存款日記賬余額507000507000加：公司已收銀加

8、：公司已收銀行未收行未收6400064000加：銀行已收公司未收5000050000減：公司已付銀減：公司已付銀行未付行未付1600016000減：銀行已付公司未付10001000調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額556000556000調(diào)節(jié)后余額556000556000其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。3.2.3 其他貨幣資金的核算其他貨幣資金的核算存出投資款核算實(shí)例存出投資款核算實(shí)例存存出出投投資資款款企業(yè)向證券公企業(yè)向證券公司劃出資金時司劃出資金時購買股票、購買股票、債券等時

9、債券等時借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 存出投資款存出投資款貸：銀行存款貸：銀行存款借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款記賬記賬應(yīng)按實(shí)際劃出應(yīng)按實(shí)際劃出的金額的金額按實(shí)際發(fā)生按實(shí)際發(fā)生的金額的金額3.3 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算3.3.1 交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計量交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計量3.3.2 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算3.3.1 交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)和計量交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)和計量交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。目的：短

10、期獲利對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費(fèi)用。什么是后續(xù)計量？賬戶設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。核算實(shí)例： 3.3.2 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1020000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。該債券

11、面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：（1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，該債券的公允價值為1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；（4）2007年12月31日，該債券的公允價值為1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考慮其他因素。（1）2007年1月1日，購入債券

12、借：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000 應(yīng)收利息 20000 投資收益 20000 貸：銀行存款 1040000（2）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收利息 20000 即直接計入當(dāng)期損益如果企業(yè)購買的是股票，該用哪個科目？（3）2007年6月30日，確定債券公允價值變動和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 150000 貸：公允價值變動損益 150000借：應(yīng)收利息 20000 貸：投資收益 20000（4）2007年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收利息 20000（5）2007年12月31日，確定債券公允價

13、值變動和投資收益借：公允價值變動損益 50000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 50000借：應(yīng)收利息 20000 貸：投資收益 20000（6）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收利息 20000（7）2008年3月31日，將該債券予以出售借：應(yīng)收利息 10000 貸：投資收益 10000借：銀行存款 1170000 公允價值變動損益 100000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000 公允價值變動 100000 投資收益 170000借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收利息 100003.4 應(yīng)收及預(yù)付款項的核算應(yīng)收及預(yù)付款項的核算3.4.

14、1 應(yīng)收款項的確認(rèn)和計量應(yīng)收款項的確認(rèn)和計量3.4.2 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算3.4.3 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3.4.4 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算3.4.1 應(yīng)收款項的確認(rèn)和計量應(yīng)收款項的確認(rèn)和計量應(yīng)收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則分類為：貸款和應(yīng)收款項應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。應(yīng)收款后續(xù)計量應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計量。指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、

15、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，它代表企業(yè)未來收取一定款項的權(quán)利。3.4.2 應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算票據(jù)的分類用途是否計息是否立即兌現(xiàn)出票人支票、本票匯票帶息票據(jù)不帶息票據(jù)即期票據(jù)遠(yuǎn)期票據(jù)商業(yè)匯票銀行匯票等應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算“應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)收到的商業(yè)承兌匯票應(yīng)收票據(jù)的沖銷未沖銷的應(yīng)收票據(jù)借貸企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，記錄應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、等資料。應(yīng)收票據(jù)到期收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”內(nèi)逐筆注銷。樣式如圖：應(yīng)收票據(jù)登記簿樣式圖應(yīng)收票據(jù)登記簿樣式圖應(yīng)收票據(jù)核算實(shí)例例13 吉澳公司向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品

16、一批，價款為100,000元，適用增值稅率為17 %，收到乙企業(yè)寄來一份三個月的商業(yè)承兌匯票，面值為117,000元，抵付產(chǎn)品貨款。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù) 117,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17,000三個月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117,000元存入銀行，編制會計分錄如下：借：銀行存款 117,000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117,000應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。 應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計價入賬，計價時還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。 3.4.3 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款商業(yè)折扣應(yīng)收賬款的入賬金額=商業(yè)報價-商

17、業(yè)折扣商業(yè)折扣用來確定發(fā)票價格，在會計核算中不作記錄，對后期債權(quán)債務(wù)的結(jié)算也不產(chǎn)生任何影響。核算實(shí)例：企業(yè)促銷的手段例16 吉澳公司銷售一批產(chǎn)品，按價目表標(biāo)明的價格計算，金額為20,000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10 %的商業(yè)折扣，金額為2000元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為18,000元，適用增值稅率為17 %。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收到貨款時編制如下會計分錄：18000還是20000？18,0003,0601800017%21,060借：銀行存款 21,060貸：應(yīng)收賬款 2l,060現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人

18、盡早付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除優(yōu)待?，F(xiàn)金折扣一般用“折扣/付款期限”表示。如：“ 2/10 ”“ 1/20 ”“ n/ 30 ”企業(yè)回籠資金的手段在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法：一種是總價法，另一種是凈價法。核算實(shí)例：應(yīng)收賬款以未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為入賬價值例17 吉澳公司銷售產(chǎn)品10,000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10 ，n/30 ，適用的增值稅率為17 %，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收到貨款時，根據(jù)購貨企業(yè)是否得到現(xiàn)金折扣的情況入賬。如果上述貨款在10天內(nèi)收到，編制會計分錄如下：

19、借：銀行存款 財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則編制會計分錄如下：借：銀行存款 11,700 貸：應(yīng)收賬款 11,70010000還是10000（1-2%）？10,0001,7001000017%11,700100002%20011700?11,50011,700壞賬損失的核算壞賬損失的核算涵義核算壞賬損失的方法 企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬，因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法指當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞賬時，才將壞賬損失計入當(dāng)期損益，同時沖減應(yīng)收款項指按期估計還賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項全部或

20、部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖銷壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)應(yīng)收款項的金額直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法例18 吉澳公司應(yīng)收宏遠(yuǎn)公司賬款100,000元，該客戶經(jīng)濟(jì)狀況惡化，瀕臨破產(chǎn)，該筆應(yīng)收賬款被確認(rèn)不能收回。當(dāng)壞賬發(fā)生時，應(yīng)編制會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 100,000 貸：應(yīng)收賬款 100,000備抵法備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，在實(shí)務(wù)中，估計壞賬損失的方法主要有：估計的壞賬計入當(dāng)期損益，同時建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等核算實(shí)例：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)注銷的應(yīng)收賬款金額壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)或壞賬損失轉(zhuǎn)銷數(shù)壞賬準(zhǔn)備提取

21、數(shù) 本期實(shí)際發(fā)生的壞賬大于上期期末估計壞賬 應(yīng)收賬款 發(fā)生壞賬的實(shí)際金額資產(chǎn)減值損失壞賬預(yù)計金額期末估計實(shí)際發(fā)生壞賬應(yīng)收賬款增加額壞賬收回 壞賬多提金額沖銷多提的壞賬例19 假設(shè)吉澳公司2007年應(yīng)收賬款無期初余額，應(yīng)收賬款期末余額為150,000元，估計壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的比率為2%，2007年實(shí)際發(fā)生的壞賬損失為2,500元，2007年末應(yīng)收賬款期末余額為40,000元。則會計分錄分別如下： 2007年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為： 150,000 2 % = 3000 （元）借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：壞賬準(zhǔn)備 3000 2007年實(shí)際發(fā)生壞賬損失時：借：壞賬準(zhǔn)備 2500 貸：應(yīng)收賬款

22、 2500 2007年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為：壞賬準(zhǔn)備賬戶余額應(yīng)該是？壞賬準(zhǔn)備賬戶已有余額為？補(bǔ)提還是沖銷？借：資產(chǎn)減值損失 300 貸：壞賬準(zhǔn)備 300400002%=800補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備30002500500貸方余額預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)付給供應(yīng)企業(yè)的貨款，如其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。包括：核算實(shí)例： 3.4.4 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算 預(yù)付的材料、商品采購貨款等 包括應(yīng)收的各種賠款、包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物罰款，應(yīng)收出租包裝物租金、支付的租入包裝租金、支付的租入包裝物的押金、應(yīng)向職工收物

23、的押金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。取的各種墊付款項等。例22 吉澳公司開出面額50,000元的轉(zhuǎn)賬支票一張，預(yù)付給某一供應(yīng)單位購買材料的貨款。據(jù)此，根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票的存根聯(lián)，應(yīng)編制會計分錄為：借：預(yù)付賬款 50,000 貸：銀行存款 50,000當(dāng)收到材料的發(fā)票計價款80,000元，增值稅13,600元，并補(bǔ)付貨款時，應(yīng)編制會計分錄為：借：材料采購 80,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13,600 貸：預(yù)付賬款 50,000 銀行存款 43,600應(yīng)收及預(yù)付款項的列示應(yīng)收及預(yù)付款項的列示 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 單位：萬元

24、資產(chǎn)資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：流動負(fù)債： 貨幣資金22137 24366 短期借款0 0 交易性金融資產(chǎn)0 0 交易性金融負(fù)債0 0 應(yīng)收票據(jù)41961 19936 應(yīng)付票據(jù)0 0 應(yīng)收賬款10491 22154 應(yīng)付賬款1495 2763 預(yù)付款項10350 16827 預(yù)收款項0 0 應(yīng)收利息0 0 應(yīng)付職工薪酬61 0 應(yīng)收股利3832 3292 應(yīng)交稅費(fèi)2213 4567 其他應(yīng)收款391 746 應(yīng)付利息0 0 存貨2738 7938 應(yīng)付股利0 0 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)0 0 其他

25、應(yīng)付款542 435 根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額列示 根據(jù)根據(jù)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計，減去余額合計，減去“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶中的有關(guān)應(yīng)收賬戶中的有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列 貸方余額貸方余額根據(jù)根據(jù)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計填列賬戶的期末借方余額合計填列 貸方余額貸方余額 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 單位：萬元資產(chǎn)資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益（或

26、股東權(quán)益）（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：流動負(fù)債： 貨幣資金22137 24366 短期借款0 0 交易性金融資產(chǎn)0 0 交易性金融負(fù)債0 0 應(yīng)收票據(jù)41961 19936 應(yīng)付票據(jù)0 0 應(yīng)收賬款10491 22154 應(yīng)付賬款1495 2763 預(yù)付款項10350 16827 預(yù)收款項0 0 應(yīng)收利息0 0 應(yīng)付職工薪酬61 0 應(yīng)收股利3832 3292 應(yīng)交稅費(fèi)2213 4567 其他應(yīng)收款391 746 應(yīng)付利息0 0 存貨2738 7938 應(yīng)付股利0 0 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)0 0 其他應(yīng)付款542 435 根據(jù)根據(jù)“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”賬戶的期末

27、余額填賬戶的期末余額填列列注意注意：企業(yè)購入的一次還本付：企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期息的持有至到期投資持有期間取得的利息不在此列示間取得的利息不在此列示根據(jù)根據(jù)“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”賬賬戶的期末余額列示戶的期末余額列示 根據(jù)根據(jù)“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額減去賬戶的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶中的有關(guān)應(yīng)收款計提賬戶中的有關(guān)應(yīng)收款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額列示的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額列示 應(yīng)收及預(yù)付款項的披露應(yīng)收及預(yù)付款項的披露應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露格式應(yīng)收賬款按賬齡結(jié)構(gòu)披露格式賬齡結(jié)構(gòu)賬齡結(jié)構(gòu)期末賬面余額期末賬面余額期初賬面余額期初賬面余額1 1年以內(nèi)（

28、含年以內(nèi)（含1 1年）年）11034.1611034.1623315.9423315.941 1年至年至2 2年（含年（含2 2年）年）5.865.863.973.972 2年至年至3 3年（含年（含3 3年）年）3.973.970.090.09合合 計計11044.0011044.0023320.0023320.00應(yīng)收賬款按客戶類別披露格式應(yīng)收賬款按客戶類別披露格式客戶類別客戶類別期末賬面余額期末賬面余額期初賬面余額期初賬面余額客戶客戶1 13865.403865.406296.406296.40客戶客戶2 23092.323092.329094.809094.80其他客戶其他客戶4086

29、.284086.287928.807928.80合合 計計11044.0011044.0023320.0023320.00資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露格式資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露格式項項 目目年初賬年初賬面余額面余額本年本年計提計提數(shù)數(shù)本年減少額本年減少額期末賬期末賬面余額面余額轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)銷一、壞賬準(zhǔn)備一、壞賬準(zhǔn)備1205120524246566560 0573573二、存貨跌價準(zhǔn)備二、存貨跌價準(zhǔn)備153153525252520 0153153合合 計計1538153876767087087267263.5 存貨的核算存貨的核算3.5.1 存貨概述存貨概述3.5.2 存貨的核算存貨的核算3.5.3 存貨的清查

30、存貨的清查3.5.1 存貨概述存貨概述涵義確認(rèn)存貨的條件： 指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）該存貨的成本能夠可靠地計量存貨的分類原材料在產(chǎn)品半成品庫存商品周轉(zhuǎn)材料各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外構(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝材料等包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫的產(chǎn)品經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品工業(yè)企業(yè)可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者對外銷售的產(chǎn)

31、品；商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍能保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。存貨的初始計量 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出實(shí)際成本法：實(shí)際成本法：購進(jìn)存貨依據(jù)采購成本入賬計劃成本法：計劃成本法：存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計劃成本進(jìn)行日常核算 3.5.2 存貨的核算存貨的核算實(shí)際成本法實(shí)際成本法適用

32、：規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè) ；核算方法：先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法 核算實(shí)例：例23 假定吉澳公司20 年12月的存貨資料如表3 - 4所示：日 期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量數(shù)量單位成本數(shù)量單位成本12月1日結(jié)存3002.0030012月8日購入2002.2050012月14日發(fā)出40010012月20日購入3002.3040012月28日發(fā)出20020012月31日購入2002.504001先進(jìn)先出法 日 期收 入發(fā) 出結(jié)存數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本數(shù)量單位成本總成本1213002.006001282002.204403002002.002.20

33、60044012143001002.002.206002201002.2022012203002.306901003002.202.3022069012281001002.202.302202302002.3046012312002.505002002002.302.50460500合 計7001 6306001270400960本期發(fā)出存貨成本= 600 + 220 + 220 + 230 = 1270 （元）期末結(jié)存存貨成本= 460 + 500 = 960 （元）先進(jìn)先出法有什么優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)？ 先進(jìn)先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本，但較繁瑣;如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量

34、較大。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，利潤偏高。2月末一次加權(quán)平均法加權(quán)平均單位成本= 2.00 300 + （2.20 200 + 2.30 300 + 2.50 200） 300 + （200 + 300 + 200）= 2.23本期發(fā)出存貨實(shí)際成本= 600 2.23 = 1338 （元）期末結(jié)存存貨實(shí)際成本= 2230 - 1338 = 892 （元）月末一次加權(quán)平均法方法相對較簡便，但只有到月末才能獲得存貨的相關(guān)信息，所以不利于存貨成本的日常管理。會計處理： 借：相關(guān)費(fèi)用 貸：原材料等相關(guān)賬戶 計劃成本法計劃成本法1、賬戶設(shè)置“材料采購” “材料成本差異”

35、“原材料”期末為借方余額，反映企業(yè)未入庫材料的實(shí)際成本 反映企業(yè)已入庫各種材料的實(shí)際成本與計劃成本的差異 期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的超支差異;如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料的節(jié)約差異 借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本 材料采購原材料材料成本差異實(shí)際采購成本計劃成本入庫材料的計劃成本節(jié)約差異超支入庫超支入庫節(jié)約成本費(fèi)用出庫轉(zhuǎn)出材料計劃成本計劃成本超支節(jié)約轉(zhuǎn)出超支節(jié)約轉(zhuǎn)出結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系如下圖：結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系如下圖：采購材料月份終了或材料入庫月份終了憑證未到發(fā)出材料計算材料 成本差異率分?jǐn)偛牧铣杀静町惤栌洝辈牧喜少彙苯栌洝霸牧稀?，貸記

36、“材料采購”，差額記入“材料成本差異”暫估入庫，下月紅字沖回借記”生產(chǎn)成本”，貸記“原材料”借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“委托加工物資”等，貸記“材料成本差異”%100本本月收入材料的計劃成本月初結(jié)存材料的計劃成異本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差本月材料成本差異率2、計劃成本法的核算程序 例24 吉澳公司購入丙材料一批，貨款300,000元，增值稅51,000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為320,000元，已驗(yàn)收入庫，全部款項以銀行存款支付。借：材料采購 300,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）51,000 貸：銀行存款 351,000 核算實(shí)例核算實(shí)例例25 吉澳公司采用

37、匯兌結(jié)算方式購入丙材料一批，貨款20,000元，增值稅3,400元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本18,000元。材料尚未入庫。借：材料采購 20,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3,400 貸：銀行存款 23,400 例26 吉澳公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入丙材料一批，貨款50,000元，增值稅8,500元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本52,000元，材料已驗(yàn)收入庫。借：材料采購 50,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8,500 貸：應(yīng)付票據(jù) 58,500 例27 吉澳公司采用托收承付結(jié)算方式購入丙材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照計劃成本60,000元估價入賬。借：原材

38、料乙材料 60,000 貸：應(yīng)付賬款 60,000下月初用紅字沖回：借：原材料乙材料 60,000 貸：應(yīng)付賬款 60,000例28 月末匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫丙材料的計劃成本372,000 借：原材料丙材料 372,000 貸：材料采購 372,000入庫材料的實(shí)際成本為350,000 ，入庫材料的成本差異為節(jié)約22,000 （即372,000 350,000）元。借：材料采購 22,000 貸：材料成本差異 22,000 例29 吉澳公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，原材料的消耗（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用200,000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用60,000元，車間管理部

39、門領(lǐng)用10,000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用5,000元。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 200,000 輔助生產(chǎn)成本 60,000 制造費(fèi)用 10,000 管理費(fèi)用 5,000貸：原材料 275,000 例30 吉澳公司月初結(jié)存材料的計劃成本為100,000元，成本差異為超支3,000元;本月入庫材料的計劃成本372,000元，成本差異為節(jié)約22,000元。則： 材料成本差異率=（3,000 - 22,000） （100,000 + 372,000）= - 4.03 %結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的分錄為：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 8,060 輔助生產(chǎn)成本 2,418 制造費(fèi)用 403 管理費(fèi)用 201.

40、5 貸：材料成本差異 11,082.5存貨數(shù)量的盤存方法1定期盤存制2、永續(xù)盤存制3.5.3 存貨的清查存貨的清查定期盤存制 也稱實(shí)地盤存制，是指會計期末通過對全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，再依據(jù)“本期耗用或銷貨成本本期耗用或銷貨成本= =期初存貨成本期初存貨成本+ +本期購貨成本本期購貨成本- -期末存貨成本期末存貨成本”這一公式，倒軋出本期銷貨成本的盤存制度。定期盤存制優(yōu)缺點(diǎn)缺點(diǎn)：加大了期末的工作量，不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)，不便于管理人員掌握情況;容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失;只有到月末才

41、能結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷貨成本，不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本。實(shí)用性較差，只適用于自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等。優(yōu)點(diǎn)：平時可以不登記存貨的發(fā)出欄，簡化了存貨的日常核 算工作。永續(xù)盤存制 又稱賬面盤存制，是指對于每一筆存貨收發(fā)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證逐筆登記存貨明細(xì)賬，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額。永續(xù)盤存制優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：核算手續(xù)嚴(yán)密，可以通過賬簿記錄完整地反映出存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，為存貨的計劃、管理和控制提供及時、準(zhǔn)確的信息，并能保證存貨成本計算和利潤確定的正確性。 缺點(diǎn)：存貨明細(xì)核算的工作量大，且在記賬和存貨收發(fā)過程中人為或非人為因素短缺（或溢余）難以避免。區(qū)別兩者的差異主要表現(xiàn)在相關(guān)存貨賬戶的設(shè)置、記錄和

42、銷貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法上。定期盤存制永續(xù)盤存制存貨清查的核算存貨清查的核算1存貨盤盈的會計處理企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，在報經(jīng)批準(zhǔn)前在報經(jīng)批準(zhǔn)后借記有關(guān)存貨賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費(fèi)用”賬戶。存貨盤虧及毀損的會計處理企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，在報經(jīng)批準(zhǔn)前借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記有關(guān)存貨賬戶。對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等賬戶;對于應(yīng)由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”賬戶扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費(fèi)用”賬戶;屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出非常損失”賬戶。在報經(jīng)批準(zhǔn)后存貨

43、的列示存貨的列示 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表 編制單位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 單位：萬元資產(chǎn)資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：流動負(fù)債： 貨幣資金22137 24366 短期借款0 0 交易性金融資產(chǎn)0 0 交易性金融負(fù)債0 0 應(yīng)收票據(jù)41961 19936 應(yīng)付票據(jù)0 0 應(yīng)收賬款10491 22154 應(yīng)付賬款1495 2763 預(yù)付款項10350 16827 預(yù)收款項0 0 應(yīng)收利息0 0 應(yīng)付職工薪酬61 0 應(yīng)收股利3832 3292 應(yīng)交稅費(fèi)2213 4567 其他應(yīng)收款391 746 應(yīng)付利息0 0 存貨2738 7938 應(yīng)付股利0 0 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)0 0 其他應(yīng)付款542 435 根據(jù)根據(jù)“材料采購材料采購”、“在途物資在途物資”、“原材料原材料”、“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”、“庫庫存商品存商品”、“發(fā)出商品發(fā)出商品”、“委托加委托加工物資工物資”、“委托代銷商品委托代銷商