會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考試概要

1、第一章總論第一節(jié)會(huì)計(jì)概述一、會(huì)計(jì)的概念1、會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。2、會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。會(huì)計(jì)按其報(bào)告的對(duì)象不同，又有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：側(cè)重對(duì)外、過(guò)去的信息，為外部有關(guān)各方提供所需數(shù)據(jù)；向企業(yè)外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況等信息；管理會(huì)計(jì)：側(cè)重對(duì)內(nèi)、未來(lái)的信息，為內(nèi)部管理部門(mén)提供數(shù)據(jù)；向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理、預(yù)測(cè)決策所需的相關(guān)信息。二、會(huì)計(jì)的職能1、會(huì)計(jì)的基本職能包括核算和監(jiān)督基本職能事前事中事后關(guān)系核算（反映）：以貨幣為主要計(jì)量單

2、位，通過(guò)確認(rèn)、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能預(yù)測(cè)、決策控制記、算、報(bào)（主要）基礎(chǔ)監(jiān)督（控制）：會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審查核查控制分析、檢查保障會(huì)計(jì)還有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參于經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的職能。三、會(huì)計(jì)的對(duì)象1、會(huì)計(jì)的對(duì)象：會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)目的：明確會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的活動(dòng)范圍，從而確定會(huì)計(jì)的任務(wù)，建立和發(fā)展會(huì)計(jì)的方法體系。2、企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出的三個(gè)過(guò)程。資金投入：企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投

3、入的資金資金運(yùn)用（資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)）：工業(yè)：供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售（購(gòu)料、領(lǐng)料、折舊、工資、售產(chǎn)品）資金退出：償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤(rùn)。注：不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的全部?jī)?nèi)容都是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，只有能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才是會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)（四大基本前提）會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。一、會(huì)計(jì)主體（空間范圍）會(huì)計(jì)主體：會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織（能獨(dú)立核算），是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍明確界定會(huì)計(jì)主體是開(kāi)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)范圍。注

4、：會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并非是對(duì)等的概念。法人可作為會(huì)計(jì)主體，但是會(huì)計(jì)主體不一定就是法人。例：集團(tuán)部門(mén)企業(yè)子公司分公司二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)（基礎(chǔ)、前提）例如：（1）固定資產(chǎn)長(zhǎng)期發(fā)揮作用，計(jì)提折舊；（2）應(yīng)付款項(xiàng)按照規(guī)定的條件償還。三、會(huì)計(jì)分期（時(shí)間長(zhǎng)度）在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，通常分為年度和中期。中期，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，一般指月度、季度、半年度等。會(huì)計(jì)年度，一般采用日歷年度，即公歷的1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。意義：（1）才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別；（2）有了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，才使不同類(lèi)型的會(huì)計(jì)主體有了記帳

5、的基準(zhǔn)；（3）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)后，確定其歸屬的會(huì)計(jì)期間，進(jìn)行出現(xiàn)了預(yù)收、預(yù)付、折舊、預(yù)提、攤銷(xiāo)等會(huì)計(jì)處理方法。四、貨幣計(jì)量（必要手段）我國(guó)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣（1）業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，可以選擇某種外幣作為記賬本位幣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但這些企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。（2）在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)，一般是以當(dāng)?shù)刎泿胚M(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第三節(jié)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)1、企業(yè)會(huì)計(jì)的確定、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。2、權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入

6、利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。3、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要是從時(shí)間上規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生期間來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。4、收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。目前，我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，大部分業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。第四節(jié)會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)會(huì)計(jì)要素對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營(yíng)成果的基本單位，作為會(huì)計(jì)報(bào)表的基本構(gòu)件。會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入

7、、費(fèi)用、利潤(rùn)1、資產(chǎn)特征：第一：資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。第二：資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源（融資租入固定資產(chǎn)）第三：資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。還應(yīng)滿足兩個(gè)條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益還必須是很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。流動(dòng)性：流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣（庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款）存貨（原材料、庫(kù)存商品）交易性金融資產(chǎn)預(yù)付賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（商標(biāo)、專(zhuān)利權(quán)）和其他資產(chǎn)2、負(fù)債特征：第一：負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（基本特征）第二：負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（本質(zhì)特征）第三：負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。還需要同

8、時(shí)滿足兩個(gè)條件：（1）即與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。流動(dòng)性：流動(dòng)負(fù)債：短期借款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付股利應(yīng)付利息應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付票據(jù)其他應(yīng)付款長(zhǎng)期負(fù)債：應(yīng)付債券長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)付款3、所有者權(quán)益：（股東權(quán)益、凈資產(chǎn)）依賴(lài)于資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)，其金額取決于資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量。特征：第一：需要償還所有者權(quán)益第二：能夠參與利潤(rùn)分配第三：企業(yè)清算，先償債，后返所有者股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）4、收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入主營(yíng)業(yè)務(wù)

9、收入其他業(yè)務(wù)收入例：出售產(chǎn)品、提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（利息、出租）不含處置固定資產(chǎn)凈收益、盤(pán)盈固定資產(chǎn)出售無(wú)形資產(chǎn)（利得）5、費(fèi)用：企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用）例：銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本銷(xiāo)售材料的成本期間費(fèi)用不含：對(duì)外捐贈(zèng)罰款支出自然災(zāi)害處置固定資產(chǎn)凈損失6、利潤(rùn)：盈利、虧損利潤(rùn)依賴(lài)于：收入和費(fèi)用、利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得和損失金額的計(jì)量。二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。1、歷史成本，又稱(chēng)為

10、實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。2、重置成本又稱(chēng)為現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物金額。3、可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷(xiāo)售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。4、現(xiàn)值（折現(xiàn)金額）是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。5、公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。注：在各種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過(guò)去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映

11、的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。這種關(guān)系也并不是絕對(duì)的。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。三、會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式，它是制定各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算方法的理論基礎(chǔ)。資產(chǎn)=權(quán)益（債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是最基本的會(huì)計(jì)等式或稱(chēng)會(huì)計(jì)平衡公式。它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)（資產(chǎn)權(quán)益同增資產(chǎn)權(quán)益同減資產(chǎn)一增一減權(quán)益一增一減）收入-費(fèi)用=利潤(rùn)資產(chǎn)=負(fù)債+（所有者權(quán)益+利

12、潤(rùn)）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（收入費(fèi)用）1、 財(cái)務(wù)狀況表現(xiàn)企業(yè)一定日期資產(chǎn)的來(lái)源與占用情況，反映一定日期的資產(chǎn)的存量情況。經(jīng)營(yíng)成果則表現(xiàn)企業(yè)一定期間凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）增加（或減少）情況，反映一定時(shí)期的增量（或減量）。2、 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果最終要影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（取得收入），將使企業(yè)所有者權(quán)益增加，資產(chǎn)增加，或負(fù)債減少；企業(yè)發(fā)生虧損（發(fā)生費(fèi)用），將使企業(yè)所有者權(quán)益減少，資產(chǎn)減少，或負(fù)債增加。第二章會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求第一節(jié)會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運(yùn)動(dòng)，包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的退出三個(gè)階段。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)兩類(lèi)。經(jīng)

13、濟(jì)業(yè)務(wù)又稱(chēng)經(jīng)濟(jì)交易，是指企業(yè)與其他單位和個(gè)人之間發(fā)生的各種利益的交換，如購(gòu)買(mǎi)材料、產(chǎn)品銷(xiāo)售等。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是指在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的各類(lèi)事項(xiàng)，如計(jì)提折舊等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具體包括1、款項(xiàng)主要包括現(xiàn)金、銀行存款及銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款、外埠存款、備用金等有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券等?？铐?xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。2、財(cái)物的收發(fā)、增減和使用3、債權(quán)：應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)：各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)，以及應(yīng)交款項(xiàng)等。4、資本是投資者為開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金。會(huì)計(jì)上的資本專(zhuān)指所有者權(quán)益中的投入資本。辦理資本增減的政策性

14、強(qiáng)，一般都以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會(huì)決議等為依據(jù)，各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和具有法律效力的文書(shū)為依據(jù)進(jìn)行資本的核算。5、收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算（收支）收入（略）支出是指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的支出和損失。費(fèi)用（略）成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）收入、支出、費(fèi)用、成本都是計(jì)算和判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。6、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理（盈利與虧損）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。

15、7、需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般要求1、各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（會(huì)計(jì)核算方法）2、各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告3、依法設(shè)置賬簿，不得私設(shè)賬簿4、會(huì)計(jì)檔案應(yīng)善保管5、計(jì)算機(jī)核算的資料應(yīng)合法6、會(huì)計(jì)記錄文字應(yīng)當(dāng)使用中文，民族自治：同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字，外資、外國(guó)企業(yè)：同時(shí)使用一種外國(guó)文字第三章會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)第一節(jié)會(huì)計(jì)科目（P29P30）一、會(huì)計(jì)科目是

16、對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)。意義：會(huì)計(jì)科目是復(fù)試記賬法的基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件；會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便二、會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)1、會(huì)計(jì)科目按其所提供的信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，可分為總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目。（1）總分類(lèi)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目。（2）明細(xì)分類(lèi)科目是對(duì)總分類(lèi)科目作進(jìn)一步分類(lèi)、提供更詳細(xì)、更具體的會(huì)計(jì)信息的科目。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可以在總分類(lèi)科目與明細(xì)分類(lèi)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。2、會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，可分為

17、資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、共同類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)和損益類(lèi)六大類(lèi)科目。共同類(lèi)科目是指可能具有資產(chǎn)性質(zhì)，也可能具有負(fù)債性質(zhì)的科目，其性質(zhì)取決于科目核算的結(jié)果，當(dāng)其核算結(jié)果出現(xiàn)借方余額時(shí)，則作為資產(chǎn)科目，而當(dāng)其核算結(jié)果出現(xiàn)貸方余額時(shí)，則作為負(fù)債科目。損益類(lèi)科目用于核算收入、費(fèi)用的發(fā)生和歸集。三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則1、 合法性原則2、相關(guān)性原則3、實(shí)用性原則第二節(jié)賬戶(hù)一、賬戶(hù)：用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。2） 分類(lèi)：（一）賬戶(hù)根據(jù)其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，分可分為總分類(lèi)賬戶(hù)和明顯細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)?？偡诸?lèi)賬戶(hù)又稱(chēng)一級(jí)賬戶(hù)，是指根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的

18、，是提供總括分類(lèi)核算資料指標(biāo)的賬戶(hù)，在總分類(lèi)賬戶(hù)中只使用貨幣計(jì)量單位反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)，是指根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的，明細(xì)賬提供明細(xì)核算資料和指標(biāo)，是對(duì)總賬資料的具體化和補(bǔ)充說(shuō)明。（二）賬戶(hù)根據(jù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、成本類(lèi)賬戶(hù)、損益類(lèi)賬戶(hù)等。3） ）根據(jù)賬戶(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系，賬戶(hù)可以分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)和利潤(rùn)表賬戶(hù)。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)包括資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。利潤(rùn)表賬戶(hù)是指為利潤(rùn)表的編制提供資料的賬戶(hù)，包括收入類(lèi)賬戶(hù)與費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)。三、賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)賬戶(hù)是用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，它有三個(gè)作用：一是分門(mén)別類(lèi)地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；二是提供日

19、常會(huì)計(jì)核算資料和數(shù)據(jù)；三是為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供依據(jù)。每一賬戶(hù)都應(yīng)登記數(shù)量的增加和減少，也就是說(shuō)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)是由會(huì)計(jì)要素的數(shù)量變化情況決定的。T賬戶(hù)分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)具體包括：1、賬戶(hù)名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目）2、日期和摘要（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）3、增加方和減少方的金額及余額4、憑證號(hào)數(shù)本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶(hù)的左方還是右方，賬戶(hù)的余額反映在左方還是右方，取決于賬戶(hù)的性質(zhì)和類(lèi)型。四、賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別1、相同點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)所反映的具體內(nèi)容是相

20、同的；（2）兩者口徑一致，性質(zhì)相同，都是體現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的分類(lèi)；（3）會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，也是設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù)；賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，賬戶(hù)是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用；（4）沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，賬戶(hù)便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒(méi)有賬戶(hù)，就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。2、兩者的區(qū)別是：（1）會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶(hù)的名稱(chēng)，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶(hù)則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)；（2）會(huì)計(jì)科目說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，賬戶(hù)不僅說(shuō)明反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，還是系統(tǒng)反映和控制其增減變化及余額情況的工具；（3）會(huì)計(jì)科目用于開(kāi)設(shè)賬戶(hù)、填制憑證；賬戶(hù)的作用主要是提供某一具體會(huì)計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)資料，用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)不加

21、嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。例：企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品5萬(wàn)元，已收款2萬(wàn)，余款暫欠；以銀行存款支付一季度房租費(fèi)6000元；預(yù)提本月利息5000元；收回上月銷(xiāo)售貨款16000元。權(quán)責(zé)發(fā)生制：收付實(shí)現(xiàn)制：例：企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品收入12萬(wàn)元，出租包裝物租金收入5萬(wàn)元，報(bào)廢固定資產(chǎn)取得凈收益3000元，罰款收入5000元，出售無(wú)形資產(chǎn)收入23000元，收到銀行利息1萬(wàn)元，企業(yè)收入：例：企業(yè)購(gòu)汽車(chē)一輛10萬(wàn)，已折舊2萬(wàn)元，現(xiàn)決定重新改裝花費(fèi)12000元；預(yù)計(jì)售價(jià)為85000萬(wàn)元，銷(xiāo)售需支付稅金6000元；該汽車(chē)預(yù)計(jì)能使用8年，每年創(chuàng)造價(jià)值11000元；因資金周轉(zhuǎn)需要，現(xiàn)以車(chē)抵還借款75000元。歷史成本：重置成本：現(xiàn)值：可

22、變現(xiàn)凈值：公允價(jià)值：例：企業(yè)月初資產(chǎn)500萬(wàn)，收到投資50萬(wàn)，以銀行存款償還借款15萬(wàn)，以銀行存款購(gòu)材料20萬(wàn)，以資本公積轉(zhuǎn)資本8萬(wàn)例：企業(yè)月初資產(chǎn)10萬(wàn)元，負(fù)債2萬(wàn)元，期末所有者權(quán)益增加8萬(wàn)，負(fù)債減少15000元，月末資產(chǎn)：例：企業(yè)月初資產(chǎn)20萬(wàn)，負(fù)債5萬(wàn)，本月收入8萬(wàn)，費(fèi)用11萬(wàn)，月末負(fù)債6萬(wàn)，月末資產(chǎn)：第四章復(fù)式記賬第一節(jié)復(fù)式記賬法記賬方法：按其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式不同，可以將記賬方法劃分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種方法。一、單式記賬法1、單式記賬法，是指對(duì)所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行登記的一種記賬方法。一般地,在單式記賬法下,只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付金額以及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算

23、金額，一般不登記實(shí)物的收付金額。2、單式記賬法的記賬手續(xù)比較簡(jiǎn)單，不能全面地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也不利于檢查賬戶(hù)記錄的是否正確和完整，所以單式記賬法是一種不科學(xué)的記賬方法，企業(yè)一般不采用單式記賬法。二、復(fù)式記賬法1、復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。特點(diǎn)：首先，對(duì)于企業(yè)所發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，復(fù)式記賬法都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記；其次，在復(fù)式記賬法下，由于在每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，所以，便于對(duì)賬戶(hù)

24、記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便進(jìn)一步去檢查賬戶(hù)記賬的正確性。2、我們所采用的復(fù)式記賬法（按照記賬符號(hào)不同），有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。3、我國(guó)2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法,是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上,以“有借必有貸,借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。二、借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶(hù)的左方和右方。借貸記賬法作為種復(fù)式記賬方法最早起

25、源于意大利。借貸二字已不再具有其原有的含義,而只是單純的記賬符號(hào),用來(lái)表示記賬的方向。至于在賬戶(hù)中，用哪一方表示增加,哪一方表示減少,則取決于賬戶(hù)的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。三、借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下,賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)是:左方為借方,右方為貸方。但是用哪一方登記增加，哪一方登記減少,就要根據(jù)賬戶(hù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)來(lái)決定.（一）資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)在資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)中，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額都反映在借方。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額的計(jì)算公式如下：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末余額（借方）=期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額（增加額）本期貸方發(fā)生額（減少額）（二）權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)包括負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)和所有者權(quán)

26、益類(lèi)賬戶(hù),權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的貸方表示增加,借方表示減少,期初期末余額都反映在貸方。權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末余額的計(jì)算公式如下:權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額（增加額）本期借方發(fā)生額（減少額）（三）收入類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)收入類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)相似,平時(shí)余額反映在賬戶(hù)的貸方。但是收入類(lèi)賬戶(hù)權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)有一點(diǎn)不同，在每期期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)“賬戶(hù)的貸方，通過(guò)”本年利潤(rùn)“賬戶(hù)計(jì)算出本期利潤(rùn)。因此，收入類(lèi)賬戶(hù)一般期末無(wú)余額。（四）費(fèi)用（成本）類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)相同,與收入類(lèi)賬戶(hù)相反，平時(shí)余額應(yīng)反映在借方，期末余額轉(zhuǎn)銷(xiāo)后賬戶(hù)一般沒(méi)有余額。如果有余

27、額（成本類(lèi)），則期末余額在借方。損益類(lèi)帳戶(hù)期末無(wú)余額。（因?yàn)槠谀┒家艳D(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶(hù)中）對(duì)于每一個(gè)賬戶(hù)來(lái)說(shuō)，期初余額只可能在帳戶(hù)的一方：借方或者貸方，反映資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益的期初金額。如果期末余額與期初余額的方向相同，說(shuō)明賬戶(hù)的性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額的方向相反，則說(shuō)明賬戶(hù)的性質(zhì)已發(fā)生改變。例如：“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”，對(duì)于收入、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)來(lái)說(shuō)，由于這類(lèi)賬戶(hù)的本期發(fā)生額在期末時(shí)都要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，所以一般沒(méi)有期初和期末余額。四、借貸記賬法的記賬規(guī)則1、借貸記賬法的記賬規(guī)則是有借必有貸，借貸必相等。也就是說(shuō)，對(duì)于企業(yè)所發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)

28、業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶(hù)中相關(guān)聯(lián)地以進(jìn)行登記，而且，借方和貸方要以相等的金額進(jìn)行登記。具體來(lái)說(shuō)，就是指對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果登記到了一個(gè)賬戶(hù)的借方，必須同時(shí)以相等的金額登記在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)的貸方；或者是，登記到一個(gè)賬戶(hù)的貸方，就必須同時(shí)登記到另一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)的借方。2、在采用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)使有關(guān)賬戶(hù)之間形成一種應(yīng)借應(yīng)貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系，稱(chēng)為賬戶(hù)間對(duì)應(yīng)關(guān)系；發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸對(duì)應(yīng)關(guān)系賬戶(hù)稱(chēng)為對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。3、借貸記賬法的試算平衡法所謂試算平衡,是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則,檢查所有賬戶(hù)記錄是否正確的過(guò)程。試算平衡包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。（一）

29、發(fā)生額試算平衡法（有借必有貸，借貸必相等）發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶(hù)借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系,檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)（二）余額試算平衡法（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶(hù)的借方余額合計(jì)等于貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系,檢驗(yàn)本期賬戶(hù)記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類(lèi),公式為:全部賬戶(hù)的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶(hù)的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期末余額合計(jì)4、在編制試算平衡表時(shí),要注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題:首先,必須將

30、所有賬戶(hù)的余額都記入到試算平衡表中。其次，如果試算平衡表借貸不相等，就說(shuō)明賬戶(hù)記錄一定有錯(cuò)誤，要仔細(xì)查找原因，使得試算平衡表能夠平衡。最后，如果試算平衡表經(jīng)過(guò)試算都是平衡的，也不能說(shuō)明賬戶(hù)記錄就是正確的，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤的出現(xiàn)并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系，比如：（1）漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),將使本期借貸雙方的發(fā)生額同減少,借貸仍然平衡（2）重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),將使本期借貸雙方的生額同時(shí)增加,借貸仍然平衡；（3）某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,記錯(cuò)了賬戶(hù),借貸仍然平衡。第三節(jié)會(huì)計(jì)分錄一、會(huì)計(jì)分錄的概念會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)及其金額的記錄,簡(jiǎn)稱(chēng)分錄。在實(shí)務(wù)中,會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會(huì)

31、計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素即會(huì)計(jì)科目、記賬符號(hào)和金額。二、會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi)：按照所涉及的賬戶(hù)的多少,會(huì)計(jì)分錄可分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。（一）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄,是指只涉及一個(gè)賬戶(hù)借方和另一個(gè)賬戶(hù)貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。（二）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄復(fù)合會(huì)計(jì)分錄,指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶(hù)所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。為了能夠比較清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容,保持賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,一般情況下不編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以全面地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈,并簡(jiǎn)化記帳手續(xù)，提高工作效率。三、會(huì)計(jì)分錄的編制步驟第一步，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的

32、賬戶(hù)。第二步，確定涉及到哪些賬戶(hù),是增加,還是減少。第三步，確定應(yīng)記人哪個(gè)（或哪些）賬戶(hù)的借方,哪個(gè)（或哪些）賬戶(hù)的貸方。第四步，編制會(huì)計(jì)分錄并檢查是否符合記賬規(guī)則。第四節(jié)總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記總分類(lèi)賬戶(hù),是指根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的,用于對(duì)會(huì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)核算的賬戶(hù),又稱(chēng)為一級(jí)賬戶(hù),簡(jiǎn)稱(chēng)總賬賬戶(hù)或總賬。明細(xì)分類(lèi)戶(hù),是指根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的,用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)明細(xì)分類(lèi)核算的賬戶(hù),簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬。明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)也可以進(jìn)一步為二級(jí)明細(xì)賬、三級(jí)明細(xì)賬等。一、總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的關(guān)系（一）總分類(lèi)賬戶(hù)對(duì)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)具有統(tǒng)馭控制作用總分類(lèi)賬戶(hù)提供的總括核算資料是對(duì)有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)

33、資料的綜合；明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)所提供的明細(xì)核算資料是對(duì)其總分類(lèi)帳戶(hù)資料的具體化。因此，總分類(lèi)賬戶(hù)對(duì)其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)具有統(tǒng)馭控制作用。（二）明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)對(duì)總分類(lèi)賬戶(hù)具有補(bǔ)充說(shuō)明作用（三）總分類(lèi)賬戶(hù)與其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)在總金額上應(yīng)當(dāng)相等二、總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記所謂平行登記，是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)，另一方面記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的方法?？偡诸?lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)平行登記要求做到：1、所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同。2、借貸方向相同。3、所屬會(huì)計(jì)期間相同。對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在記入總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)時(shí)，必須在同一會(huì)計(jì)期間全部登

34、記入賬。4、記入總分類(lèi)賬戶(hù)的金額與記入明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的合計(jì)金額相等。使得總分類(lèi)賬戶(hù)本期發(fā)生額與其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)本期發(fā)生額合計(jì)相等；總分類(lèi)賬戶(hù)期初余額與其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)期初余額合計(jì)相等；總分類(lèi)賬戶(hù)期末余額與其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)期末余額合計(jì)相等第五章會(huì)計(jì)憑證第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證的概念、意義和種類(lèi)一、會(huì)計(jì)憑證1、會(huì)計(jì)憑證：記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況書(shū)面證明，經(jīng)過(guò)審核，并確認(rèn)合法、正確無(wú)誤會(huì)計(jì)憑證是登記賬簿的依據(jù)。2、合法地取得、正確地填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)和基本環(huán)節(jié)。二、會(huì)計(jì)憑證的意義（1）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)；（2）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制；（

35、3）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。三、會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)1、會(huì)計(jì)憑證按照填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。2、原始憑證（單據(jù)）：是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的（經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的經(jīng)辦人），用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的書(shū)面證明。（購(gòu)銷(xiāo)合同、各種申請(qǐng)單、銀行對(duì)賬單、債權(quán)債務(wù)對(duì)單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、派工單、用工計(jì)劃表不能作為原始憑證）3、原始憑證按照來(lái)源不同，分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證（1）外來(lái)原始憑證，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。如：購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、收款單位開(kāi)出的收款收據(jù)、銀行的各類(lèi)結(jié)算憑證、對(duì)外支付款項(xiàng)取得的收據(jù)、出差

36、取得的火車(chē)票、飛機(jī)票、住宿發(fā)票等。（2）自制原始憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如，收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、產(chǎn)品出庫(kù)單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表等。4、原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證，累計(jì)憑證和匯總憑證。（1）一次憑證。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。外來(lái)原始憑證一般都是一次憑證；自制原始憑證，大部分都屬于一次憑證。如收據(jù)、領(lǐng)料單、收料單、發(fā)貨單、借款單、銀行結(jié)算證等。一次憑證是一次有效憑證，其填制手續(xù)是一次完成的。（2）累計(jì)憑證。

37、累計(jì)憑證指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點(diǎn)是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。累計(jì)憑證一般為自制原始憑證，如限額領(lǐng)料單（3）匯總憑證（原始憑證匯總表）指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作，又可以簡(jiǎn)化核算手續(xù)。只能是同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能匯總兩類(lèi)或兩類(lèi)以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如收料憑證匯總表、發(fā)料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單、銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)等。5、原始憑證按照格式不同分為通用憑證和專(zhuān)用憑證（1）通用憑證

38、。通用憑證指由有關(guān)部門(mén)統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如全國(guó)統(tǒng)一的異地結(jié)算銀行憑證，增值稅專(zhuān)用發(fā)票、銀行匯票、銀行本票、支票、商業(yè)匯票等。（2）專(zhuān)用憑證。專(zhuān)用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如收料單，差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單、折舊計(jì)算表等。三、原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證名稱(chēng)；日期；接受原始憑證的單位名稱(chēng)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）；填制單位簽章；有關(guān)人員簽章；憑證附件。四、原始憑證的填制要求(1)記錄要真實(shí)。(2)內(nèi)容要完整。(3)編號(hào)要連續(xù)(4)不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)(5)填制要及時(shí)(6)手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他

39、指定的人員簽名蓋章；對(duì)外開(kāi)出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。(7)書(shū)寫(xiě)要清楚、規(guī)范1、小寫(xiě)金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書(shū)寫(xiě)，不得寫(xiě)連筆字。在金額前要填寫(xiě)人民幣符號(hào)Y”，人民幣符號(hào)與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫(xiě)到角、分，無(wú)角、分的，寫(xiě)“00或符號(hào)“一;”有角無(wú)分的，分位寫(xiě)“0；不得用符號(hào)“”2、大寫(xiě)金額一律用正楷或行書(shū)字書(shū)寫(xiě)，大寫(xiě)金額前未印有人民幣”字樣的，應(yīng)加寫(xiě)人民幣”三個(gè)字，人民幣”字樣和大寫(xiě)金額之間不得留有空白。大寫(xiě)金額到元或角為止的，后面要寫(xiě)整"或正”字；有分的，不寫(xiě)整”或芷&q

40、uot;字。(8)出納人員辦理收付款后，應(yīng)在有關(guān)原始憑證上加蓋“收訖”“付訖”的戳記。五、原始憑證的審核內(nèi)容：原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時(shí)性第二節(jié)、記賬憑證一、記賬憑證的概念1、記賬憑證又稱(chēng)記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類(lèi)，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。2、記帳憑證是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)取得的原始憑證填制的。二、記賬憑證的種類(lèi)1、記賬憑證按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，可以將其分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。(1)收款憑證是指用于記錄先金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。

41、收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”。它是根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制的，據(jù)以作為登記現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬戶(hù)(賬簿)的依據(jù)。收款憑證又可以分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。如以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票記賬聯(lián)；銀行存款收款憑證，如銀行進(jìn)賬通知單。(2)付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。付款憑證左上方所填列的貸方科目，就是“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。它是根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的，既是出納付款的依據(jù)，也是企業(yè)據(jù)以登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和其他有關(guān)賬戶(hù)(賬簿)的依據(jù)。收付款憑證又可以分為現(xiàn)金付款收款憑證和銀行

42、存款付款憑證。如以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票記賬聯(lián)；銀行存款收款憑證，如現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票存根。(3)轉(zhuǎn)賬憑證，是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的，如企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)料單、出庫(kù)單等；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、期末結(jié)轉(zhuǎn)成本等也是轉(zhuǎn)賬行為。將記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種，為記賬工作帶來(lái)了方便，但工作量較大。對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單、規(guī)模較小、收付業(yè)務(wù)較少的單位，為了簡(jiǎn)化核算，還可采用通用記帳憑證來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。2、記賬憑證按其使用范圍不同，可以將其分為專(zhuān)用記賬憑證和通用記賬憑證兩種。3、記賬憑證按其填列方式，可分為復(fù)式憑證和

43、單式憑證。(1)復(fù)式憑證，是指將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記帳憑證中反映的一張憑證。(2)單式憑證，是指每一張記帳憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記帳憑證。填列借方科目的稱(chēng)為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的成為貸項(xiàng)憑證。但是采用單式憑證不能在一張憑證上反映對(duì)應(yīng)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，也不便于查賬。一般適用于業(yè)務(wù)量較大，會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部分工較細(xì)的單位。三、記賬憑證的基本內(nèi)容：記賬憑證的名稱(chēng)；日期；編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額；記賬標(biāo)記；所附原始憑證張數(shù)；會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽

44、章。四、記賬憑證的編制要求(1)記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。(2)記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。(3)記賬憑證的書(shū)寫(xiě)應(yīng)清楚、規(guī)范。(4)記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類(lèi)原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制(5)除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。(6)填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。(7)記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上空行處劃線注銷(xiāo)。(8)為了避免重復(fù)記賬，對(duì)于涉及現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即從銀行提取現(xiàn)金或把現(xiàn)金存入銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，統(tǒng)一只編制付款憑證，不編收

45、款憑證。當(dāng)一項(xiàng)業(yè)務(wù)即涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的業(yè)務(wù)，又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，需要分別編制記賬憑證五、記賬憑證的審核內(nèi)容內(nèi)容是否真實(shí)；項(xiàng)目是否齊全；科目是否正確；金額是否正確；書(shū)寫(xiě)是否正確。內(nèi)容處理(更正)原始憑證不真實(shí)、不合法不予接受，向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。原始憑證真實(shí)、合法、合理，內(nèi)容不完整退回經(jīng)辦人，由原單位補(bǔ)充、更正或重開(kāi)，加蓋印章原始憑證金額錯(cuò)誤退回經(jīng)辦人，由開(kāi)具單位重開(kāi)記賬憑證填制發(fā)生錯(cuò)誤填制憑證的會(huì)計(jì)人員重新填制一原始憑證，幾張記賬憑證原始憑證附主要記賬憑證后，其他記賬憑證注明或附復(fù)印件一原始憑證，由兩個(gè)以上單位共同負(fù)擔(dān)保存原始憑證單位開(kāi)具分割單一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制多張記賬憑證的采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法

46、第四節(jié)、會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門(mén)和人員之間的傳送程序。1、會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期整理、歸類(lèi)裝訂成冊(cè)，防止散失。2、會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證記賬，應(yīng)定期(每天、每旬或每月)對(duì)會(huì)計(jì)憑證加以分類(lèi)整理，按期裝訂成冊(cè)，并加具封面封底，由裝訂人員在裝訂線封簽處簽名或蓋章。從外單位取得的原始憑證遺失時(shí)，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號(hào)碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若無(wú)法取得證明的，如車(chē)票丟失，則應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人寫(xiě)明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位

47、負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。2、會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)寫(xiě)明單位名稱(chēng)、記賬憑證種類(lèi)、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。(3)會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專(zhuān)設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。(4)原始憑證較多時(shí)，可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所記賬憑證的日期、編號(hào)和種類(lèi)，同時(shí)在所屬的記帳憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱(chēng)和編號(hào)，以便查閱。第六章會(huì)計(jì)賬簿一、會(huì)計(jì)賬簿的概念

48、和意義1、會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。賬簿的設(shè)置和登記，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。2、會(huì)計(jì)賬簿意義：(1)以記載、存儲(chǔ)會(huì)計(jì)信息。(2)、可以分類(lèi)、匯總會(huì)計(jì)信息。(3)可以檢查、校正會(huì)計(jì)信息。(4)可以編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。3、賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，賬戶(hù)存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁(yè)就是賬戶(hù)的存在形式和載體，沒(méi)有賬簿，賬戶(hù)就無(wú)法存在；賬簿序時(shí)、分類(lèi)地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個(gè)別賬戶(hù)中完成的。因此，賬簿與賬戶(hù)的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。二、會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)1、賬簿按其用途不同，分為序時(shí)賬簿、分類(lèi)賬

49、簿和備查賬簿(1)序時(shí)賬簿：又稱(chēng)日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。日記賬的特點(diǎn)是序時(shí)登記和逐筆登記。分為普通日記賬和特種日記賬。在我國(guó)，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而不設(shè)置轉(zhuǎn)賬日記賬。(2)分類(lèi)賬簿：按分類(lèi)概括程度，分為總分類(lèi)賬簿和明細(xì)分類(lèi)賬簿兩種。(3)備查賬簿。登記依據(jù)可能不需要記帳憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證，屬于備查賬簿的有租入固定資產(chǎn)登2、賬簿按格式不同，分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿等。(1)兩欄式賬簿。它是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。(2)三欄式賬簿。設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目

50、的賬簿。各種日記賬、總分類(lèi)賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又可分為設(shè)對(duì)方科目和不設(shè)對(duì)方科目?jī)煞N。(3)多欄式賬簿。收入(貸方多欄)、費(fèi)用(借方多欄)明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿，本年利潤(rùn)(借貸多欄)。(4)數(shù)量金額式賬簿。它是指采用數(shù)量與金額雙重記錄的賬簿。原材料，庫(kù)存商品、包裝物等賬戶(hù)一般采用數(shù)量金額式3、按外形不同，分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬。(1)訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起，并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。用訂本賬的優(yōu)點(diǎn)是可以防止抽換賬頁(yè)，避免賬頁(yè)散失。其缺點(diǎn)是不能準(zhǔn)確為各帳戶(hù)預(yù)留賬頁(yè)，或抽去不需用的賬頁(yè)，便于分工記賬。訂本賬簿主要適用于總分類(lèi)

51、賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。（2）活頁(yè)賬。當(dāng)賬簿登記完畢將賬頁(yè)予以裝訂，加具封面，并給各賬頁(yè)連續(xù)編號(hào)。各種明細(xì)分類(lèi)賬一般采用活頁(yè)賬形式。其優(yōu)點(diǎn)是：可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁(yè)加入賬簿。在同一時(shí)間里，可由多人分工登賬。其缺點(diǎn)在于：如果管理不善，可能造成賬頁(yè)散失和被抽換。活頁(yè)式賬簿主要適用于各種明細(xì)賬。（3）卡片賬。在我國(guó)，企業(yè)一般只對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片。第二節(jié)、會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則一、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容：封面、扉頁(yè)、賬頁(yè)。二、啟用賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱(chēng)和賬簿名稱(chēng)，并在賬簿扉頁(yè)上附“賬簿啟用登記表”。三、會(huì)計(jì)賬簿

52、的記賬規(guī)則（1）應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記賬簿。（2）賬簿登記完畢后，應(yīng)在記賬憑證上簽名或者蓋章，應(yīng)在記賬憑證的“過(guò)賬”欄內(nèi)注明賬簿頁(yè)數(shù)，或劃符號(hào)，注明已經(jīng)登賬的符號(hào)，表示已經(jīng)記賬完畢，避免重記、漏記。（3）賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫(xiě)滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。（4）登記賬簿必須使用藍(lán)、黑墨水鋼筆書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外）或者鉛筆書(shū)寫(xiě)。5）下列情況，可以用紅色墨水記賬：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷(xiāo)錯(cuò)誤記錄；在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；在三欄式賬戶(hù)的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登

53、記的其他會(huì)計(jì)分錄。（6）在登記各種賬簿時(shí)，應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得隔頁(yè)、跳行。如無(wú)意發(fā)生隔頁(yè)、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁(yè)、空行處用紅色墨水劃對(duì)角線注銷(xiāo)，或者注明“此頁(yè)空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或簽章。（7）凡需要結(jié)出余額的賬戶(hù)，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫(xiě)明“借”或者“貸”等字樣，以示余額的方向。沒(méi)有余額的賬戶(hù)，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫(xiě)“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。（8）每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只

54、寫(xiě)在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣，以保持記賬的連續(xù)性，便于對(duì)賬和結(jié)賬。對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶(hù)，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶(hù)，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自初起至本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù)；對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶(hù)，可以只將每頁(yè)末的金額結(jié)轉(zhuǎn)此頁(yè)。第三節(jié)、會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法1、現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法（日清月結(jié)）現(xiàn)金日記賬，是出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付相關(guān)的記帳憑證（現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行付款憑證：提現(xiàn)業(yè)務(wù)），按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，并根據(jù)“上日余額+本日收入

55、本日支出=本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。日期欄：系指記賬憑證的日期，應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致。2、銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開(kāi)立的賬戶(hù)和幣種分別設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶(hù)設(shè)置一本日記賬。由出納根據(jù)根據(jù)銀行存款收款憑證和有關(guān)銀行存款的付款憑證（記錄將現(xiàn)金存入銀行業(yè)務(wù)）記銀行存款收入欄，根據(jù)銀行付款憑證登記其支出欄，每日結(jié)出存款余額。銀行存款日記賬，其格式有三欄式和多欄式兩種。銀行存款日記賬日期欄系指記賬憑證的日期3、明細(xì)分類(lèi)賬的登記方法明細(xì)分類(lèi)賬的登記通常采用幾種方法：一是根據(jù)原始憑證直接登記明細(xì)賬；二是根據(jù)匯總原始

56、憑證登記明細(xì)分類(lèi)賬；三是根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)分類(lèi)賬。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫(kù)存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可以定期匯總登記。第四節(jié)、對(duì)賬一、賬證核對(duì)賬證核對(duì)是指核對(duì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。二、賬賬核對(duì)1總分類(lèi)賬簿有關(guān)賬戶(hù)的余額核對(duì)。2總分類(lèi)賬與所屬明細(xì)分類(lèi)賬簿核對(duì)。3總分類(lèi)賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)4明細(xì)賬之間的核對(duì)。會(huì)計(jì)部門(mén)各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的期末余額應(yīng)與財(cái)產(chǎn)物資保管或使用部門(mén)的有關(guān)明細(xì)賬余額核對(duì)。三、賬實(shí)核對(duì)（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；逐日核對(duì)。（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符；定期核對(duì)。（3）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符；定期核對(duì)。（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符等。定期核對(duì)。第五節(jié)、錯(cuò)賬更正方法更正方法一般有：劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。（一）劃線更正法（憑證無(wú)誤，賬簿有誤）劃線更正法又稱(chēng)紅線更正法。在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證無(wú)錯(cuò)誤，可采用劃線更正法予以更正。更正時(shí)，可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一