企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計算1

1、2022-1-1512022-1-152教學(xué)內(nèi)容：教學(xué)內(nèi)容：1、應(yīng)納稅所得額的含義、應(yīng)納稅所得額的含義2、應(yīng)納稅所得額計算方法、應(yīng)納稅所得額計算方法3、收入總額的確認(rèn)、收入總額的確認(rèn)4、不增稅收入及免稅收入、不增稅收入及免稅收入5、扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)2022-1-153學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：1、了解應(yīng)納稅所得額的含義、了解應(yīng)納稅所得額的含義2、了解應(yīng)納稅所得額計算方法、了解應(yīng)納稅所得額計算方法3、理解收入總額的確認(rèn)、理解收入總額的確認(rèn)4、理解不增稅收入及免稅收入、理解不增稅收入及免稅收入5、掌握扣除項目的范圍、掌握扣除項目的范圍 6、掌握扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)、掌握扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)

2、2022-1-154應(yīng)納稅所得額的含義：應(yīng)納稅所得額的含義：是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。許彌補的以前年度虧損后的余額。2022-1-155直接法：應(yīng)納稅所得額直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額-不征稅收入不征稅收入-免免稅收入稅收入-各項扣除各項扣除-以前年度虧損以前年度虧損 間接法：應(yīng)納稅所得額間接法：應(yīng)納稅所得額=會計利潤會計利潤+納稅調(diào)整增加納稅調(diào)整增加額額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額 2022-1-1561.銷售貨物收入銷售貨物收入 2

3、.勞務(wù)收入勞務(wù)收入 3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益 5.利息收入利息收入 6.租金收入租金收入 7.特許權(quán)使用費收入；特許權(quán)使用費收入； (一一)一般收入一般收入2022-1-1578.接受捐贈收入；接受捐贈收入； (1)受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅。值稅。 (2)企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N

4、售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。 2022-1-158 9.其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。等。2022-1-1591.視同銷售的規(guī)定視同銷售的規(guī)定所有權(quán)轉(zhuǎn)移所有權(quán)轉(zhuǎn)移（1）會

5、計上：確認(rèn)收入，按銷售征企業(yè)所得稅）會計上：確認(rèn)收入，按銷售征企業(yè)所得稅 銷售本企業(yè)產(chǎn)品銷售本企業(yè)產(chǎn)品 （2）稅法上：未確認(rèn)收入，按視同銷售征稅）稅法上：未確認(rèn)收入，按視同銷售征稅 將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利、股息分配、將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利、股息分配、對外捐贈、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)用途的。對外捐贈、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)用途的。2022-1-15101.1.財政撥款；財政撥款； 2.2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；政府性基金； 3.3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入企業(yè)取得的企業(yè)取得的經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財

6、政性資金。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。 2022-1-15111.國債利息收入；國債利息收入； 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；性投資收益； 2022-1-15123.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)有聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資得與該機構(gòu)有聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。收益。 2022-1-15134.非營利組織的下列收入為免稅收入非營利組織的下列收入為免稅收入 (1)接受其他單位或者個人捐贈的收入；接受其他單位或者個人捐贈的收入； (2)除財政撥款以外的其他政府補

7、助收入，但不除財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；包括因政府購買服務(wù)取得的收入； (3)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；收入； (4)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 2022-1-1514 原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則性原則、確定性原則、合理性原則 (一一)稅前扣除項目的原則稅前扣除項目的原則2022-1-15151.1.成本成本銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、

8、無形資產(chǎn)的成本資產(chǎn)的成本 2.2.費用：期間費用費用：期間費用( (銷售費用、管理費用、財務(wù)費用銷售費用、管理費用、財務(wù)費用) ) 3.3.稅金：銷售稅金及附加稅金：銷售稅金及附加 （六稅一費：消費稅、營業(yè)稅、（六稅一費：消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加附加 ）2022-1-15161.工資、薪金支出工資、薪金支出 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除?？鄢?。 “合理工資薪金合理工資薪金”，是指企業(yè)按照相關(guān)管理機，是指企業(yè)按照相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的

9、構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。工資薪金。2022-1-15172.2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 （1 1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額薪金總額14%14%的部分準(zhǔn)予扣除。的部分準(zhǔn)予扣除。 (2) (2)工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%2%的部分準(zhǔn)的部分準(zhǔn)予扣除予扣除(3)(3)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額薪金總額2.5%2.5%的部分準(zhǔn)予扣除的部分準(zhǔn)予扣除2022-1-1518例如：例如：A企業(yè)

10、公司員工的工資為企業(yè)公司員工的工資為5000元每月，有元每月，有50個員工，十月份發(fā)放工資個員工，十月份發(fā)放工資250000元。請計算元。請計算十月份可以扣除的職工福利費、職工十月份可以扣除的職工福利費、職工工會經(jīng)費、工會經(jīng)費、 職工教育經(jīng)費分別是多少？職工教育經(jīng)費分別是多少？2022-1-1519十月份可以扣除的職工福利費為十月份可以扣除的職工福利費為250000*14%=35000（元）（元）十月份可以扣除的職工十月份可以扣除的職工工會經(jīng)費工會經(jīng)費為為250000*2%=5000（元）（元）十月份可以扣除的十月份可以扣除的職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費為為250000*2.5%=6250（元）（

11、元）2022-1-15203.社會保險費社會保險費企業(yè)為職工購買的基本保險企業(yè)為職工購買的基本保險 ，扣除額為工資薪，扣除額為工資薪金總額的金總額的5%例如：企業(yè)公司員工的工資為例如：企業(yè)公司員工的工資為3000元每月，有三元每月，有三十個員工?，F(xiàn)在可以扣除的社會保險費為十個員工。現(xiàn)在可以扣除的社會保險費為3000*30*5%=4500（元）（元）2022-1-15214.4.利息費用利息費用 (1)(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、企業(yè)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。 (2)(2)非金融企業(yè)向非金融企

12、業(yè)借款的利息支出：不非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類銀行貸款利率計算的超過按照金融企業(yè)同期同類銀行貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除。數(shù)額的部分可據(jù)實扣除。2022-1-15225.5.借款費用借款費用資本化和費用化資本化和費用化 (1)(1)企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在有關(guān)企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本本; ;在資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生在資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款

13、利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。當(dāng)期扣除。2022-1-1523l6.6.業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費 l(1)(1)按孰小原則扣除按孰小原則扣除發(fā)生額的發(fā)生額的60%60%與當(dāng)與當(dāng)年銷售年銷售( (營業(yè)營業(yè)) )收入的收入的55中較小的一方扣除。中較小的一方扣除。 l(2)“(2)“銷售銷售( (營業(yè)營業(yè)) )收入收入”：包括主營業(yè)務(wù)：包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但不包收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入。括營業(yè)外收入。 2022-1-1524 例如：納稅人銷售收入例如：納稅人銷售收入2100萬元，業(yè)務(wù)招待費萬元，業(yè)務(wù)招待費扣除最高限額為扣除最高限額為2100*0.005=

14、10.5(萬元）。萬元）。 分兩種情況分兩種情況 （1）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費40萬元：萬元：40*60%=24（萬元）；稅前可扣除（萬元）；稅前可扣除10.5萬元。萬元。（2）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費15萬元：萬元：15*60%=9（萬元）；稅前可扣除（萬元）；稅前可扣除9萬元萬元。2022-1-15257.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 (1) 不超過當(dāng)年銷售不超過當(dāng)年銷售(營業(yè)收入營業(yè)收入15%的部的部分，準(zhǔn)予扣除分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。按孰小原則扣按孰小原則扣除除實際發(fā)生額與扣除最高限額

15、實際發(fā)生額與扣除最高限額 2022-1-1526例如：納稅人銷售收入例如：納稅人銷售收入2100萬元，廣告費和業(yè)萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除最高限額為務(wù)宣傳費扣除最高限額為2100*15%=315（萬（萬元）元）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費共發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費共發(fā)生200萬元：稅前可萬元：稅前可扣除扣除200萬元。萬元。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費共發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費共發(fā)生350萬元：稅前可萬元：稅前可扣除扣除315萬元。萬元。2022-1-15278.環(huán)境保護(hù)專項資金環(huán)境保護(hù)專項資金 企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準(zhǔn)予扣除的專項資金準(zhǔn)予扣除

16、;上述專項資金提取后改上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除變用途的，不得扣除 2022-1-15289.租賃費租賃費 (1)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出：按照租賃期限均勻扣除。費支出：按照租賃期限均勻扣除。 經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃出租方計提折舊，承租方扣除出租方計提折舊，承租方扣除租賃費支出。租賃費支出。 2022-1-1529(2)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出：按規(guī)定提取折舊費用，分期賃費支出：按規(guī)定提取折舊費用，分期扣除扣除;租賃費支出不得扣除。租賃費支出不得扣除。 融資租賃融資租賃承租方提折舊，

17、不得扣承租方提折舊，不得扣除租賃費支出。除租賃費支出。 2022-1-153010.公益性捐贈支出公益性捐贈支出 (1)公益性捐贈：企業(yè)通過公益性社會公益性捐贈：企業(yè)通過公益性社會團體、公益性群眾團體或者縣級團體、公益性群眾團體或者縣級(含縣級含縣級)以上人民政府及其部門，用于中華人以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。事業(yè)的捐贈。 公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈贈;非貨幣性捐贈應(yīng)當(dāng)以公允價值計算。非貨幣性捐贈應(yīng)當(dāng)以公允價值計算。 2022-1-1531(2)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過年度利潤總額稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過年度利潤總額12%的的部分，準(zhǔn)予扣除。超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈，不得結(jié)部分，準(zhǔn)予扣除。超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。轉(zhuǎn)以后年度。 (3)納稅人向受贈人的直接捐贈，不得扣除，應(yīng)納稅人向受贈人的直接捐贈，不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整。作納稅調(diào)整。 2022-1-153211.手續(xù)費及傭金支出手續(xù)費及傭金支出 (1)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，不得扣除超過部分，不得扣除 2022-1-1533保險企業(yè)保險企業(yè) 財產(chǎn)