增值稅銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

1、增值稅轉(zhuǎn)型改革實施以來，財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了相關(guān)文件，分別對納稅人銷售自己使用過的物品及銷售舊貨如何征收增值稅以及如何開具發(fā)票等問題進(jìn)行了明確規(guī)定，為便于納稅人掌握新政策，現(xiàn)就有關(guān)政策作如下解讀。 政策依據(jù) 中華人民共和國增值稅暫行條例 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號） 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅20099號） 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知（國稅函200990號） 政策內(nèi)容 一、銷售自己使用過的物品 （一）一般納稅人銷

2、售自己使用過的物品 1、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票； 銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的并且屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票； 銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的可以抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票。 2、一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的

3、物品（不包括摩托車、汽車、游艇），按照適用稅率征收增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票。 （二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票； 銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 上述固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。 （三）其他個人銷售自己使用過的物品 其他個人銷售自己使用過的物品（包括固定資產(chǎn)）免征增值稅。 上述其他個人僅指自然人。 二、銷售舊貨 納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷

4、售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 注意事項 一、已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。 二、取消了銷售符合一定條件的自己使用過的固定資產(chǎn)免征增值稅政策（自然人除外）。 三、一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用4%減半征收的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額/（1+4%） 應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2 四、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式

5、確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 應(yīng)納稅額=銷售額×2 %五、享受銷售使用過的固定資產(chǎn)及舊貨減免稅的納稅人，應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅書面申請，經(jīng)批準(zhǔn)后享受減免稅優(yōu)惠。 1、銷售使用過的固定資產(chǎn)時，納稅人需要提供以下資料： （1）納稅人稅收優(yōu)惠申請表； （2）固定資產(chǎn)賬冊、原購貨發(fā)票等能夠證明固定資產(chǎn)購入時間的資料復(fù)印件； （3）固定資產(chǎn)賬冊等能夠證明已經(jīng)計提折舊的資料復(fù)印件。 2、銷售舊貨時，納稅人需要提供以下資料： （1）納稅人稅收優(yōu)惠申請表； （2）證實所銷售貨物為舊貨的證明材料。 有問有答 問：我公司有一批2006年2月購入的辦公用電腦要銷

6、售，該批電腦一直由工作人員使用，作為固定資產(chǎn)管理，原購入價為4685元/臺，現(xiàn)銷售價為1943元/臺，這批電腦符合以下三個條件：一是屬于固定資產(chǎn)目錄所列貨物；二是按固定資產(chǎn)管理并使用一年以上；三是銷售價格低于原值。按照以往的經(jīng)驗，可以免征增值稅，今年實施新增值稅條例，請問政策是否進(jìn)行了調(diào)整，我公司的該項銷售業(yè)務(wù)是否仍可以免征增值稅？ 答：按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅20099號）的有關(guān)規(guī)定，原來銷售已使用過的固定資產(chǎn)符合三個條件即可免征增值稅的政策已經(jīng)取消。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號

7、）第四條第二款規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。你公司該筆銷售業(yè)務(wù)應(yīng)按上述規(guī)定征收增值稅。 問：我公司是一般納稅人，生產(chǎn)飼料產(chǎn)品，一直免征增值稅，今年1月份買了一臺新生產(chǎn)設(shè)備，已經(jīng)投入使用并計提折舊，由于市場不景氣，產(chǎn)品銷路不好，現(xiàn)在打算賣掉這臺設(shè)備，請問是不是要交增值稅？ 答：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅20099號）第二條第一款第1項規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率

8、減半征收增值稅。 問：我公司是制衣廠（一般納稅人），現(xiàn)有十臺衣車要銷售，這些衣車是2000年購入，由于要進(jìn)行設(shè)備更新，準(zhǔn)備賣出，對方說從今年開始購買固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項，要求我公司開具增值稅專用發(fā)票，請問可以嗎？ 答：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號）第四條第二款規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。同時，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知（國稅函200990號）第一條第一款的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡依4%征收率

9、減半征收增值稅的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 問：我開了一個服裝店，個體戶（小規(guī)模納稅人），由于要重新裝修，現(xiàn)在將原來的四個櫥窗模特銷售給另外一個服裝店，是不是可以不征增值稅？ 答：中華人民共和國增值稅暫行條例第十六條第七款規(guī)定：銷售自己使用過的物品免征增值稅。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第三十五條第三款規(guī)定：所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。即，僅指自然人自己使用過的物品，銷售時免征增值稅。個體工商戶不屬于自然人，銷售自己使用過的物品不能免征增值稅，必須按規(guī)定繳納增值稅。 問：我公司是汽車維修店（小規(guī)模納稅人），有一套維修工具需要更新，現(xiàn)在要賣出這套工

10、具給另外一個維修店使用，我知道這套工具還可以使用，是不是應(yīng)按照銷售“舊貨”來繳納增值稅？ 答：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅20099號）第二條第二款規(guī)定：舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。由于你所提到的維修工具是自己使用的，不屬于“舊貨”范圍，應(yīng)按照自己使用過的物品征收增值稅。 問：我公司有一臺設(shè)備，2008年為投入新生產(chǎn)線而購入，該設(shè)備一直存放在倉庫，雖然計入固定資產(chǎn)賬冊，但由于一直未安裝未投入使用，因此沒有計提折舊。由于目前經(jīng)濟(jì)不景氣，生意難做，新生產(chǎn)線計劃暫時擱置，

11、準(zhǔn)備賣出該設(shè)備，請問是否可以按照4%征收增值稅？ 答：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號）第四條規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。同時，明確了“已使用過的固定資產(chǎn)”是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。你公司的設(shè)備由于未計提折舊，不屬于“已使用過的固定資產(chǎn)”，不可以按照4%征收率減半征收增值稅；該銷售業(yè)務(wù)屬于銷售一般貨物，應(yīng)按照適用稅率征收增值稅。 問：我公司是一般納稅人，銷售2006年購買的一臺設(shè)備（已計提折舊500元），售價12000元

12、（含稅），請問應(yīng)繳納多少增值稅？ 答：按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號）第四條的規(guī)定，你公司該筆銷售業(yè)務(wù)應(yīng)按照4%征收率減半征收增值稅。按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額/（1+4%） 應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2相關(guān)主題:國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告-*-2011-04-07 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)開具普通發(fā)票有關(guān)問題的公告-*-2011-03-16 國家稅務(wù)總局關(guān)于聯(lián)合國兒童基金會無償援助項目在華采購物資免征增值稅的通知-*-2011-03-16 青

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14、自己使用過的物品（包括自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車）予以免稅，不再區(qū)分售價是否超過原值計征增值稅的政策規(guī)定。根據(jù)財稅【2008】170號的政策規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人

15、，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。五、納稅人已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。六、納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。根據(jù)日前下發(fā)的財稅【2009】9號通知明確規(guī)定，下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項稅額：（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號）第四條的