技術(shù)研發(fā)與納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

1、技術(shù)研發(fā)與納稅籌劃方案設(shè)計(jì) 根據(jù)財(cái)稅199410號(hào)文財(cái)政局、國際稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅的通知規(guī)定：為了鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)和推廣，對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。一、技術(shù)服務(wù)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓 技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指有償轉(zhuǎn)讓專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為?？蒲袉挝晦D(zhuǎn)讓技術(shù)，應(yīng)持各級(jí)科委技術(shù)市場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)合同認(rèn)定登記證明，想主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以享受免征營業(yè)稅待遇。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同書，規(guī)定其適用于非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同等文本的簽訂。 技術(shù)服務(wù)合同書，它是“對(duì)于專利技術(shù)的技術(shù)的技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)指導(dǎo)、業(yè)務(wù)訓(xùn)練簽訂的技術(shù)

2、培訓(xùn)合同”。 同樣作為合同書，由于一個(gè)是技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入，可享受免稅優(yōu)惠；另一個(gè)是技術(shù)服務(wù)合同書，包括培訓(xùn)、服務(wù)項(xiàng)目的收入等不能享受免稅政策。 技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn)是極為類似的兩種活動(dòng)。但兩種活動(dòng)的稅收處理有很大的不同。技術(shù)指導(dǎo)屬于技術(shù)服務(wù)的范疇，按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅， 而技術(shù)培訓(xùn)屬于文化活動(dòng)， 按“文化體育業(yè)”計(jì)算繳納營業(yè)稅。 二、技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn) 韓國韓國lpdklpdk公司是一家專門生產(chǎn)顯示器回掃線公司是一家專門生產(chǎn)顯示器回掃線圈的高科技電子企業(yè)。圈的高科技電子企業(yè)。20072007年，該公司與北京某年，該公司與北京某國有電子集團(tuán)合資成立了中韓合資北京國有電子集團(tuán)合資成立了中韓

3、合資北京lpdjlpdj電子電子部品有限公司。由于韓國部品有限公司。由于韓國lpdklpdk公司的技術(shù)在世煌公司的技術(shù)在世煌屬于領(lǐng)先地位，技術(shù)成分較高，因而在北京公司屬于領(lǐng)先地位，技術(shù)成分較高，因而在北京公司投產(chǎn)經(jīng)營之初，雙方約定每季度由韓國投產(chǎn)經(jīng)營之初，雙方約定每季度由韓國lpdklpdk公司公司派專門技術(shù)人員來華對(duì)北京公司的技術(shù)骨干進(jìn)行派專門技術(shù)人員來華對(duì)北京公司的技術(shù)骨干進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，解決生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的問題，并組織一場(chǎng)技術(shù)指導(dǎo)，解決生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的問題，并組織一場(chǎng)全體技術(shù)人員的培訓(xùn)。對(duì)于韓國技術(shù)人員來華的全體技術(shù)人員的培訓(xùn)。對(duì)于韓國技術(shù)人員來華的技術(shù)指導(dǎo)與培訓(xùn)，北京技術(shù)指導(dǎo)與培訓(xùn)，北京lpdj

4、lpdj公司每次向公司每次向lpdklpdk公司公司支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)1010萬美元（人民幣對(duì)美元平均匯萬美元（人民幣對(duì)美元平均匯率為率為8 8），折合人民幣），折合人民幣8080萬元。截止萬元。截止20052005年年底，年年底，北京公司累計(jì)向韓國北京公司累計(jì)向韓國lpdklpdk公司支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)公司支付技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)12001200萬元人民幣。萬元人民幣。 對(duì)于這筆技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)支出，北京lpdj公司在每次向韓國公司支付時(shí)，依據(jù)營業(yè)稅稅目中的“服務(wù)業(yè)”按照5%的稅率代扣代繳營業(yè)稅，即每次代扣韓國lpdj公司在華技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)的營業(yè)稅=805%=4萬元，六年累計(jì)代扣稅款60萬元。稅務(wù)師事務(wù)

5、所在對(duì)該公司進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)診斷時(shí)，對(duì)于這筆涉稅業(yè)務(wù)，籌劃專家認(rèn)為，通過合理籌劃，可以達(dá)到減少稅款支出的目的。 具體籌劃方案如下： 由于韓國技術(shù)人員每次來華，不但要針對(duì)中方技術(shù)人員提出的問題進(jìn)行技術(shù)上的指導(dǎo)，還要對(duì)全體技術(shù)人員開展一次最新技術(shù)操作的培訓(xùn)，而技術(shù)指導(dǎo)與培訓(xùn)在適用的營業(yè)稅稅率上是存在差異的。根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條理實(shí)施細(xì)則和營業(yè)稅問題解答（之一）（國稅函1995156號(hào)）的規(guī)定，技術(shù)指導(dǎo)應(yīng)依照“服務(wù)業(yè)”稅目適用5%的稅率，而營業(yè)稅稅目注釋中所稱的文化體育業(yè)中的培訓(xùn)包括各種培訓(xùn)活動(dòng)（見營業(yè)稅問題解答（之一）第十五條），因此韓國技術(shù)人員向中方提供的培訓(xùn)活動(dòng)因依照“文化體育業(yè)”適用3

6、%稅率。顯然，由于這兩種活動(dòng)之間存在的稅率差，通過將北京公司向韓國公司支付的技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)重新界定為技術(shù)指導(dǎo)和技術(shù)培訓(xùn)，并將支出總額在這兩者之間合理劃分，就可以達(dá)到合理減輕該涉稅業(yè)務(wù)整體稅負(fù)的目的。 在具體操作上，企業(yè)可通過重新簽定技術(shù)服務(wù)合同，約定韓國技術(shù)人員每次來華進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)指導(dǎo)，并召開一次培訓(xùn)會(huì)議，中方呼吁這兩項(xiàng)服務(wù)分別支付勞務(wù)費(fèi)2萬美元和8萬美元（比重為1：4），折合人民幣16萬員和64萬元。則： 中方每次代扣韓方技術(shù)勞務(wù)的營業(yè)稅 =165%+643%=2.72萬元 比籌劃前少繳稅款1.28萬元（即4萬元2.72萬元=1.28萬元。 按照此方法操作，以北京lpdj公司之前制服給韓國lpd

7、j公司的1200萬元技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)為例，只需繳納營業(yè)稅40.8萬元（即2405%+9603%=40.8），合計(jì)節(jié)稅額=6040.8=19.2萬元。 財(cái)政部國家總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)內(nèi)財(cái)務(wù)財(cái)政部國家總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)內(nèi)財(cái)務(wù)稅收問題的通知稅收問題的通知（財(cái)工字（財(cái)工字199641199641號(hào)）、號(hào)）、國家稅國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知知（國稅發(fā)（國稅發(fā)19961521996152號(hào)、號(hào)、財(cái)政部國家稅務(wù)總局財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通

8、知知（財(cái)稅（財(cái)稅20032442003244號(hào)）以及號(hào)）以及企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法前扣除管理辦法（國稅發(fā)（國稅發(fā)199949199949號(hào)）、號(hào)）、財(cái)政部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知政策的通知（財(cái)稅（財(cái)稅200688200688號(hào)）。號(hào)）。三、技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除 所有財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，都可以享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，即：對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目，包括新

9、產(chǎn)品設(shè)計(jì)底費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的調(diào)試費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研調(diào)制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的調(diào)制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。 商譽(yù)是企業(yè)特殊的無形資產(chǎn)。商譽(yù)通常商譽(yù)是企業(yè)特殊的無形資產(chǎn)。商譽(yù)通常是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而獲得了客戶信任，或由于組織得當(dāng)、信譽(yù)好而獲得了客戶信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效益好，或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)

10、經(jīng)營效益好，或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價(jià)值。這種無生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價(jià)值。這種無形價(jià)值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了形價(jià)值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。一般企業(yè)的獲利水平。四、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的營業(yè)稅問題 商譽(yù)是企業(yè)獲得超額利潤的綜合能力，只有在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)予以確認(rèn)。商譽(yù)與整個(gè)企業(yè)密切相關(guān)，因而它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開出售。商譽(yù)可以是自創(chuàng)的，也可以是外購的。 某涉外企業(yè)有一筆營業(yè)外收入，是該企業(yè)總部將其全球的彩印機(jī)研發(fā)部轉(zhuǎn)讓給另一企業(yè)，而從這一企業(yè)取得的全部收入再分配轉(zhuǎn)入的收入。進(jìn)一步調(diào)查，該企業(yè)總部因以上轉(zhuǎn)讓而取得的總收入為

11、2000萬元，而總成本僅占總收入的比率為42%。對(duì)于這筆收入企業(yè)繳納企業(yè)所得稅無所非議，但這筆收入是否應(yīng)該征收營業(yè)稅問題呢？ 本例中，企業(yè)總部將其全球的彩印機(jī)研發(fā)部以2000萬元轉(zhuǎn)讓，這一行為如果進(jìn)行籌劃，有以下兩個(gè)思路：一是把全球的彩印機(jī)研發(fā)部的資產(chǎn)包裝成一個(gè)企業(yè)，通過企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式操作，可以避免營業(yè)稅：二是把全球的彩印機(jī)研發(fā)部的資產(chǎn)分為實(shí)體資產(chǎn)和技術(shù)兩部分轉(zhuǎn)讓，舊的實(shí)體資產(chǎn)可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策或者增值稅低稅率政策，而技術(shù)轉(zhuǎn)讓部分要繳納營業(yè)稅。 自創(chuàng)商譽(yù)自創(chuàng)商譽(yù) 會(huì)計(jì)上規(guī)定不予確認(rèn)無形資產(chǎn)。但企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)如果為自己創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，或以此投資入股，并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，則不負(fù)有繳納營業(yè)稅的義

12、務(wù)；如果用于轉(zhuǎn)讓，并取得實(shí)際收入，或投資入股轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的稅率繳納營業(yè)稅。 外購商譽(yù) 外購的商譽(yù)，在會(huì)計(jì)處理時(shí)規(guī)定，應(yīng)以實(shí)際外購的商譽(yù)，在會(huì)計(jì)處理時(shí)規(guī)定，應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為無形資產(chǎn)予以確認(rèn)。企業(yè)支付的價(jià)款作為無形資產(chǎn)予以確認(rèn)。企業(yè)自用，或以此投資入股，并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，自用，或以此投資入股，并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，則不負(fù)有繳納營業(yè)稅的義務(wù)；如果用于轉(zhuǎn)則不負(fù)有繳納營業(yè)稅的義務(wù)；如果用于轉(zhuǎn)讓，并取得實(shí)際收入，或投資入股轉(zhuǎn)讓股讓，并取得實(shí)際收入，或投資入股轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的稅率繳納營業(yè)稅。權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的稅率繳納營業(yè)稅。 商譽(yù)在中國水手實(shí)物中存在商譽(yù)在中國水手實(shí)物中存在“征管盲區(qū)征管盲區(qū)”，因?yàn)槎惙▽?duì)轉(zhuǎn)讓商譽(yù)使用的行為征收營業(yè)因?yàn)槎惙▽?duì)轉(zhuǎn)讓商譽(yù)使用的行為征收營業(yè)稅盲區(qū)，具體表現(xiàn)在稅法只規(guī)定了行為的稅盲區(qū)，具體表現(xiàn)在稅法只規(guī)定了行為的結(jié)果，沒有規(guī)定行為的前因。稅法只解釋結(jié)果，沒有規(guī)定行為的前因。稅法只解釋“轉(zhuǎn)讓商譽(yù)，是指轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的使用權(quán)的行轉(zhuǎn)讓商譽(yù)，是指轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的使用權(quán)的行為為”，并規(guī)定按，并規(guī)定按5%5%的稅率征收營業(yè)稅。但的稅率征收營業(yè)稅。但什么是商譽(yù)，在稅收征管中對(duì)轉(zhuǎn)讓商譽(yù)使什么是商譽(yù)，在稅收征管中對(duì)轉(zhuǎn)讓商